【摘 要】文章對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的形成動(dòng)因、表現(xiàn)形式、社會(huì)危害性及解決方法進(jìn)行了闡述。

　　【關(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)舞弊,產(chǎn)生的因素,解決方法

　　一、財(cái)務(wù)舞弊的種類

　　財(cái)務(wù)舞弊是指用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段，給舞弊人帶來經(jīng)濟(jì)利益，而最終導(dǎo)致他人受到傷害或遭受損失的故意行為，舞弊是現(xiàn)代社會(huì)的一個(gè)毒瘤。財(cái)務(wù)舞弊可以分為兩類：一是侵占資產(chǎn)；侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工為謀取自身利益，采用財(cái)務(wù)欺詐等違法違規(guī)手段使被審計(jì)單位遭受損害的不正當(dāng)行為，如：管理層或員工在購貨時(shí)收取回扣，將個(gè)人費(fèi)用在單位列支，貪污收入款項(xiàng)，盜取或挪用貨幣資金，實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等。二是做出欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位業(yè)績或盈利能力的判斷。美國安然、世通，我國的紅光實(shí)業(yè)、銀廣廈，瓊民河等舞弊案件均屬于這一種類，如以下情況：

　　1.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄、原始憑證或相關(guān)文件記錄的操縱、偽造或變?cè)臁?

　　2.隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)。

　　3.對(duì)交易事項(xiàng)或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中做出虛假不真實(shí)的表達(dá)。

　　4.故意或蓄意使用不當(dāng)?shù)膶?duì)與確認(rèn)、計(jì)量、分類或列報(bào)有關(guān)的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)。

　　5.故意違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　二、財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因的分析

　　由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及職業(yè)道德等方面的壓力，也就是說舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實(shí)，也不愿去冒這種風(fēng)險(xiǎn)。但是，一旦面臨某種壓力和誘惑，被審計(jì)單位舞弊的沖動(dòng)就會(huì)變得強(qiáng)烈。正如Joseph T. vrells指出的，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊“不是始于管理層的不誠實(shí)，而是發(fā)端于某種環(huán)境——這種環(huán)境存在兩個(gè)特征：（1）激進(jìn)的財(cái)務(wù)業(yè)績目標(biāo)；（2）目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)將被視為不可寬恕的氛圍。換言之，財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊產(chǎn)于壓力”，法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及美納斯急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險(xiǎn)，走上了造假的不歸之路。

　　三、舞弊產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素

　　1.舞弊者的需求。如動(dòng)機(jī)或壓力，財(cái)報(bào)舞弊者具有舞弊的動(dòng)機(jī)是舞弊發(fā)生的首要條件，具體表現(xiàn)為財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境，行業(yè)狀況或被審計(jì)單位運(yùn)營狀況的威脅，管理層為滿足外部預(yù)期或要求而承受過度的壓力，管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績或狀況影響。個(gè)人生活方式或財(cái)務(wù)狀況對(duì)公司敵對(duì)情緒。市場需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營失敗增多，競爭激烈或市場飽和，業(yè)務(wù)利潤率不斷下降，嚴(yán)重或持續(xù)的虧損使被審計(jì)單位可能破產(chǎn)、喪失抵押品。管理或治理層擁有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債券，因?yàn)樽非髠€(gè)人奢侈生活條件而侵吞資產(chǎn)。管理層的報(bào)酬與財(cái)務(wù)業(yè)績或公司股票的市場表現(xiàn)掛鉤，公司正在申請(qǐng)融資等情況都有可能促使管理層產(chǎn)生舞弊的動(dòng)機(jī)。以上情況就給舞弊者造成一種無形的壓力。

　　2.具備一定的外部條件、環(huán)境。財(cái)表舞弊者需要具有舞弊的機(jī)會(huì)，具體表現(xiàn)為被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜或不穩(wěn)定，對(duì)管理的監(jiān)督失效，內(nèi)部控制存在缺陷。被審計(jì)單位所從事的行業(yè)信息透明度不高。組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，存在異常的法人組織形式或管理形式。大量采用分渠道，銷售折扣及退貨等交易方式，壟斷某些業(yè)務(wù)，從事科技含量高，研發(fā)周期長或市場風(fēng)險(xiǎn)大的經(jīng)營業(yè)務(wù)。不相容職務(wù)分離不充分或獨(dú)立審核不力，交易授權(quán)審批制度不健全，對(duì)高層管理人員財(cái)務(wù)支出的審查薄弱，如差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。以上這些方面都給舞弊者創(chuàng)造條件。舞弊發(fā)生的可能性增加。公司對(duì)資產(chǎn)管理松懈，公司管理層能夠凌駕于內(nèi)部控制之上。相關(guān)規(guī)章制度形同虛設(shè)，可以隨意操縱會(huì)計(jì)記錄等。

　　3.舞弊者心理方面。管理層態(tài)度不端或缺乏誠信，管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)系異?；蚓o張。只有舞弊者能夠?qū)ξ璞仔袨橛枰院侠砘忉?，舞弊者才能心安理得，而不?huì)惴惴不安。舞弊者可能對(duì)自身的舞弊行為進(jìn)行各種合理化解釋。如，侵占資產(chǎn)的員工可能認(rèn)為單位對(duì)自身的待遇不公平，編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表者可能認(rèn)為造假不是出于個(gè)人利益，而是出于公司的集體利益。

　　四、可能導(dǎo)致舞弊的交易或事項(xiàng)

　　1.非預(yù)期會(huì)計(jì)方法或估計(jì)的變動(dòng)，尤其是公司績效不良時(shí)。

　　2.相對(duì)于銷貨的成長，應(yīng)收賬款及存貨出現(xiàn)不尋常的增長。

　　3.發(fā)生使公司利潤大幅度變動(dòng)的非預(yù)期交易。

　　4.財(cái)務(wù)報(bào)表被簽發(fā)保留意見，或更換會(huì)計(jì)師，沒有令人信服的理由。

　　5.對(duì)單一或少數(shù)產(chǎn)品，顧客或交易的依賴。

　　6.存貨大量增加超過銷售所需，尤其是高科技產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品過時(shí)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。

　　7.盈利能力逐漸下降，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當(dāng)理由。

　　五、財(cái)務(wù)舞弊的解決方法

　　1.建立健全財(cái)務(wù)制度。完善現(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，減少會(huì)計(jì)核算的彈性空間。要嚴(yán)格按《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)在遵循《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合公司的實(shí)際情況，合理制定內(nèi)部控制制度，從而保證公司財(cái)產(chǎn)物資的安全和會(huì)計(jì)資料的合法、真實(shí)、完整。

　　2.完善公司治理結(jié)構(gòu)，加速構(gòu)筑“股東大會(huì)—董事會(huì)—經(jīng)理班子”這一基本模式。要加強(qiáng)獨(dú)立董事的制度建設(shè)，充分發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。要建立起公司內(nèi)部有效的制衡、約束和監(jiān)督檢查機(jī)制。賦予股東廣泛的訴權(quán)，在明晰股權(quán)的基礎(chǔ)上，再強(qiáng)化股東的股權(quán)意識(shí)，這對(duì)于發(fā)揮股東作用，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)更有好處。

　　3.內(nèi)部控制的建立、執(zhí)行、評(píng)估、完善。在防范舞弊的方法中，最為大家公認(rèn)的就是建立良好的控制制度，因?yàn)閹缀跛械奈璞资录际桥c內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)相聯(lián)系。防范舞弊重要機(jī)制是控制。包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五要素。因此，我們應(yīng)從這幾方面入手完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，消除內(nèi)部人控制等現(xiàn)象，切實(shí)建立起有效的內(nèi)部控制制度。

　　4.保證信息的及時(shí)，準(zhǔn)確的溝通，減少信息的不對(duì)稱，信息的不對(duì)稱是指每個(gè)人掌握私人信息，這些信息不為他人所知，從而占有某方面的信息優(yōu)勢地位，但也正處于其他方面的信息劣勢地位。在現(xiàn)代企業(yè)中，由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)營者享有的關(guān)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的信息遠(yuǎn)多于所有者。在這種情況下，如果經(jīng)營者具有損人利己，肥私的意圖時(shí)，舞弊行為有可能發(fā)生。因此，建立內(nèi)部信息與溝通系統(tǒng)，使得內(nèi)部員工能取得他們?cè)趫?zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息使信息透明化。

　　5.倡導(dǎo)誠實(shí)正直的企業(yè)文化。為從根本杜絕舞弊行為，要在企業(yè)形成一種忠實(shí)誠信的氛圍，一方面企業(yè)最高當(dāng)局堅(jiān)持以身作則，另一方面，定期在進(jìn)行內(nèi)部宣傳，在雇傭員工時(shí)應(yīng)考慮道德品質(zhì)。

　　6.健全以審計(jì)監(jiān)督為主，財(cái)政、稅務(wù)、人行、證券、保險(xiǎn)、監(jiān)管等部門監(jiān)督檢查及社會(huì)輿論監(jiān)督相結(jié)合的綜合外部監(jiān)督體系。

　　7.推廣經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，真正做到“不經(jīng)審計(jì)，不得離任，不經(jīng)審計(jì)，不得提拔。”當(dāng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的開展越有效，舞弊的動(dòng)機(jī)就越弱，信息質(zhì)量就越高。

　　8.提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，擴(kuò)大“會(huì)計(jì)委派制”的范圍，減少會(huì)計(jì)人員對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)的人身依附。要實(shí)現(xiàn)以誠信為目標(biāo)的會(huì)計(jì)職業(yè)道德目標(biāo)，必須多管齊下，開展全方位、多形式、多渠道的會(huì)計(jì)職業(yè)教育，逐步培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德情感，樹立會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念，提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德水平，使會(huì)計(jì)職業(yè)健康發(fā)展。