中國電信收購聯(lián)通C網(wǎng)之大環(huán)境

　　在電信三巨頭為了3G牌照群雄逐鹿前夕，電信重組已為其鋪平道路。2008年6月2日中國電信最終以1100億元的價(jià)格收購了中國聯(lián)通的CDMA網(wǎng)絡(luò)，其中中國聯(lián)通(0762.HK)與中國電信(0728.HK)訂立《關(guān)于CDMA業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)讓的框架協(xié)議》，總對價(jià)為438億元。同時，聯(lián)通集團(tuán)、聯(lián)通新時空也與中國電信集團(tuán)訂立《關(guān)于CDMA網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)讓的框架協(xié)議》，向中國電信集團(tuán)出售CDMA網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)，總對價(jià)為662億元。

　　2009年1月7日，三家電信運(yùn)營商瓜分了三張期盼已久的3G牌照。中國移動將采用中國自行研發(fā)的TD-SCDMA技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，中國聯(lián)通和中國電信則分別采用WCDMA和CDMA2000標(biāo)準(zhǔn)。中國也成為了唯一支持全部3種標(biāo)準(zhǔn)的國家，三足鼎立之勢形成。從國家利益角度考慮，中國移動是全球擁有用戶最多的電信運(yùn)營商，約5億，發(fā)放給其中國標(biāo)準(zhǔn)牌照，也是有利于我國標(biāo)準(zhǔn)在世界范圍內(nèi)的推廣。中國聯(lián)通和中國電信獲得的2張牌照都較為成熟，更容易發(fā)展客戶群。

　　電信重組中的重要一環(huán)——清產(chǎn)核資

　　清產(chǎn)核資是指國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國家專項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損益，從而真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國有資本金的活動。清產(chǎn)核資是企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓的一個重要步驟。國資委3號令明確規(guī)定：企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)或者決定后，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)組織轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定開展清產(chǎn)核資，根據(jù)清產(chǎn)核資結(jié)果編制資產(chǎn)負(fù)債表和資產(chǎn)移交清冊，并委托會計(jì)師事務(wù)所實(shí)施全面審計(jì)。

　　清產(chǎn)核資往往被人看做比較輕松的專項(xiàng)審計(jì)，收集資料、匯總、出具專項(xiàng)報(bào)告。但實(shí)則不然，關(guān)鍵在于其報(bào)損金額是不是真正的損失，能否客觀的反應(yīng)事實(shí)。就其本次審計(jì)來說C網(wǎng)歷史復(fù)雜。

　　C網(wǎng)的生命歷程

　　中國聯(lián)通2002年1月正式將CDMA網(wǎng)絡(luò)制式推出，在當(dāng)年可謂炙手可熱。CDMA以其噪音低、綠色環(huán)保、斷線率低、保密性好等幾大特點(diǎn)風(fēng)靡一時。筆者還在上大學(xué)時，記得能為擁有一部CDMA手機(jī)而興奮不已。然而6年后，時過境遷當(dāng)年的機(jī)會變成了雞肋。清產(chǎn)核資過程中見到的是些大部分被貼有02年標(biāo)簽早已被淘汰的基站。從聯(lián)通2006年的財(cái)報(bào)更可以看出問題，當(dāng)年稅前利潤84.4億元，增長29.4%，凈利潤36.4億元，增長28.2%。其中，最大的亮點(diǎn)是CDMA業(yè)務(wù)首次實(shí)現(xiàn)全年盈利，稅前利潤達(dá)10.3億元。而其盈利背后的“代價(jià)”卻是CDMA業(yè)務(wù)收入全年出現(xiàn)負(fù)增長，較2005年的302.2億元減少9.7%。 CDMA收入下降的主要原因是，在平均每月每用戶通話分鐘數(shù)(MOU)和平均每用戶每月收入(ARPU)兩項(xiàng)重要指標(biāo)方面，均出現(xiàn)下滑。而公司對C網(wǎng)的投資也只局限在設(shè)備維護(hù)上。聯(lián)通的資本開支十分偏重GSM的建設(shè)，對CDMA的支持幾乎停滯?？梢酝茰y，聯(lián)通06年就做好了將C網(wǎng)這頭奶牛轉(zhuǎn)手，所以才只擠奶不喂草。這就給08年C網(wǎng)清產(chǎn)核資埋下了隱患：標(biāo)準(zhǔn)問題。即什么樣的資產(chǎn)符合報(bào)損條件，過時能夠繼續(xù)使用算在損失范圍內(nèi)嗎？金額大、時間緊、分布廣，要趕在3G牌照發(fā)放前完成，更增加了清產(chǎn)核資的復(fù)雜性。

　　對于聯(lián)通來說扔掉了一個包袱，而電信則是接了一個燙手的山芋。“中國電信董事長王曉初也曾坦言收購聯(lián)通C網(wǎng)后，中國電信業(yè)績將出現(xiàn)倒退，1~2年投資金額將面臨較大挑戰(zhàn)。在負(fù)債大增的情況下，還要加重投入。CDMA業(yè)務(wù)更難有盈利，CDMA業(yè)務(wù)的目標(biāo)是2012年達(dá)到盈利。深入省市后，我聽到的聲音則更為悲觀，認(rèn)為2012年能否盈利還不確定。因此站在中國電信的角度，希望能夠通過清產(chǎn)核資，多核銷些不良資產(chǎn)，核銷的資產(chǎn)可以不進(jìn)入損益而直接從資本公積中剔除這是其最大的受益點(diǎn)。但站在國資的角度考慮就有可能造成國有資產(chǎn)流失，博弈就此展開。

　　布局—計(jì)劃審計(jì)工作

　　計(jì)劃審計(jì)工作，是審計(jì)布局的開盤。萬事開頭難不周的計(jì)劃會導(dǎo)致浪費(fèi)審計(jì)資源、盲目實(shí)施審計(jì)程序，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，影響審計(jì)目標(biāo)。

　　1.獲取被審計(jì)單位資料。這是無論做什么審計(jì)都必須做的，知己知彼才能百戰(zhàn)不殆。有的項(xiàng)目任務(wù)緊，注師到現(xiàn)場還不了解業(yè)務(wù)，顯然不可取。在計(jì)劃階段要做到了解企業(yè)業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)；經(jīng)營情況及經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制制度、具體的財(cái)務(wù)會計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織，接待的聯(lián)系人等。

　　2.建立領(lǐng)導(dǎo)小組和項(xiàng)目工作小組。 成立電信集團(tuán)清產(chǎn)核資總控組，由主任會計(jì)師牽頭，包括部門經(jīng)理、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人等，因C網(wǎng)清查涉及31個省，共分了20多組，有的組身兼幾個省。假如沒有事先周密的安排很難想象整部機(jī)器會有效運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　3.建立信息共享、及時通報(bào)機(jī)制。高級審計(jì)員深入各縣市每天向本省項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做工作總結(jié)，本省負(fù)責(zé)人就其轄區(qū)內(nèi)的清產(chǎn)核資進(jìn)展情況每周再對總控組反饋。有時集團(tuán)的規(guī)定、審計(jì)備忘錄、附件、報(bào)損清單、審計(jì)證據(jù)、會議紀(jì)要一天傳無數(shù)份，沒有及時的反饋就不能有高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

　　4.制定總體方案應(yīng)包括的內(nèi)容。總體方案是整個清產(chǎn)核資審計(jì)工作中起指導(dǎo)和控制作用的。

　　5.掌握清產(chǎn)核資的相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)范性文件以及集團(tuán)對于資產(chǎn)認(rèn)定文件。

　　計(jì)劃階段的具體工作也就圍繞上述5點(diǎn)展開。

　　行棋—實(shí)施審計(jì)工作

　　實(shí)施審計(jì)階段，是注冊會計(jì)師獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的過程以支持其要發(fā)表的審計(jì)意見。以此次清產(chǎn)核資四川省為例：項(xiàng)目負(fù)責(zé)人帶隊(duì)進(jìn)入現(xiàn)場，與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人初步交換意見，召開全省視頻會議，提供初步報(bào)損資料。四川由于經(jīng)歷了08年地震全省報(bào)損金額較大，認(rèn)定較為困難，注冊會計(jì)師決定選擇報(bào)損金額較大樣本（縣市）進(jìn)行實(shí)地檢查。以成都為界兵分2路南北各抽查10個地區(qū)。筆者認(rèn)為，清產(chǎn)核資不能只局限于紙面上的數(shù)字，現(xiàn)場查驗(yàn)是重中之重。在檢查過程中多聽取電信專家提出的專業(yè)意見，對像移動基地臺設(shè)備(CDMA)/直放站設(shè)備（REPEATER）等的報(bào)損原因要區(qū)分是簡單的淘汰還是損失，固定資產(chǎn)標(biāo)簽標(biāo)明購置日期為2002年，且外觀陳舊但仍然過電就不能算損失，還有如避雷器等雖然外觀如新但早已不能使用這些都要區(qū)別對待。注冊會計(jì)師做到心里有數(shù)后，要做的就是獲取審計(jì)證據(jù)，如：固定資產(chǎn)報(bào)廢的資本性支出預(yù)算、購置合同、購置發(fā)票、報(bào)損情況說明、技術(shù)部門的鑒定意見等，形成《固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢技術(shù)鑒定表》、《申報(bào)核銷項(xiàng)目審核說明》、《資產(chǎn)損失情況統(tǒng)計(jì)表》。

　　歸納如下：

　　1、做好進(jìn)場后及項(xiàng)目監(jiān)控、上報(bào)工作。包括進(jìn)場后的初步溝通、布置人員、審核重點(diǎn)，通過EMALL、傳真等方式做到書面反饋意見。

　　2、現(xiàn)場查驗(yàn)。各項(xiàng)目工作小組現(xiàn)場完成工作底稿的初步整理、軟件資料匯總、獲取審計(jì)證據(jù)、出具資產(chǎn)損失經(jīng)濟(jì)鑒證證明、完成一級復(fù)核。

　　3、 把握住報(bào)損標(biāo)準(zhǔn)。①資產(chǎn)損失是實(shí)實(shí)在在發(fā)生的，尚未發(fā)生的不能確認(rèn)為損失；②技術(shù)淘汰、閑置的不能確認(rèn)為損失；③企業(yè)內(nèi)部往來不能確認(rèn)為損失；④專項(xiàng)固定資產(chǎn)報(bào)廢和毀損可以以企業(yè)內(nèi)部技術(shù)部門鑒定為依據(jù)，但需集團(tuán)認(rèn)可；

　　4、各項(xiàng)目工作小組現(xiàn)場完成審計(jì)總結(jié)、清產(chǎn)核資報(bào)表、究其軟件報(bào)表的勾稽關(guān)系及電子數(shù)據(jù)拷貝，撰寫審計(jì)報(bào)告草稿。

　　終盤—審計(jì)終結(jié)階段

　　1.各省在現(xiàn)場完成工作底稿的整理、裝訂，二級、三級復(fù)核；完成并出具審計(jì)報(bào)告。

　　如有專門需要出具管理建議書、撰寫項(xiàng)目總結(jié)報(bào)告、內(nèi)部控制制度報(bào)告。與省及集團(tuán)溝通確定損失金額、定稿。

　　2.各省將報(bào)損資料等統(tǒng)一匯總至事務(wù)所，事務(wù)所協(xié)助客戶向國資委申報(bào)清產(chǎn)核資結(jié)果并按國資委反饋意見進(jìn)行回復(fù)。如有問題，協(xié)助完善審計(jì)證據(jù)、補(bǔ)全資料。但向國資委報(bào)損的主體仍是企業(yè)不能越俎代庖。

　　3.根據(jù)國資委批復(fù)指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理，撰寫清產(chǎn)核資專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。涉及國有資本的核銷應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會計(jì)制度》，及認(rèn)定金額核減所有者權(quán)益。

　　清產(chǎn)核資活動告一段落，3G時代拉開序幕。中國移動并購中國鐵通；中國聯(lián)通與中國網(wǎng)通合并成立新聯(lián)通；中國電信收購中國聯(lián)通C網(wǎng)業(yè)務(wù)。至此電信行業(yè)進(jìn)入“三國演義”時代。