摘要：效益審計報告作為效益審計的成果的主要載體，有著特殊的地位，但由于我國目前尚未出臺統(tǒng)一的效益審計報告格式，實務(wù)中是參照財務(wù)審計報告執(zhí)行的，缺少實質(zhì)性的報告指南。本文就一份效益審計報告應(yīng)具有的質(zhì)量要素及框架進行了探討，從質(zhì)量7要素到格式8部分，筆者對效益審計報告中兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行了分析，以期能對實務(wù)有一定的指南意義。 關(guān)鍵詞：效益審計 報告 質(zhì)量要素 格式

　　一、公共投資項目效益審計報告的質(zhì)量要求

　　公共投資項目效益審計報告應(yīng)該具有及時、完整、準確、客觀、有說服力、清晰、等特征，并且盡可能簡練。

　　1.及時性。這條要求審計人員應(yīng)恰當?shù)匕l(fā)布審計報告，以使管理部門、立法機構(gòu)、政府官員和其他利益團體能夠及時地使用有關(guān)信息。包含兩層含義：一是審計報告要及時編寫，以便及時提供人大、政府、被審計單位和其他利益相關(guān)者所需要的相關(guān)信息；二是在審計過程中，審計人員應(yīng)就審計發(fā)現(xiàn)的重大事項及時向?qū)徲嫏C關(guān)負責人作期中報告，這可以是口頭的，也可以是書面的，以引起領(lǐng)導(dǎo)及早對相關(guān)問題的重視。

　　2.完整性。完整性要求報告需要滿足審計目標所需的所有信息，有助于使所報告事項得到適當和正確地理解，這就表明審計報告必須對證據(jù)和論點進行詳細充分的說明，以便于報告使用者全面、正確地理解所報告的事項和情況。

　　3.準確性。準確性要求報告中的證據(jù)是真實的，并得到了正確地描述。對準確的需要是基于讀者對報告應(yīng)是可信的和可靠的需要基礎(chǔ)上的。報告中即使有一項不準確也會引起對整個報告可靠性的懷疑，并轉(zhuǎn)移對審計報告實質(zhì)內(nèi)容的注意。此外，不準確的報告也會損害發(fā)布報告的審計機構(gòu)的信譽，削弱其報告的有效性。另外，報告應(yīng)該只包括審計人員工作底稿中有效和相關(guān)的證據(jù)所支持的信息、發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。若引用未經(jīng)過審計的數(shù)據(jù)，審計人員應(yīng)在報告中明確指出這些數(shù)據(jù)的局限性，并且不能根據(jù)這些數(shù)據(jù)做出未經(jīng)證實的結(jié)論或建議。

　　4.客觀性。客觀性要求審計人員以不偏不倚的立場來表述證據(jù)，提出審計結(jié)果。審計人員應(yīng)該認可被審計事項的積極方面，并指出其中存在的問題，在指出這些問題時應(yīng)該考慮被審計單位可能面臨的困難和情況。審計報告在語氣上應(yīng)該平和、客觀、中立，以便被審計單位和有關(guān)各方都能夠接受審計結(jié)果，被審計單位能夠積極采納建議并按照審計結(jié)果進行整改。

　　5.有說服力。有說服力要求審計結(jié)果應(yīng)響應(yīng)審計的目標，報告表述應(yīng)有勸導(dǎo)性，結(jié)論和建議應(yīng)從反映的事實中邏輯推理而產(chǎn)生。報告反映的信息應(yīng)足以使讀者認識到事實的可靠性，結(jié)論的合理性，以及運用建議可能帶來的益處。另外，審計報告使用的語言和語氣要有利于使用者接受。

　　6.清晰。清晰要求報告易于閱讀和理解。如內(nèi)容許可，應(yīng)盡可能使用明確的、簡單的語言撰寫報告。使用簡單的、非技術(shù)性的語言是表述簡明的基礎(chǔ)。如果使用了技術(shù)性短語以及陌生的縮略語，應(yīng)清楚地加以定義。在分類和匯總復(fù)雜的資料時，也可使用視覺輔助工具（諸如圖片、表格、圖示和地圖）。清晰的最終目的是避免審計報告含糊晦澀，使人容易理解。

　　7.簡練。簡練就是要求在保持報告信息完整的前提下，不要過于冗長。因為太多的細節(jié)會損害報告，甚至掩蓋真正的信息，使讀者迷惑失去信心；此外，應(yīng)該避免不必要的重復(fù)。以事實為基礎(chǔ)的、簡練的報告更能達到效果。

　　二、效益審計報告格式

　　按照英國效益審計指南中對報告的規(guī)定，一份完整的效益審計報告應(yīng)包含摘要、正文和附錄三部分。摘要部分是對被審計事項、審計工作情況、審計發(fā)現(xiàn)問題以及審計結(jié)論或建議的概括性介紹；正文部分是對被審計事項、審計工作情況、審計發(fā)現(xiàn)問題以及審計結(jié)論及建議的詳細闡述；附錄部分則包括對本次效益審計方法的說明，以前對項目審計的有關(guān)報告、結(jié)論和建議，以及其它與審計項目有關(guān)的內(nèi)容等。

　　在實務(wù)中，由于每份報告獨具特點，不存在千篇一律的表達方式，也沒有所謂標準語言的效益審計報告，英國效益審計報告的格式只是給了審計人員在具體實踐時的一種參考因子，其具體內(nèi)容也存在一定差異。另外，由于報告涉及許多原因分析，要讓讀者了解來龍去脈，所以一般不采用短式報告，而是按長式報告慣例編寫。

　　在我國，目前還未就效益審計報告規(guī)定具體格式，實際操作時是參照財務(wù)審計報告格式進行的。這里，結(jié)合英國國家審計準則的相關(guān)要求，我們將一份完整的公共投資項目效益審計報告所應(yīng)具備的要素概括為：報告摘要、項目概況、審計實施情況、總體評價、審計發(fā)現(xiàn)的情況、發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見、審計建議、附件等八要素（這是必須的最低內(nèi)容，實踐中應(yīng)包含而不僅限于以上要素）。

　　1.報告摘要

　　由于效益審計報告一般篇幅較長，該部分主要是使讀者通過閱讀摘要就能將報告全文的主要內(nèi)容進行了解。需要注意的是，報告摘要不是報告主要內(nèi)容的簡單重復(fù)，在撰寫報告摘要時既要簡潔的表達與主體報告一致的主要信息，又要避免對瑣碎的細節(jié)作過多的描述，要用通俗易懂的語言揭示主要信息，從而有效地介紹和支持主要結(jié)論及審計建議。如果效益審計報告主體內(nèi)容就比較簡練，也可不編寫內(nèi)容摘要。

　　 2.項目概況

　　包括項目的基本情況；項目決策、立項、建設(shè)、經(jīng)營和管理等項目建設(shè)全過程的信息；項目資金來源和使用情況；項目設(shè)計、建設(shè)、施工、監(jiān)理等相關(guān)單位情況；項目目前的狀況等。總之，該部分的敘述以使讀者能從整體和一般概念上的不同角度對項目有一個較為全面了解為宜。

　　3、審計實施情況

　　為使審計報告的讀者了解審計的目的、判斷審計報告內(nèi)容的價值，應(yīng)在審計報告中說明審計的目標、審計的范圍和為達到目標所使用的審計方法。主要包括以下六個方面的內(nèi)容：

　　（1）審計的依據(jù)。即本次審計是“由誰按照什么”授權(quán)進行的；

　?。?）審計的目標、范圍、審計起止時間等。即“審計組在什么時間、對什么事項進行了怎樣的審計”；

　?。?）采用的審計評價標準；

　?。?）采用的具體審計方法；

　?。?）遵循審計準則的情況；

　?。?）明確區(qū)分被審計單位的會計責任和審計組的審計責任。實務(wù)中，一般通過“審計進點時，××單位對其提供的會計資料、其他相關(guān)資料的真實性和完整性做出了書面承諾”這樣的敘述來區(qū)分會計責任和審計責任。

　　需要說明的是，如果出現(xiàn)了偏離必要的原則和程序的例外事項，該部分應(yīng)指明未能遵循的原則和程序，以及不遵循的理由；同時要對審計范圍和目標受到限制的情況進行說明。如在對某公共投資項目進行效益審計時，由于某種客觀的原因，審計人員無法對該項目的管理系統(tǒng)進行測試，或無法實施必要的審計程序，就必須在該部分進行說明。

　　4、總體評價

　　這部分是針對審計目標，以審計發(fā)現(xiàn)的情況為基礎(chǔ)，依據(jù)評價標準，總括地發(fā)表審計意見或得出審計結(jié)論。編寫審計報告時，審計人員的結(jié)論應(yīng)當是，根據(jù)判斷準則判斷不承認或不遵守判斷準則而造成結(jié)果不理想或無效經(jīng)營的情況。審計人員應(yīng)從判斷準則、原因和結(jié)果三方面建議闡述。根據(jù)適用于被審活動或規(guī)劃的適當標準闡述判斷準則，從審計進行時實際發(fā)生的事件，應(yīng)該出現(xiàn)的情況以及不執(zhí)行適當標準所造成的嚴重后果等方面闡明。審計的總體評價應(yīng)該具體而不應(yīng)讀者去猜想。

　　5、審計發(fā)現(xiàn)的情況

　　這部分是所取得審計證據(jù)的匯總結(jié)果。審計發(fā)現(xiàn)情況應(yīng)對通過訪談、觀察、詢問等方式發(fā)現(xiàn)的問題進行客觀的描述。通常針對每項具體目標，逐項說明審計發(fā)現(xiàn)的支持審計結(jié)論的事實和作出的分析；一般來說，這種說明應(yīng)該包括三個方面的要素：審計發(fā)現(xiàn)的事實；導(dǎo)致上述結(jié)果的原因；產(chǎn)生的影響。

　　應(yīng)該說明的是，這部分不說明發(fā)現(xiàn)的違反法律法規(guī)的具體事實，只是針對具體審計目標，說明得出總體評價的依據(jù)。

　　6、發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題及處理處罰意見

　　這部分是對審計過程中發(fā)現(xiàn)的具體違法違規(guī)問題及處理處罰意見的逐項列示。包括審計過程中查出的被審計單位違反國家法律、法規(guī)規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為事實，定性、處理處罰決定以及法律、法規(guī)、規(guī)章依據(jù)，有關(guān)移送處理的決定等。

　　7、審計建議

　　財務(wù)審計報告只需表示審計意見，審計建議不是必須內(nèi)容，而效益審計報告的價值在于建設(shè)性，這也是二者的區(qū)別所在。因此，效益審計報告中提出的建議，使效益審計項目的核心內(nèi)容之一。審計建議是針對發(fā)現(xiàn)問題和審計結(jié)論提出應(yīng)采取的措施。在判明原因的基礎(chǔ)上提出建議，相對較為容易。

　　在具體建議時，審計人員需要主要以下方面問題：

　?。?）審計建議應(yīng)根據(jù)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出，在內(nèi)容上與報告中的其他內(nèi)容相呼應(yīng)；

　　（2）建議不應(yīng)該太多，應(yīng)該有針對性、可操作，便于建議落實和后續(xù)跟蹤檢查；

　?。?）審計建議一般采用“應(yīng)當”式的語句，即“應(yīng)當做什么”，而不是“如何去做”，以規(guī)避審計風險。

　　8、附件

　　該部分可用于列示審計的項目情況，主要包括：對審計的實施過程的詳細說明，詳細數(shù)據(jù)，審計項目其它某些在正文中不便敘述的情況，相關(guān)評價標準的詳細介紹，報告所用到的相關(guān)專業(yè)詞匯表及解釋等。該部分還可對本次審計未能解決需要在今后審計中逐步解決的事項提出建議?？傊瑘蟾嬲牟槐汴U述但對理解報告有所幫助的事項都可在此說明。