摘要：近幾年來中外頻頻爆發(fā)審計丑聞案件,許多會計師事務(wù)所被撤銷,大量注冊會計師受到懲罰。美國在2002年頒發(fā)了《薩班斯奧克斯利法案》對審計合謀進行了嚴厲的制裁并初顯成效。通過系統(tǒng)分析美國審計合謀的形成原因和治理過程,發(fā)現(xiàn)其中的若干做法對我國審計合謀的治理也具有一定的借鑒意義。

　　Abstract:In these years,many auditing collusion erupted. Many CPA firm had been cancelled and a lots of CPA had been punished. In 2002, the United States issued Sarbanes- Oxley Act to govern auditing collusion. Through the systematic analysis of the formation of the reasons for the U.S. auditing collusion and governance processes, we found out some corresponding references for China.

　　Key words:auditing collusion;government processes; alarming model

　　目前中國頻頻爆發(fā)的審計合謀丑聞大有愈演愈烈之勢,一批又一批上市公司發(fā)生舞弊案件,許多會計師事務(wù)所被撤銷,大量注冊會計師受到懲罰。雖然發(fā)布了一系列懲治措施,但仍然屢禁不止。同樣的,市場經(jīng)濟最為發(fā)達的美國也接連發(fā)生震驚世界的審計合謀案件。在2002年,美國頒布了《薩班斯奧克斯利法案》,對審計合謀進行了嚴厲的制裁并初顯成效,其中的若干做法對我國審計合謀的治理也具有一定的借鑒意義。

　　一、美國審計合謀形成因素

　　美國出現(xiàn)一系列的公司財務(wù)欺詐案并非偶然,而是有其深層次的原因。本文將從以下四個方面分析美國審計合謀現(xiàn)象發(fā)生的原因:

　　(一)美國公司治理結(jié)構(gòu)失衡

　　美國式的公司治理結(jié)構(gòu)是世界上眾多國家學(xué)習的典范,歷來以結(jié)構(gòu)嚴謹、成效顯著而著稱。但是,當美國接二連三發(fā)生審計丑聞時,人們不得不承認美國審計合謀的內(nèi)含性原因就是公司治理結(jié)構(gòu)失衡。

　　1.股票期權(quán)制成為公司治理結(jié)構(gòu)的雞肋。在美國公司治理結(jié)構(gòu)中,向公司高層管理人員乃至員工發(fā)放公司股票期權(quán)作為激勵機制由來已久。大多數(shù)的獎金計劃或股票期權(quán)計劃都是基于所報告的會計數(shù)據(jù)結(jié)果的,這使得財務(wù)報告成為管理者財富最大化的策略。所以,根據(jù)GAAP和GAAS為投資者和債權(quán)人提供企業(yè)實體業(yè)績的財務(wù)報告,同時也影響了管理者當前和未來的財富狀況。這種機制最大限度地激發(fā)了員工的激勵預(yù)期,盡可能地調(diào)動了高層管理人員的積極性。但是,當前對董事會成員經(jīng)常的股票期權(quán)計劃也引起了董事會獨立性的問題,期權(quán)刺激了他們逃避面對企業(yè)業(yè)績下滑的事實。

　　假如管理層能夠找到方法隱瞞或推遲到將來形勢好轉(zhuǎn)的時候再發(fā)布這些壞消息,那么當前可能變?yōu)闊o價值的期權(quán)就會轉(zhuǎn)而實現(xiàn)它們的價值。同時,在接二連三發(fā)生審計舞弊案件之后,股票期權(quán)卻成為公司陋習和治理混亂的象征。因為股票期權(quán)制使一些公司的高層管理人員為了謀取私利而不顧一切地炒作股市,棄公司利益于不顧。過度的股票期權(quán)激勵,直接導(dǎo)致了上市公司財務(wù)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn),財務(wù)舞弊是審計合謀的前提,審計合謀的不斷發(fā)生又反過來降低了上市公司財務(wù)舞弊的風險,各大公司財務(wù)部門甘愿冒險來獲得財務(wù)舞弊。所以,股票期權(quán)制是審計合謀現(xiàn)象的一大誘因。

　　2.公司獨立董事“棄責取利”。美國的獨立董事制度由來已久,美國為了防止公司高級管理層利用股權(quán)分散濫用職權(quán),聘請政界、學(xué)界、商界的知名人士作為獨立董事,獨立董事制度在運行初期確實起到了很大作用。但近幾年來,許多公司的獨立董事卻形同虛設(shè),為了自身利益根本沒有履行應(yīng)盡的職責,未能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

　　首先,從企業(yè)董事會成員產(chǎn)生的程序看,董事會成員并不真正是由股東任命的。雖然他們可能是由股東投票的,但是股東并沒有選擇的余地,CEO影響了企業(yè)董事會的成員構(gòu)成。董事會主席經(jīng)常會是企業(yè)現(xiàn)任或前任CEO,所以他對新董事會成員提名最有影響力,同時也控制了所有的董事會議程,高層管理人員對董事會構(gòu)成的影響與有效的企業(yè)管理是向背而施的。

　　其次,美國的獨立董事并不能真正發(fā)揮作用。獨立董事是指獨立于企業(yè)之外,而又行使董事監(jiān)督職權(quán)的外部董事。在美國,獨立董事的設(shè)置主要是為了在一元權(quán)力模式下加強董事的獨立性,使董事會能夠?qū)?jīng)理層履行監(jiān)督職責。由于美國是一個靠外部治理機制為主的國家,所以獨立董事制度在整個公司治理中起著關(guān)鍵性的作用,在很多公司,獨立董事占70%到80%以上。但是,由于不存在對獨立董事有效的監(jiān)督和制約,美國企業(yè)里的獨立董事并不“獨立”,25%的獨立董事是所任職企業(yè)的顧問或律師,或者為所任職企業(yè)提供經(jīng)紀和投資銀行業(yè)務(wù),他們從企業(yè)中賺取大量的咨詢費和其他收入。

　　3.審計委員會處世被動。早在1978年,美國紐約證券交易所就要求所有上市公司設(shè)立由獨立董事組成的審計委員會,負責內(nèi)部審計和外部審計的協(xié)調(diào)、監(jiān)督外部審計師的審計質(zhì)量、審計收費等事宜。但是,最近幾年以來美國公司的審計委員會制度運作的效果到底如何呢?2002年1月17日,美國證券交易委員會主席哈維•皮特在其一份聲明《會計職業(yè)界的監(jiān)管》中指出:“關(guān)于公司治理和審計委員會的作用問題,也需要進行檢討。我們最近已向有關(guān)公司及其審計委員會發(fā)出警告,提醒他們提高年度報告中主要會計原則和政策披露的透明度。”可見,審計委員會在確保公司財務(wù)報告的質(zhì)量和公正性方面,沒有主動積極地發(fā)揮作用,而只是被動反應(yīng),更沒起到應(yīng)有的監(jiān)管作用。

　　(二)美國財務(wù)報告體質(zhì)扭曲

　　越來越多的業(yè)界人士認為美國現(xiàn)行財務(wù)報告體制形式大于實質(zhì)并缺乏實際意義,主要體現(xiàn)在如下幾方面。

　　1.美國會計準則過于細化,嚴重束縛企業(yè)手腳。美國會計準則委員會采取的是以規(guī)則為基礎(chǔ)的準則制定模式,為了防止準則存在漏洞而被鉆空子,每一條新準則都會試圖詳盡列出交易的各種可能,這樣就會導(dǎo)致準則過于細化、復(fù)雜難懂,嚴重束縛企業(yè)手腳。由于向外披露的會計報表使普通投資者難以理解和使用,也給注冊會計師帶來很多困惑,忽略對財務(wù)報表整體公允性的判斷,往往形式重于實質(zhì)。由于國際會計委員會采取的是以原則為基礎(chǔ)的會計準則制定模式,這種模式有助于培育一種以專業(yè)判斷為基礎(chǔ)的會計報表披露,注重對財務(wù)報表整體公允性的判斷,能夠更好地適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境。

　　2.審計準則制定機構(gòu)一身兼二職,責權(quán)利不分。美國的會計師協(xié)會既制定會計準則又制定審計準則,一身兼兩職,責權(quán)利不分,給注冊會計師行業(yè)的監(jiān)管帶來很大困惑,尤其是接二連三審計舞弊案件發(fā)生之后。因此,許多國會議員強烈要求美國會計師協(xié)會進行角色分立。這種抗議有了明顯效果,2002年美國國會通過的《薩班斯一奧克斯利法案》,規(guī)定會計準則的制定權(quán)基本上維持現(xiàn)狀,仍由AFSB制定,但審計準則(包括獨立性準則、質(zhì)量控制準則、職業(yè)道德準則等)的制定權(quán)從美國會計師協(xié)會過渡到公眾公司會計監(jiān)管委員會(PCAOB)。

　　(三)美國會計職業(yè)監(jiān)管失利

　　1.美國證交會業(yè)務(wù)部的監(jiān)管不及時。美國證券交易委員會業(yè)務(wù)部下屬的質(zhì)量控制調(diào)查委員會在業(yè)務(wù)上權(quán)利有限。當發(fā)現(xiàn)問題時只能依賴被調(diào)查對象的自愿配合,通常不能對個人進行調(diào)查,也不能查閱上市公司會計師工作底稿,更沒有簽發(fā)傳票和強制作證的權(quán)力,權(quán)力范圍受到限制。另外,美國證券交易委員會業(yè)務(wù)部經(jīng)費來源有限,全年經(jīng)費只有100萬美元,捉襟見肘,有力不從心之感。因此,美國證券交易委員會業(yè)務(wù)部的監(jiān)管非常不及時,監(jiān)管權(quán)限受到極大限制。

　　2.美國會計師事務(wù)所同業(yè)互查制度“隔靴搔癢”。美國注冊會計師行業(yè)內(nèi)素有同業(yè)互查制度,為行業(yè)內(nèi)的質(zhì)量控制起到了一定的作用。但是,從1999年以后,由于大規(guī)模的審計合謀案件的發(fā)生,使業(yè)界對同業(yè)互查制度越來越失望。美國證券交易委員會專門成立“同業(yè)互查程序工作小組”,對同業(yè)互查程序進行專門的調(diào)查研究,指出了同業(yè)互查存在的諸多問題并提出了改進建議。但是,按照現(xiàn)有的同業(yè)互查要求和質(zhì)量控制準則,審計質(zhì)量較差的事務(wù)所同樣可能獲得無保留意見的檢查報告,可見現(xiàn)有這種制度安排并沒有發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用,具有“隔靴搔癢”之嫌。

　　3.美國對會計師事務(wù)所和注冊會計師的處罰措施不力。美國注冊會計師協(xié)會的處罰力度非常有限,其處罰形式只限于會員權(quán)力范圍內(nèi),一般只是強制后續(xù)教育和暫停會員資格,最嚴厲的措施也就是取消會員資格,但這并不產(chǎn)生威懾力量。另外,美國注冊會計師協(xié)會的調(diào)查范圍有限,不能傳喚證人和強制要求作證,只能依賴于被調(diào)查人的自愿合作,調(diào)查力度受到很大影響。

　　(四)美國注冊會計師獨立性缺失

　　1.美國大量的非審計服務(wù)收入影響審計獨立性。美國發(fā)生大規(guī)模審計合謀案件之后,很多專家認為會計師事務(wù)所在為客戶提供審計服務(wù)的同時提供大量的非審計服務(wù)嚴重影響到了審計的獨立性。近幾年來,非審計服務(wù)的收費普遍高于審計服務(wù)收費,這種巨額的非審計服務(wù)收費使事務(wù)所對客戶的依賴性越來越強。為此,美國總統(tǒng)建議美國證券交易委員會為公司的審計委員會制定指南,指導(dǎo)審計委員會禁止外部審計師提供有損于審計獨立性的非審計服務(wù),并要求美國證券交易委員會禁止注冊會計師為審計客戶提供內(nèi)部審計服務(wù),以盡可能地加大獨立性。

　　2.美國公司過長的審計聘用期影響審計獨立性。安然事件發(fā)生以后,引起人們對審計聘用期的強烈關(guān)注。安然公司成立16年來,其財務(wù)報表一直由安達信審計。這種長期的合作關(guān)系會“日久生情”,從而嚴重影響注冊會計師審計的獨立性,因此建議建立會計師事務(wù)所定期輪換制度。

　　3.會計師事務(wù)所人員流動“旋轉(zhuǎn)門”現(xiàn)象影響審計獨立性。注冊會計師的職業(yè)發(fā)展歷程是由助理人員到注冊會計師,再由注冊會計師到經(jīng)理,最后才是合伙人。但是,整個過程中能做到合伙人的畢竟是極少數(shù),絕大多數(shù)的注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中選中合適的客戶做高級管理人員不失為不錯的選擇。人們將這種注冊會計師從會計師事務(wù)所向?qū)徲嬁蛻袅鲃拥默F(xiàn)象稱為“旋轉(zhuǎn)門”現(xiàn)象,許多專家不贊成這種“旋轉(zhuǎn)門”現(xiàn)象,認為這是導(dǎo)致注冊會計師缺乏獨立性的主要因素之一。注冊會計師從會計師事務(wù)所流轉(zhuǎn)到客戶后,會或多或少的留有“人情效應(yīng)”,使原會計師事務(wù)所不能保證完全公正執(zhí)業(yè)。

　　二、美國審計合謀問題應(yīng)對措施概述

　　為了徹底解決美國公司治理結(jié)構(gòu)失衡、財務(wù)報告體制扭曲、會計職業(yè)監(jiān)管失利、注冊會計師獨立性缺失等若干重大問題,更為了更好應(yīng)對審計合謀,美國國會提交的改革法案多達幾十項,其中對會計審計影響最大的是眾參兩院聯(lián)手推出的《2002薩班斯一奧克斯利法案》。此法案是2002年7月30日上午,美國前總統(tǒng)布什在司法部長阿什克羅夫特、財政部長奧尼爾等閣員和國會兩黨主要議員的簇擁下簽署的,使其正式成為法律。這項法律圍繞如何根治審計合謀現(xiàn)象,提出了一系列應(yīng)對措施。

　　(一)針對審計合謀內(nèi)含性原因的應(yīng)對措施

　　為了根治公司治理結(jié)構(gòu)失衡所帶來的種種弊病,《薩班斯一奧克斯利法案》作出了一系列改革措施:(1)SEC有權(quán)禁止違反證券法規(guī)者擔任公司的董事或管理人員;(2)要求公司首席執(zhí)行官和財務(wù)總監(jiān)對呈報給SEC的財務(wù)報告“完全符合證券交易法,以及在所有重大方面公允地反映了財務(wù)狀況和經(jīng)營成果”予以保證,并且規(guī)定公司因違反證券法規(guī)而重編會計報表后發(fā)放的某些紅利和薪酬將予以沒收;(3)要求公司的審計委員會負責選擇和監(jiān)督會計師事務(wù)所,并決定會計師事務(wù)所的付費標準;(4)公司財務(wù)報告必須反映會計師事務(wù)所做出的所有重大調(diào)整,年報和季報都要披露所有的重大表外交易,以及對現(xiàn)在或?qū)碡攧?wù)狀況具有重大影響的與未合并實體的其它關(guān)系。

　　在《薩班斯一奧克斯利法案》中也對違法行為規(guī)定了若干處罰措施:(1)故意進行證券欺詐的犯罪最高可判處25年入獄,對犯有欺詐罪的個人和公司的罰金最高分別可達500萬美元和2 500萬美元;(2)會計師事務(wù)所的審計和復(fù)核工作底稿至少應(yīng)保存5年,任何故意違反此項規(guī)定的行為,將予以罰款或判處10年入獄,或并處罰款和判刑;(3)公司首席執(zhí)行官和財務(wù)總監(jiān)必須對報送給SEC的財務(wù)報告的合法性和公允表達進行保證,違反此項規(guī)定,將處以50萬美元以下的罰款,或判處入獄5年;(4)故意破壞或捏造文件以阻止、妨礙或影響聯(lián)邦調(diào)查的行為將視為嚴重犯罪,將處以罰款或判處20年入獄,或并處罰款和判刑。

　　(二)針對審計合謀外顯性原因的應(yīng)對措施

　　由于信息技術(shù)、公司間的新型關(guān)系、復(fù)雜經(jīng)濟交易和金融工具的不斷涌現(xiàn)等,美國原有的公司財務(wù)報告模式?jīng)]有很好地確認和報告新經(jīng)濟中的核心價值和風險要素,遠遠不能滿足信息使用者對信息的廣泛需求?，F(xiàn)行模式使遭受了巨額損失的投資者渴望得到更加透明、更加明晰、更加及時、內(nèi)容更豐富和以風險為導(dǎo)向的財務(wù)報表。因此,美國審計總署試圖改進財務(wù)報告模式,建議國會通過立法授權(quán)美國審計總署,對美國證券交易委員會與FABS的合作情況,即提高會計準則制定程序的及時性和有效性的情況,進行定期評價和報告。

　　(三)針對審計合謀管制性原因的應(yīng)對措施

　　為了根治審計合謀現(xiàn)象,根據(jù)美國審計總署的建議,美國政府建立一個新的政府機構(gòu)公眾公司會計監(jiān)督管理委員會。新機構(gòu)針對會計師事務(wù)所的監(jiān)管采取如下應(yīng)對措施:根據(jù)1934年《證券交易法》的規(guī)定,并修訂1933年《證券法》增加同類要求,授權(quán)SEC對會計準則制定機構(gòu)制定的會計原則是否達到“一般公認”的目的進行認定;公眾公司會計監(jiān)管委員會對公眾公司審計客戶超過100戶以上的會計師事務(wù)所每年都要進行質(zhì)量檢查,其它事務(wù)所每3年檢查一次;公眾公司會計監(jiān)管委員會有權(quán)調(diào)查、處罰和制裁違反該法案、相關(guān)證券法規(guī)以及專業(yè)準則的會計師事務(wù)所和個人;審計美國公司的外國會計師事務(wù)所也必須向公眾公司會計監(jiān)管委員會登記。授權(quán)美國SEC對公眾公司會計監(jiān)管委員會實施監(jiān)督;強制要求執(zhí)行或參與公眾公司審計的會計師事務(wù)所向公眾公司會計監(jiān)管委員會注冊登記;公眾公司會計監(jiān)管委員會有權(quán)制定或采納有關(guān)會計師職業(yè)團體建議的審計與相關(guān)鑒證準則、質(zhì)量控制準則以及職業(yè)道德準則等。

　　(四)針對審計合謀本質(zhì)性原因的治理措施

　　審計師的獨立性受損是導(dǎo)致審計合謀的一個重要根源,在《薩班斯一奧克斯利法案》中專門針對保持審計獨立性進行了嚴格的界定:責成各州監(jiān)管機構(gòu)自行決定公眾公司監(jiān)管委員會的相關(guān)標準是否適用于未在該委員會登記的中小事務(wù)所;修改1934年《證券交易法》,禁止執(zhí)行公眾公司審計的會計師事務(wù)所為審計客戶提供列入禁止清單的非審計服務(wù),未明確列入禁止清單的非審計服務(wù)也要經(jīng)過公司審計委員會的事先批準;如果公司首席執(zhí)行官、財務(wù)總監(jiān)、首席會計官等高級管理者在前一年上市公司會計師審計舞弊問題的應(yīng)對策略研究內(nèi)曾在會計師事務(wù)所任職,該事務(wù)所則被禁止為這家公司提供法定審計服務(wù);審計合伙人和復(fù)核合伙人每5年必須輪換,并且要求注冊會計師向公司審計委員會報告工作。

　　三、美國審計合謀治理的借鑒

　　美國在頒布了《薩班斯一奧克斯利法案》之后,審計制度發(fā)生了巨大的變化,也取得了明顯成果,但從中也給予人們?nèi)舾蓡⒌?

　　第一,美國針對審計合謀的治理措施力度較大,成效顯著。但是,美國所執(zhí)行的一系列審計合謀的治理措施是有其歷史背景的,是針對美國社會的經(jīng)濟環(huán)境、審計環(huán)境而作出的,未必全部適合我國的經(jīng)濟體制和社會制度要求。所以,不能照搬,要積極探索適應(yīng)我國國情的應(yīng)對措施。目前,美國經(jīng)濟界也正不斷尋求解決審計合謀現(xiàn)象的出路,現(xiàn)在的治理措施也并不是完美的。因此,我國也應(yīng)該不斷努力積極投入到尋求從根本上解決審計合謀現(xiàn)象的研究之中。

　　第二,審計合謀的根本性原因是會計師事務(wù)所的獨立性缺失,審計合謀的治理措施中最重要的要加強與完善審計獨立性。針對這一點,我國的治理力度明顯不足。對此,美國議會、美國證券委員會和美國審計總署的加強審計獨立性的若干做法,對于我國來說都具有相當?shù)慕梃b意義。

　　第三,行業(yè)監(jiān)管模式的選擇對審計合謀案件的發(fā)生影響重大。會計師行業(yè)監(jiān)管模式一般有三種;政府監(jiān)管、自律監(jiān)管和獨立監(jiān)管。一般地,監(jiān)管模式是與一個國家的政治法律體制相適應(yīng)的。普通法系的國家一般采用自律監(jiān)管制度,形成了以自律監(jiān)管為主的監(jiān)管體系;大陸法系的國家一般采用政府監(jiān)管制度,形成了以政府監(jiān)管為主的監(jiān)管體系。我國基本上屬于以政府監(jiān)管為主的監(jiān)管體系,這種監(jiān)管體系仍存在諸多漏洞,我國應(yīng)選擇何種監(jiān)管模式是值得人們認真思考的問題。

　　第四,在西方審計界,對非審計服務(wù)是否影響審計獨立性的爭論實際上持續(xù)了幾十年。美國SEC從2001年開始要求上市企業(yè)公開分別披露支付給會計師事務(wù)所的審計服務(wù)收入和非審計服務(wù)收入。安然事件之后,為了不影響資本市場投資者對審計獨立性的信心,Sarbanes-Oxley法案要求SEC盡快通過并實施有關(guān)禁止審計師向其客戶提供非審計服務(wù)的規(guī)定。目前,我國會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)是審計業(yè)務(wù)收入大于非審計業(yè)務(wù)收入。關(guān)于非審計業(yè)務(wù)收入過大是否會影響到審計獨立性,業(yè)界沒有統(tǒng)一定論。在有明確結(jié)論之前,我國不應(yīng)盲目發(fā)展會計師非審計業(yè)務(wù)。

　　第五,加強對審計收費的管理及對審計收費披露的規(guī)定。我國證監(jiān)會于2001年12月對上市企業(yè)年度報告內(nèi)容和格式準則進行了修訂,明確要求上市企業(yè)在年度報告中將支付給會計師事務(wù)所的報酬,應(yīng)作為重要事項加以披露。但是,披露的質(zhì)量不甚理想,信息復(fù)雜混亂,數(shù)據(jù)之間的可比性不強。我國審計收費信息披露并不規(guī)范,應(yīng)進一步加強對審計收費披露的監(jiān)管。

　　四、我國審計合謀治理措施的政策建議

　　(一)建立審計合謀預(yù)警機制

　　審計合謀預(yù)警機制需要從審計合謀需求方,審計合謀供給方兩方面進行構(gòu)建。從對審計鑒證服務(wù)的需求主體來看,審計合謀需求的主體實際上與財務(wù)報告舞弊主體存在著一致性,都是企業(yè)管理當局。在現(xiàn)代企業(yè)制度下,公司股東將公司委托給公司管理當局代理經(jīng)營,不直接參與公司的經(jīng)營管理活動。由于審計報告作為股東評價公司管理當局業(yè)績和外部利益相關(guān)者評估企業(yè)財務(wù)狀況的一種主要手段,管理當局往往高度關(guān)注審計報告的經(jīng)濟后果。管理當局為了自身利益首先進行財務(wù)報告舞弊,那么其急需尋求注冊會計師或事務(wù)所的合作,提供虛假鑒證的審計報告,從而公司管理當局就成為審計合謀的需求者。

　　審計合謀供給方就是注冊會計師和他所在的會計師事務(wù)所,他們參與審計合謀歸根結(jié)底是逐利本性。在執(zhí)業(yè)中,注冊會計師有可能利用自己掌握的不對稱信息追求自身效用的最大化,從而向股東尋租,使其可能放棄獨立、客觀、公正的立場,與委托人進行審計合謀。因此,注冊會計師“經(jīng)濟人”的本質(zhì)屬性促成了其合謀的自發(fā)性機理。

　　(二)設(shè)置審計合謀層層壁壘,強化監(jiān)管體系

　　治理審計合謀是一項系統(tǒng)工程,涉及制度建設(shè)、政府監(jiān)管、行業(yè)規(guī)范、輿論監(jiān)督等多方面因素的影響,是一項長期、艱巨的工作。這項工作需要財政部、證監(jiān)委、國資委、注冊會計師協(xié)會等監(jiān)管機構(gòu)共同聯(lián)手,設(shè)置層層壁壘。防范審計合謀首先要進一步加強自律監(jiān)管,但是現(xiàn)在的中國注冊會計師協(xié)會既是財政部領(lǐng)導(dǎo)的行業(yè)監(jiān)管部門,也是履行自律職能的行業(yè)協(xié)會,這種雙重角色導(dǎo)致中注協(xié)的監(jiān)管職能和行業(yè)自律職能都無法正常發(fā)揮。所以,我國應(yīng)建立一個真正代表注冊會計師行業(yè)利益的行業(yè)自律組織,中國注冊會計師協(xié)會必須與政府部門完全脫鉤,改進理事會的組成結(jié)構(gòu),擴大執(zhí)業(yè)人員比重,完善理事會的議事規(guī)則,發(fā)揮理事會對行業(yè)重大問題的決策功能,加強執(zhí)業(yè)紀律,嚴格懲戒違紀者,嚴肅行業(yè)紀律。

　　(三)完善公平的市場競爭法律體系

　　現(xiàn)實經(jīng)濟生活中普遍存在著不正當競爭行為,嚴重擾亂了審計行業(yè)的市場秩序。具體表現(xiàn)為競相降低審計費用,肆意提高重要性水平,容易被大企業(yè)集團支配,甚至出現(xiàn)欺騙、賄賂、串通、強制等違法行為等等。如果這種無序可循的混亂狀況不能有效治理,就會阻礙審計市場的健康運行,影響證券市場的進一步發(fā)展。維護合理完備的市場秩序必須強化政府宏觀調(diào)控和完善市場競爭立法,應(yīng)使舞弊者付出信譽和經(jīng)濟損失的足夠代價,讓違約的成本大于經(jīng)濟損失成本;應(yīng)及時修改會計、審計法律法規(guī),在憲法指導(dǎo),以《注冊會計師法》、《審計法》為龍頭,配套以《會計法》、《公司法》等,構(gòu)成一個較為完備的調(diào)整審計業(yè)務(wù)市場競爭關(guān)系的法律規(guī)范體系,參與對審計市場的制約、調(diào)整,促進其健康發(fā)展。

　　(四)發(fā)展合伙制事務(wù)所,增強賠償機制

　　《薩班斯-奧克斯利法案》加大了違法行為的處罰力度,如對故意進行證券欺詐的犯罪最高可判25年入獄,并可判罰500萬至2500萬美元的罰金;對故意破壞或捏造文件,阻止、妨礙或影響聯(lián)邦調(diào)查的行為,將處以罰款或判處20年入獄;會計師事務(wù)所的審計和復(fù)核工作底稿至少應(yīng)該保存5年,任何故意違反此項規(guī)定的行為,將予以罰款或判處10年入獄。目前,我國絕大多數(shù)會計師事務(wù)所都是有限責任制,處罰力度非常輕,合謀成本非常小?！逗匣锲髽I(yè)法》規(guī)定,一個合伙人或者數(shù)個合伙人在執(zhí)業(yè)活動中因故意或者重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)的,應(yīng)當承擔無限責任或者無限連帶責任,其他合伙人以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限承擔責任;合伙人在執(zhí)業(yè)過程中非因故意或重大過失造成的合伙企業(yè)債務(wù)以及合伙企業(yè)的其他債務(wù),由全體合伙人承擔無限連帶責任。這種形式比起有限責任制事務(wù)所更符合公平公正的原則,更利于分清責任。所以,應(yīng)加大審計合謀的巨大潛在成本,讓注冊會計師不得不審慎考慮合謀可能給他們自己和家庭造成的巨大損失。

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