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淺談現(xiàn)金流量表審計

來源: 郝桂巖 編輯: 2010/10/14 16:28:00  字體:

  一、現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)、程序以及方法的復(fù)核

 ?。ㄒ唬彶楝F(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)范圍的準確性

  據(jù)我國《企業(yè)會計準則第31號一現(xiàn)金流量表》的規(guī)定,現(xiàn)金流量表編制基礎(chǔ)為現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物。對現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)范圍進行確認是保證現(xiàn)金流量表質(zhì)量的第一步。實施審計時,應(yīng)特別注意審查庫存現(xiàn)金是否是企業(yè)持有的、隨時用于支付的紙幣和硬幣;審查銀行存款是否是存在金融企業(yè)的款項,不能隨時支付的定期存款是否作了現(xiàn)金,如果提前通知金融企業(yè)便可支付的定期存款應(yīng)該包括在內(nèi);審查其他貨幣資金的內(nèi)容是否齊全;審查現(xiàn)金等價物時,應(yīng)判斷其標準的把握是否準確,審查時檢查企業(yè)是否有故意擴大了現(xiàn)金等價物的界定范圍,同時審查企業(yè)前后各期的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物界定范圍是否保持一致。

 ?。ǘ徍爽F(xiàn)金流量表編制程序和方法的規(guī)范性

  現(xiàn)金流量表的編制企業(yè)可根據(jù)本年度的資產(chǎn)負債表、利潤表以及有關(guān)總賬和明細賬資料,在具體編制現(xiàn)金流量表時,可根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)量的大小以及復(fù)雜程度,采用“工作底稿法”、“丁字賬戶法”或“分析填列法”。在實施審計時,審查企業(yè)是否有獲取編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)資料,其復(fù)核加計是否正確;將基礎(chǔ)資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)和財務(wù)報表以及附注、賬冊憑證、輔助賬簿、審計工作底稿等核對是否相符,并是否應(yīng)進行詳細分析,檢查數(shù)額是否正確、完整;根據(jù)審計調(diào)整分錄,對基礎(chǔ)資料的有關(guān)數(shù)額是否作相應(yīng)調(diào)整。審計時還應(yīng)特別注意現(xiàn)金流量分類是否合理,首先審查投資活動的界定是否準確,投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動,這里的投資是廣義的投資即包括對內(nèi)投資和對外投資。對內(nèi)投資是指購置和處置固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等持有期限在1年或1個營業(yè)周期以上的長期資產(chǎn)活動。對外投資是購置除現(xiàn)金等價物以外的對外投資,包括交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)等。其次審查籌資活動的界定是否準確,籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動,包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。最后,審查經(jīng)營活動的界定是否準確,它是除了投資活動和籌資活動之外的活動,其日常的經(jīng)營活動還包括非日?;顒拥挠嘘P(guān)事項,如罰沒的收入或支出等,是否考慮包括在內(nèi)。

  二、現(xiàn)金流量表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量金額的復(fù)核

 ?。ㄒ唬彶殇N售商品提供勞務(wù)所收到現(xiàn)金項目的準確性

  審查“銷售商品提供勞務(wù)所收到現(xiàn)金”項目,要以利潤表中的營業(yè)收入為基礎(chǔ),是否調(diào)整資產(chǎn)負債表中的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款的期末金額與期初金額增減變化;同時是否考慮了本期應(yīng)交稅費的應(yīng)交增值稅的本期銷項稅額;又要考慮是否調(diào)整了實際發(fā)生的壞賬以及是當前收回前期的壞賬;是否調(diào)整當期發(fā)生的現(xiàn)金折扣、銷售退回;是否調(diào)整了當前發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息等。

  (二)審查購買商品接受勞務(wù)所支付現(xiàn)金項目的準確性

  審查“購買商品接受勞務(wù)所收到現(xiàn)金”項目,要以利潤表中的營業(yè)成本和資產(chǎn)負債表中的存貨項目為基礎(chǔ),是否調(diào)整應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款的期末金額與期初金額增減變化;同時是否考慮了本期應(yīng)交稅費的應(yīng)交增值稅的本期進項稅額,應(yīng)交稅費中是債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換、捐贈等非經(jīng)營活動形成是否扣除;是否調(diào)整了本期計提的存貨跌價準備以及存貨跌價準備的轉(zhuǎn)回;是否調(diào)減了當前列人生產(chǎn)成本、制造費用的工資薪酬費用以及當期實際發(fā)生的計入制造費用的折舊費用;特別注意的是,與商品購進無關(guān)的存貨增加主要包括存貨的盤盈、債務(wù)重組、非貨幣資產(chǎn)交換、接受捐贈、股東投入是否做了調(diào)整;與商品銷售無關(guān)的存貨減少主要包括存貨用于在建工程、存貨盤虧毀損是否做了調(diào)整。

 ?。ㄈ彶橹Ц陡黜椂愘M項目的準確性

  審查支付各項稅費項目的金額是否以利潤表中的營業(yè)稅金及附加。所得稅費用、管理費用中的稅金等為基礎(chǔ),調(diào)整應(yīng)交稅費的相關(guān)明細賬的期末金額與期初金額的變化。

 ?。ㄋ模彶槭盏狡渌c經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金和支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金項目

  審查數(shù)據(jù)是否有張冠李戴的情況,是否有將不屬于經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入計入,是否有會計期末向銀行集中貸款以及通過關(guān)聯(lián)方的“配合”,從而虛增了經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量;是否有將“購買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目的現(xiàn)金流出計人投資或籌資活動,從而減少經(jīng)營活動現(xiàn)金流出量,進而虛增了經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。是否有將籌資或投資活動的現(xiàn)金流量通過臨時拆借的方式流出,再以業(yè)務(wù)往來的名義流出,“包裝”為經(jīng)營活動現(xiàn)金流入量。

  (五)審查經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的質(zhì)量

  通常情況下,企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量流入越大,資產(chǎn)的流動狀況越佳,支付能力越強。如果企業(yè)盈利,在保證正常生產(chǎn)所需資金的前提下,為滿足投資者盡快收回投資成本的愿望,企業(yè)一般會安排較多的資金用于回報投資者,當經(jīng)營情現(xiàn)金流量較大、企業(yè)可分配利潤較多時,應(yīng)進一步審查企業(yè)是否進行了較多的利潤分配,并進一步結(jié)合企業(yè)的發(fā)展計劃進行認真研究,警惕粉飾現(xiàn)金流量表和利潤表的可能。因此。經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的質(zhì)量高低,可以反映企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金自適應(yīng)能力、再投資能力、償債能力的強弱。

  三、審查現(xiàn)金流量表補充資料的準確性

  對現(xiàn)金流量表附注的審查時,首先,通過間接法計算的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量是從凈利潤開始倒擠出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量,這可以看出凈利潤與經(jīng)營活動現(xiàn)金流量差異的原因;同時,又可以與正表中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的數(shù)額加以驗證;其次,審查反映企業(yè)不涉及現(xiàn)金的重大投資以及籌資活動情況,包括債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、一年到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租入固定資產(chǎn),審查其真實性、完整性;最后,審查企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加的情況與資產(chǎn)負債表的貨幣資金以及現(xiàn)金等價物的數(shù)額進行核對。

我要糾錯】 責任編輯:老A

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