【摘要】經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指在對(duì)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)人所在單位資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的真實(shí)性、合法性和有效性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確認(rèn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，是一種實(shí)施對(duì)干部監(jiān)督考核、推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常開(kāi)展的有效機(jī)制。煤炭企業(yè)因其具有一定的行業(yè)特殊性，因此在煤炭企業(yè)里開(kāi)展經(jīng)濟(jì)審計(jì)也有其獨(dú)特的視角。本文基于對(duì)神寧煤業(yè)集團(tuán)審計(jì)部進(jìn)行實(shí)際調(diào)研的基礎(chǔ)上，總結(jié)出神寧煤業(yè)集團(tuán)在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中值得同類企業(yè)借鑒之處，希望對(duì)煤炭行業(yè)的同類企業(yè)有效開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有所幫助。

　　【關(guān)鍵詞】煤炭企業(yè) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)要訣

　　2007年夏天，筆者有幸隨同導(dǎo)師來(lái)到位于祖國(guó)西北邊陲的寧夏回族自治區(qū)首府銀川西北的神華寧煤集團(tuán)(以下稱神寧集團(tuán))進(jìn)行暑期調(diào)研，由于我們是礦業(yè)院校的大學(xué)生，又都是學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)的，所以帶隊(duì)導(dǎo)師就將煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程以及煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)核算和審計(jì)實(shí)施過(guò)程作為我們這次調(diào)研的重點(diǎn)。

　　神寧集團(tuán)是典型的國(guó)有大型煤炭企業(yè)，業(yè)務(wù)范圍涵蓋“煤”、“電”、“煤煉油”等諸多領(lǐng)域，特別是為實(shí)現(xiàn)“大寧煤”的戰(zhàn)略構(gòu)想，神寧集團(tuán)正在向國(guó)有煤炭企業(yè)的目標(biāo)邁進(jìn)，其合理的戰(zhàn)略定位、人性化的組織管理和獨(dú)特的企業(yè)文化無(wú)不深深地吸引筆者。

　　其中，給筆者印象最深的要數(shù)神寧集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作了。神寧集團(tuán)自成立之初總公司下設(shè)八大事業(yè)部，其中八大事業(yè)部之一的審計(jì)部成立于2002年12月28日，審計(jì)部下設(shè)三個(gè)處，分別是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)處，專司領(lǐng)導(dǎo)干部任其經(jīng)濟(jì)責(zé)任和離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)之職；財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)處，專司財(cái)務(wù)收支審計(jì)之職；工程項(xiàng)目審計(jì)處，專司工程項(xiàng)目的工程預(yù)算和竣工結(jié)算審計(jì)之職。

　　神寧煤業(yè)集團(tuán)審計(jì)部在成立之初就將領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)視為審計(jì)工作的重中之重，并不斷在審計(jì)實(shí)踐中逐步摸索和總結(jié)出了一整套行之有效的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，這些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，不但對(duì)于神寧煤業(yè)集團(tuán)審計(jì)部的審計(jì)工作來(lái)說(shuō)是受益匪淺，同時(shí)筆者認(rèn)為對(duì)于其他煤炭企業(yè)來(lái)講，也有很好的借鑒意義。

　　要訣一：堅(jiān)持“上審下”的原則。

　　神寧煤業(yè)集團(tuán)在多年的審計(jì)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)同級(jí)審計(jì)由于缺乏權(quán)威性從而很難開(kāi)展，這一點(diǎn)從我國(guó)審計(jì)署只是從這幾年才開(kāi)始介入財(cái)政部的同級(jí)審計(jì)就可見(jiàn)一斑。因此神寧煤業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中堅(jiān)持“上審下”的原則，所謂“上審下”就是集團(tuán)公司下屬?gòu)S礦行政一把手的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)都統(tǒng)一由集團(tuán)公司審計(jì)部執(zhí)行。堅(jiān)持“上審下”原則有以下幾個(gè)優(yōu)點(diǎn)：(1)“上”即集團(tuán)公司審計(jì)部對(duì)集團(tuán)公司的總體戰(zhàn)略和總體的經(jīng)營(yíng)方針政策掌握的比較全面，把握得比較準(zhǔn)確，這樣就能使集團(tuán)公司審計(jì)部站在一個(gè)宏觀戰(zhàn)略層面來(lái)客觀公正地開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。(2)由于“上”即集團(tuán)公司審計(jì)部所處的層次較高，因此對(duì)于審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)基層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題，不需要經(jīng)歷層層報(bào)批過(guò)程，處理起來(lái)比較及時(shí)。(3)集團(tuán)公司審計(jì)部的權(quán)威性比較大，避免了同級(jí)審計(jì)所受的制肘，有利于審計(jì)工作的開(kāi)展。

　　要訣二：嚴(yán)抓落實(shí)。

　　在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，存在這么一個(gè)現(xiàn)象，即經(jīng)濟(jì)責(zé)任問(wèn)題好查處，但真正落實(shí)審計(jì)整改意見(jiàn)卻相當(dāng)?shù)碾y。造成這一現(xiàn)象的原因有兩方面，一方面就是由于審計(jì)任務(wù)重，審計(jì)人員相應(yīng)配備相對(duì)不足，致使一個(gè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目剛把問(wèn)題查清，還沒(méi)來(lái)得及落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，審計(jì)人員就得投入到另一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，而審計(jì)人員離開(kāi)后，又沒(méi)有相應(yīng)的機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)，從而造成監(jiān)管機(jī)制的真空；兩一方面經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及責(zé)任人工作業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的劃分，牽扯到上上下下，方方面面的復(fù)雜關(guān)系，審計(jì)人員難以徹底擺脫其干擾，對(duì)落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)有一定的難度。針對(duì)上述問(wèn)題，集團(tuán)公司審計(jì)部在原有三個(gè)處的基礎(chǔ)上，新增設(shè)了審計(jì)督察處，專司落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)和建議的職能，審計(jì)督察處的設(shè)立，既解決了因?qū)徲?jì)人員提前離開(kāi)而未落實(shí)審計(jì)意見(jiàn)的監(jiān)管真空，又提高了審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行的力度與權(quán)威性，可謂一舉兩得。

　　要訣三：不良債權(quán)清查有方，并設(shè)立“清欠辦”專司清收疑難貨款之職。

　　集團(tuán)公司審計(jì)部在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中對(duì)于導(dǎo)致不良債權(quán)的責(zé)任人的追究力度相當(dāng)大。本著一查到底，絕不姑息的原則，深究有關(guān)責(zé)任人的直接領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任。同時(shí)集團(tuán)公司審計(jì)部不良債權(quán)審計(jì)并非以追查并處理相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)為終點(diǎn)，對(duì)于不良債權(quán)，集團(tuán)公司審計(jì)部要本著“帳銷債存”的原則，建立不良債權(quán)的后續(xù)清收機(jī)制，為此，集團(tuán)公司審計(jì)部設(shè)立“清欠辦”專司清收不良債權(quán)職責(zé)。這種不良債權(quán)的后續(xù)清收機(jī)制的建立，為最大限度的挽回公司的損失建立了制度保障。

　　要訣四：財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合，深究業(yè)績(jī)，避免短視。

　　考核煤炭企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的業(yè)績(jī)當(dāng)然要從財(cái)務(wù)指標(biāo)開(kāi)始，但不能僅限于財(cái)務(wù)指標(biāo)。在這一點(diǎn)上神寧煤業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)部為我們樹(shù)立了好的樣板。集團(tuán)公司審計(jì)部在審查領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)時(shí)，堅(jiān)持財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的原則，集團(tuán)公司審計(jì)部摒棄了用短期財(cái)務(wù)指標(biāo)諸如原煤產(chǎn)量、營(yíng)業(yè)收入、銷售利潤(rùn)等來(lái)衡量領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)的做法，而是在衡量領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)時(shí)輔以大量與企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展密切相關(guān)的指標(biāo)。從而避免了領(lǐng)導(dǎo)干部動(dòng)用權(quán)利人為操縱短期財(cái)務(wù)指標(biāo)的行為和領(lǐng)導(dǎo)干部的短視行為。例如集團(tuán)公司審計(jì)部在考核基層礦領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)時(shí)，不光著眼于原煤產(chǎn)量，更看重的是原煤產(chǎn)量和掘進(jìn)進(jìn)尺的協(xié)調(diào)發(fā)展，即采掘比。再輔以回采率等指標(biāo)綜合全面考察領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績(jī)。若用單一的原煤產(chǎn)量指標(biāo)考核礦領(lǐng)導(dǎo)業(yè)績(jī)，就會(huì)造成前任礦領(lǐng)導(dǎo)的只注重產(chǎn)量而不注重掘進(jìn)的短視行為，產(chǎn)量的榮譽(yù)自己拿，掘進(jìn)的包袱留給下一任領(lǐng)導(dǎo)，長(zhǎng)此以往，將不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。集團(tuán)公司審計(jì)部的這種做法留給我們的啟示是只有用長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)審視礦領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)，用長(zhǎng)期指標(biāo)來(lái)考核礦領(lǐng)導(dǎo)的業(yè)績(jī)，深度挖掘隱藏在財(cái)務(wù)指標(biāo)背后的真實(shí)業(yè)績(jī)質(zhì)量，才能真正達(dá)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)。

　　要訣五：內(nèi)控主抓“流入”和“流出”。

　　內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)和評(píng)價(jià)是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要一環(huán)，主要是檢查領(lǐng)導(dǎo)干部有無(wú)玩忽職守，造成嚴(yán)重?fù)p失浪費(fèi)和潛在損失的問(wèn)題。神寧煤業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)部對(duì)于內(nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)主要堅(jiān)持抓資金流入流出重點(diǎn)單位的原則，取得了很好的成效。對(duì)于煤炭企業(yè)來(lái)講，資金流入的重點(diǎn)單位就是銷售公司，銷售煤炭的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入都需要通過(guò)銷售公司流入公司。資金流出的重點(diǎn)單位莫過(guò)于物資供應(yīng)公司了，集團(tuán)內(nèi)部所有單位的物資都需通過(guò)物資供應(yīng)公司采購(gòu)劃撥。因此，對(duì)于這兩個(gè)單位的內(nèi)控系統(tǒng)的審計(jì)就成為集團(tuán)公司審計(jì)部審計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)的重中之重。套用一句集團(tuán)公司審計(jì)部部長(zhǎng)的話說(shuō)就是“只要把好資金流入流出這兩個(gè)口，內(nèi)部控制系統(tǒng)就不會(huì)出現(xiàn)什么大問(wèn)題”。

　　要訣六：明確審計(jì)目的，轉(zhuǎn)變審計(jì)部職能定位。

　　神寧煤業(yè)集團(tuán)審計(jì)部對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，始終堅(jiān)持“審計(jì)從嚴(yán)，執(zhí)法從寬”的原則。這一原則的內(nèi)涵就是審計(jì)過(guò)程要一絲不茍，決不放過(guò)任何一個(gè)可能出現(xiàn)的問(wèn)題；但對(duì)于所發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的處理，要視具體問(wèn)題的具體性質(zhì)，對(duì)相關(guān)責(zé)任人適當(dāng)從寬處理，但這決不意味著姑息縱容。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)不是為了審計(jì)而審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)的目的主要是通過(guò)審計(jì)提高企業(yè)的管理水平，完善內(nèi)控制度，只要相關(guān)責(zé)任人認(rèn)識(shí)到相關(guān)問(wèn)題的嚴(yán)重性和錯(cuò)誤所在，并且在日后的工作中或后續(xù)繼任者能有效地改正以前發(fā)生的錯(cuò)誤，能夠達(dá)到促進(jìn)管理水平提高的目的，在處理上一般從寬。但“從寬”要堅(jiān)持兩個(gè)原則：一是只要不是中飽私囊，而是為了生產(chǎn)、為了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展而發(fā)生了一些違規(guī)違紀(jì)事件，是可以從寬處理的；二是不要明知故犯，明明知道是違紀(jì)違規(guī)，還要頂風(fēng)而行，那是決不能從寬處理的。從上述神寧煤業(yè)集團(tuán)公司審計(jì)部對(duì)審計(jì)問(wèn)題的處理思路可以看出，神寧集團(tuán)公司的審計(jì)理念已經(jīng)從追查問(wèn)題，深究責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)榉牢⒍艥u，懲前毖后，治病救人。神寧集團(tuán)公司對(duì)審計(jì)部門(mén)的角色定位也已經(jīng)從“經(jīng)濟(jì)警察”變?yōu)榱?ldquo;經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”，從企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“看門(mén)狗”變成企業(yè)這顆大樹(shù)的“啄木鳥(niǎo)”。

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