【摘要】 “頭痛醫(yī)頭,腳痛醫(yī)腳”式的審計方式已不適應(yīng)現(xiàn)代社會需求。在療已病的同時,通過剖析其病理,最大限度地減少或杜絕“重蹈覆轍”現(xiàn)象,達到舉一反三“用疫苗治未病”,才是現(xiàn)代審計的精髓?；诖?本文提出具有知識經(jīng)濟時代特色的“課題化審計” 戰(zhàn)略模式,旨在為“專家化、學(xué)者型”審計人才在源頭治理方面提供大顯身手的平臺。

　　【關(guān)鍵詞】 課題化運作;審計調(diào)研;科學(xué)發(fā)展;源頭堵漏

　　審計需要求真,監(jiān)督更需創(chuàng)新。求真是審計的科學(xué)精神,創(chuàng)新是審計發(fā)展的必然。真實性、合法性和效益性審計作為求真的三個方面,寓含了科學(xué)發(fā)展觀的內(nèi)在要求,與科學(xué)發(fā)展觀直接相通、一脈相承?？茖W(xué)發(fā)展觀的本質(zhì)要求作為審計人,必須按照客觀規(guī)律創(chuàng)新工作方法,以勤奮敬業(yè)的工作精神,真知灼見的前瞻性、建設(shè)性對策,來為統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各種利益和矛盾、緩解各種資源和能源緊缺的狀況出謀;為消除不同地區(qū),不同產(chǎn)業(yè),不同時期社會發(fā)展的潛在風(fēng)險,實現(xiàn)全國范圍內(nèi)的經(jīng)濟、環(huán)境、資源安全建言,為促進國家經(jīng)濟、政治、文化、自然、社會,全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展獻策。

　　一、課題化審計的提出

　　以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo),體現(xiàn)在審計理念上,就是把審計理念定位在由簡單的查問題、處理問題轉(zhuǎn)移到思根本、謀大局、求長遠(yuǎn),促進經(jīng)濟數(shù)量與質(zhì)量、資源和環(huán)境、經(jīng)濟與文化等各項社會事業(yè)的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展上來,把科學(xué)發(fā)展作為審計的著眼點、出發(fā)點和立足點?？v觀中外的審計理論與實踐,現(xiàn)代審計內(nèi)容可概括為涉及資金方面、涉及管理控制與服務(wù)方面、涉及環(huán)境方面、涉及電子信息系統(tǒng)方面、涉及質(zhì)量方面、涉及人力資源方面等多方面的績效評價及其改進工作的對策意見。審計工作不可能包治百病,組織實施不可能面面俱到,剖析研究不可能事無巨細(xì),成果報告更不可能一應(yīng)俱全,故此這在客觀上就要求無論搞什么項目的審計,都必須瞄準(zhǔn)一個主題,就某一目標(biāo)在橫向上求廣度,在縱向上求深度,在剖析上求高度,在對策上求精度,在治理上求強度,做到在監(jiān)督上有所不為,才能實現(xiàn)審計服務(wù)的有所為?？梢哉f,任何一種面面俱到,不分清紅皂白、包羅萬象的審計檢查,充其量也只能起到“水過地皮濕”的效果,甚至可能產(chǎn)生“干打雷不下雨”的負(fù)面影響,使人滑向“聽雷聲習(xí)以為常,行舞弊前赴后繼”的膽大妄為的惰落快車道。

　　(一)不刮“審計風(fēng)暴”需要審計創(chuàng)新

　　“審計風(fēng)暴”刮過了多年,可它曝光的問題卻仍然“濤聲依舊”。這是什么問題,究其原因,就是這種只揭露傷疤不清理細(xì)菌的“刮風(fēng)式”審計,只能斬草不能除根,只能刮跑地面上的殘枝敗葉,不能鏟除滋生“雜草的種子”。罰幾個錢,搞幾個案件,移交幾個人,刮幾場審計風(fēng)暴,只能算做審計的表層功夫,充其量是一種短期轟動效應(yīng);審計的真正深層功夫在于能提出好的制度、好的機制、好的辦法,盡可能地減緩、遏制人之私欲無限膨脹趨勢,去切斷個別人內(nèi)心私欲與崗位行為之間的利益循環(huán)鏈條,徹底鏟除滋生舞弊的土壤,以至形成“讓壞人在好的環(huán)境熏陶下變好,讓好人在好的氛圍中更善良”的環(huán)境,這才是審計的宗旨和精髓,這才是衡量審計質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn),衡量工作業(yè)績好壞的尺度。因此,牢固樹立“今天掀起審計風(fēng)暴是為了消滅明天能掀起審計風(fēng)暴的不和諧因素”的審計理念至關(guān)重要。

　　(二)打消百姓疑惑需要審計創(chuàng)新

　　在審計第一線,最能了解到事件的真實情況,掌握到事情原汁原味的第一手資料。記得二十年前的一次審計調(diào)查,就曾有父老鄉(xiāng)親問我:咱家鄉(xiāng)這些年如按統(tǒng)計上報的植樹數(shù)字,早該種到“炕頭”上了,可就是年年種樹不見樹,歲歲花錢不受益啊。你是搞審計的,給咱審審這是怎么回事?當(dāng)時,我無言以對,也不知道該怎么回答,只能硬著頭皮,死挨前輩們的數(shù)落!時間在流逝,教訓(xùn)在積累,我漸漸地領(lǐng)悟到了過去父老鄉(xiāng)親們的責(zé)問中,就隱含著百姓對科學(xué)發(fā)展的期盼,父老對創(chuàng)新現(xiàn)代審計模式的期待,社會對現(xiàn)代審計的強烈需求。

　　(三)解決見怪不怪問題需要審計創(chuàng)新

　　“年年綠化興師動眾,歲歲沙塵濤聲依舊。只見挖坑人山人海,不見樹木郁郁蔥蔥。”這些屢見不鮮、見怪不怪的“小問題”,因為太多、太普遍,以至于達到司空見慣、熟視無睹、麻木不仁的地步,老生常談的多了,誰都懶的再管,久而久之,一些看似非正常的東西演譯成了“老鼠和貓”能擦肩而過的“祥和”幽默劇。在這見怪不怪的事情當(dāng)中,老鼠心中的“鬼把戲”,其實地球人都知道其中“貓膩”在哪,都知道閃亮登場背后的“黑幕”,哪怕他是精心包裝過的行為,只不過是大貓小貓和老鼠都不愿戳穿其心知肚明的“公開的秘密”罷了。欲實現(xiàn)“貓和老鼠”各自地位的真正回歸必須建立一套強有力的監(jiān)督機制,督導(dǎo)一切非涉密事項均搬到公開的公共桌面上亮相。

　　(四)遏制弄虛作假之風(fēng)需要審計創(chuàng)新

　　大家知道,水利資金的管理及其效益的發(fā)揮是一個系統(tǒng)工程。國家每年對水利事業(yè)的投入是一個相當(dāng)不小的數(shù)字,欲弄清這項資金的管理、使用及其效益發(fā)揮的怎么樣,不經(jīng)過深入、細(xì)致的審計是無法得出正確結(jié)論的?，F(xiàn)實中這些年對專項資金的審計,從時間上一般只安排一個生產(chǎn)周期,甚至只安排一個周期中的一、二年,從空間上通常只安排一、二個部門,這就無法避免使審計分析的階段性、片面性抬頭,使審計分析的連續(xù)性、全面性弱化,如此追求審計項目數(shù)量、貪大求全的水過地皮濕的做法的弊端已明顯顯現(xiàn)。于是,民間流傳的有關(guān)水利資金利用率方面的順口溜的悄然露頭也就不足為奇。如:“打好一眼示范井,年年憑此要資金”,這叫栽好搖錢樹;“修好一條樣板渠,歲歲評比都用你”,這是愛你沒商量;“開發(fā)一塊水澆田,次次觀摩都上眼”,這叫懷揣報功牌。還有“專項資金挪吃喝,大家肚圓誰肯說;舊渠年年披新土,有誰樂意掀蓋頭;一年一查我不怕,擔(dān)心只怕數(shù)家家(資金與效益一項一項地查,一件一件地數(shù))”。這些話雖然有所偏頗,但也不無道理。用什么辦法能把“只見筑渠紅旗招展,不見水流澆灌麥田”之類的順口溜趕下歷史舞臺而永不復(fù)發(fā)是一個值得深思的大課題。

　　為什么經(jīng)濟領(lǐng)域中一些違紀(jì)違規(guī)問題會屢查屢犯、屢禁不止,其根源在于管理上有漏洞,制度上不健全,措施上不得力、執(zhí)法上不到位。如何跳出就審計而審計,就違紀(jì)論違紀(jì)的怪圈,如何跳出頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳的傳統(tǒng)西醫(yī)式治病之路,而重新走上“中華醫(yī)學(xué)辨證論治”源頭治理——不在治表上下功夫,專在治本上做文章之路,如何全面從源頭上堵漏,行為上規(guī)范,查處上加力,根治上設(shè)防來提升審計水平上臺階,就呼喚一種能融合審計科研與實踐之特性,且具有源頭堵漏、根源遏制功能的現(xiàn)代知識經(jīng)濟時代的模式——“課題化審計”戰(zhàn)略。

　　二、課題化審計之概念

　　(一)課題化審計之內(nèi)涵

　　“課題化審計”是一種以科研形式監(jiān)督、反饋國家法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況的專題追蹤調(diào)研與預(yù)警建言活動。具體講它是圍繞某一具體審計目標(biāo),嫁接理論課題研究模式,通過對相關(guān)資金的管理使用、相關(guān)法規(guī)政策的執(zhí)行、相關(guān)效益的發(fā)揮情況等與審計目標(biāo)有關(guān)的各種管理因素用時空觀念進行課題化立體審計研究的活動。它是集科研與實踐于一體的源頭堵漏型的高層次監(jiān)督,是“專家化、學(xué)者型”審計人才施展才華的舞臺,是制度創(chuàng)新的奏鳴曲,是審計事業(yè)發(fā)展的方向。該課題化研究貫穿于審計過程的始終,具有前瞻性、建設(shè)性、戰(zhàn)略性特點。三個特點注定了課題化審計戰(zhàn)略目標(biāo)是長遠(yuǎn)的,不是短視的,對于戰(zhàn)略性重大事項,要有“寧肯一朝‘做手術(shù)’釜底抽薪忍短痛,絕不天天‘打點滴’揚湯止沸聞哼哼(常呻吟)”的氣魄進行革命性處理。

　　其主旨是源頭堵漏,重點在制度創(chuàng)新。源頭堵漏要關(guān)注制度缺失,制度創(chuàng)新關(guān)鍵在管理層面。俗話說:人管人越管越亂,人管事越管越多;制度管人才能一視同仁,使人心服口服進而滋生和諧,制度管事才能不挑不撿,使事一順百順,形成良性循環(huán)。要達到這個目的就需要審計工作者重拳出擊、注重調(diào)研、刨根問底剖病因,強化防范、服務(wù)經(jīng)濟、釜底抽薪開藥方;通過今天治病救人剖析制度缺失,來實現(xiàn)明天懲前毖后修訂完善制度,進而使病種絕跡于萌芽狀態(tài)。

　　其理念是治未病,核心在強服務(wù)。即審計理念應(yīng)該是事前預(yù)防——治未病,防患于未然,而不是打擊——療已病,等秋后算賬,更不該是放長線釣大魚;審計不能等到亡羊報警之后再忙于補牢,而是要在“羊”圈養(yǎng)之時,通過“望聞問切”實施偵察預(yù)警,運籌帷幄于亡羊之前而勤于筑牢。如果說療已病解除病痛算是政績,那么治未病造福一方就是功績。審計工作的出發(fā)點、落腳點、創(chuàng)新點,在于服務(wù)戰(zhàn)略決策,服務(wù)戰(zhàn)略發(fā)展,服務(wù)社會民生。

　　其方式是嫁接嚴(yán)謹(jǐn),目的在構(gòu)建和諧。嚴(yán)謹(jǐn),要求我們視審計為課題研究,把報告當(dāng)學(xué)問著述。和諧,包括:

　　1.制度和諧:促進現(xiàn)有制度的落實與完善,促進良好機制的形成與光大,最終實現(xiàn)用好的制度、好的機制筑牢“高壓線”隔離帶,最大限度地保護干部不跨越警戒線。

　　2.心態(tài)和諧:在制度和諧基礎(chǔ)上促進人之善性的不斷放大和凸顯,遏制人之惡性最小化以至泯滅,讓過去那些觸碰“高壓線”的自以為很高明的“雕蟲小技”演變?yōu)楝F(xiàn)在誰看誰沒興趣、誰干誰沒機會、誰想誰沒必要、誰說誰沒膽量、誰搞誰找自斃的丟人現(xiàn)眼“閉幕式”。

　　3.運作和諧:促使每一個審計項目都醞釀成為一個研究課題,促使每一篇報告都煅造成為一篇優(yōu)秀的學(xué)術(shù)論文,促使每一位審計干部都培養(yǎng)成為一名審計實踐的專家與審計理論研究的學(xué)者。

　　其一般方法是調(diào)查研究,精髓在求真務(wù)實。調(diào)查研究,調(diào)查是前提,研究是為建言作準(zhǔn)備。調(diào)查則需從普遍性、苗頭性、傾向性、典型性問題中調(diào)查選課題,從源頭上找癥結(jié),從病灶區(qū)發(fā)生發(fā)展過程剖病理,研究就要在制度、機制層面研究析成因,以制度創(chuàng)新角度源頭堵漏建言施對策。求真務(wù)實要求干工作要謀取長效,不一時轟動;揭問題要一針見血,不遮遮掩掩;談分析要追本溯源,不掛一漏萬;剖事理要切中命門,不就事論事;談危害要入木三分,不蜻蜓點水;提建議要真知灼見,不人云亦云;施對策要標(biāo)本兼顧,更表里兼治。同時也要求選課題宜把握適度,忌貪大求全;去檢查宜查有深度,忌一葉障目;搞調(diào)研宜訪有廣度,忌以偏概全;論錯弊宜評有高度,忌平淡無味;寫報告宜富有力度,忌面面俱到,堆成雜貨鋪。

　　其分析范圍是跨越時空,真正功夫在巧開銹鎖(孵化金點子)。只有做到空間上跨部門、跨地區(qū)、跨行業(yè),時間上跨年度、跨周期,一審審它十來八年,一計計它幾項資金,一查查它有關(guān)部門,一檢檢它一個體系,才能做到高瞻遠(yuǎn)矚,掌控規(guī)律,服務(wù)實踐。這樣我們提出的審計建議才有可能跳出頭痛醫(yī)頭腳痛醫(yī)腳的怪圈,才不至于再度陷入‘年年搞審計,歲歲老問題’的怪圈而不能自拔。孵化金點子關(guān)鍵在于對一手材料深加工,通過去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里,來實現(xiàn)舉一反三前瞻性思索,觸類旁通超前性研究,最終綜合醞釀提煉出對一個系統(tǒng)、一個行業(yè)、乃至整個國家宏觀調(diào)控的建設(shè)性意見,去打開陳年“銹鎖”,這就是課題化審計的真功夫。

　　(二)課題化審計的作用

　　課題化審計是柄“雙刃劍”,表現(xiàn)在它既是“專家化、學(xué)者型”審計人才的比武舞臺,又是培養(yǎng)高層次、高素質(zhì)審計人才的搖籃;它既能推動審計工作攀升上水平,反過來審計工作又促進它不斷上臺階;它不僅是防錯糾弊的工具,而且更是提高社會效率、保障戰(zhàn)略發(fā)展的工具。

　　1.對人的作用:(1)有利于吸引高學(xué)歷人才充實審計隊伍,為“專家化、學(xué)者型”的審計人員提供施展才華的用武空間。(2)有利于促進在職審計人員不斷自我加壓、自我“充電”,培養(yǎng)一批經(jīng)驗豐富、思維敏銳的“沙場老將”,造就一批有創(chuàng)新意識、有實干精神、有宏觀頭腦的新一代審計干部。(3)有利于形成“我為工作多學(xué)習(xí),崗位催我搞調(diào)研,工作逼我勤思考”的良好競爭學(xué)習(xí)氛圍,使每個人的工作都“變做職業(yè)為干事業(yè)”。(4)有利于使整個審計過程變成審計人員錘煉審計質(zhì)量的“考場”,以至互相比試審計質(zhì)量的“賽場”!如此,增強審計人員深鉆細(xì)研的主動性,培養(yǎng)審計人員精益求精加工審計成果的自覺性,就成為課題化審計發(fā)展的源動力。

　　2.對事業(yè)的作用:(1)有利于凸顯高層次審計監(jiān)督的“放大鏡、望遠(yuǎn)鏡”功能。相對于傳統(tǒng)審計模式而言,課題化審計模式更注重揭示問題的本質(zhì)——捉蛇捉到七寸處,更注重從司空見慣、見怪不怪的非正常小現(xiàn)象的發(fā)生發(fā)展過程中看出大問題,更注重從習(xí)以為常、熟視無睹的非正常小現(xiàn)象的危害中看出大問題,更注重從不足掛齒的行為細(xì)節(jié)中看出癥結(jié)所在,更注重用科學(xué)的視角、發(fā)展的眼光去預(yù)測、設(shè)計“提前量”,制定防微杜漸、未雨綢繆的長遠(yuǎn)預(yù)案,做到防患于未然之中,決勝于千里之外,把能想到該想到的問題統(tǒng)統(tǒng)消滅在萌芽狀態(tài)。如此,無疑有利于共享審計資源,發(fā)揮審計整體效能,把過去審計報告中的那些原則性的“馬后炮”式的亡羊補牢性質(zhì)的權(quán)宜之計扭轉(zhuǎn)為“火眼金睛”式的服務(wù)未來“凈化土壤”的宏觀調(diào)控性質(zhì)的防范對策,以徹底解決“按下葫蘆起來瓢”的屢查屢犯、屢禁不止問題。(2)有利于將審計科研與審計實踐融為一體,解決“務(wù)虛與務(wù)實”兩張皮問題,從而形成“科研在實踐中扎根,實踐在科研中創(chuàng)新”的大科研審計觀念。(3)有利于選取不同行業(yè)、不同部門、不同單位、不同時間、不同空間的同一審計樣本,針對一個共性問題開展跨地域、跨行業(yè)、躍時空的“大兵團作戰(zhàn)”,而后對“戰(zhàn)利品進行專家會診”,拿出審計結(jié)論,促使建設(shè)性的合理化建議向決策轉(zhuǎn)化,推動制度建設(shè),營造“中醫(yī)辨證論治,綜合調(diào)理”的特色審計精品。(4)有利于打破為審計而審計,為完成考核指標(biāo)而審計的“騰云駕霧”式工作格局,換之于在源頭上找癥結(jié),從病灶區(qū)剖病理,從過程中析原因,于制度上施對策的新型審計思維模式,從而實現(xiàn)“七個轉(zhuǎn)變”來促成傳統(tǒng)審計模式向現(xiàn)代審計模式轉(zhuǎn)變。一是審計人員的思維由監(jiān)督型向服務(wù)型轉(zhuǎn)變;二是審計工作由被動服務(wù)向主動參謀轉(zhuǎn)變;三是出具審計意見由原則性的“萬金油式”向針對性強的可操作型轉(zhuǎn)變;四是審計形象由簡單“挑刺型”向復(fù)合的“育花型”轉(zhuǎn)變;五是審計與被審計的關(guān)系由矛盾對立關(guān)系向醫(yī)患合作關(guān)系轉(zhuǎn)變;六是審計理念由量的擴張向質(zhì)的提升轉(zhuǎn)變;七是由為審計而審計向“今天審計是為了明天不審計”轉(zhuǎn)變。(5)有利于刷新審計質(zhì)量的考核指標(biāo)。目前,對審計質(zhì)量考核的硬指標(biāo)多集中于罰沒收入的收繳,大要案件移交等顯性指標(biāo)上,而對完善管理的治本性審計對策等軟性指標(biāo)相對很少,即使有,也在整個考核體系中所占比重不大。顯性指標(biāo),看得見摸得著,既便于量化,更便于考評,但它遠(yuǎn)不及隱性指標(biāo)的作用深遠(yuǎn)。因為一個科學(xué)理念的萌生,一項制度的出臺,它在源頭治理上所產(chǎn)生的潛在經(jīng)濟效益和社會效益,用經(jīng)濟指標(biāo)是難以確切估算的。所以課題化審計這種新生事物,不僅可以刷新考核指標(biāo),而且可以不斷提升審計質(zhì)量,拔高審計文化軟實力。

　　三、課題化審計之程序與方法

　　(一)審前調(diào)查階段

　　針對經(jīng)濟社會發(fā)展中的矛盾選擇領(lǐng)導(dǎo)所急、群眾所想之事開展初步調(diào)查了解。

　　(二)課題立項階段

　　由審計機關(guān)編制年度審計項目計劃的課題規(guī)劃,它的目的是為課題調(diào)研定基調(diào),為制度建設(shè)立規(guī)劃。內(nèi)容包括準(zhǔn)課題名稱、目標(biāo)及其審計對象、數(shù)量、時間、范圍、方式、方法、要求等。課題立項的依據(jù)必須事關(guān)國計民生,關(guān)注社會經(jīng)濟。須站在全局性、戰(zhàn)略性的高度選定:

　　1.圍繞國民經(jīng)濟工作中心及當(dāng)前或近一個時期內(nèi)的工作重點主動立項。

　　2.圍繞宏觀經(jīng)濟運行中存在苗頭性、傾向性、普遍性、預(yù)警性問題及時立項。

　　3.圍繞社會經(jīng)濟中出現(xiàn)的難點、熱點、焦點問題重點立項。

　　“要想有地位,必先有作為;要想有作為,不能全都為”。面面俱到,可能處處不到;蜻蜒點水,解決不了根本問題。因此,課題立項應(yīng)堅持“項目少而精、樣本范圍多而廣”的原則,以保證調(diào)研成果縱向有深度、工作有力度、橫向有廣度,體現(xiàn)其代表性、操作性、指導(dǎo)性、實用性。要將審計的著眼點定位在服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)、服務(wù)宏觀決策上,工作思路定位在開展調(diào)查研究、剖析問題成因、探求解決途徑上。

　　(三)課題研究階段

　　是審計小組圍繞課題目標(biāo)開展現(xiàn)場調(diào)查,綜合運用觀察法、審閱法、詢問法、抽樣法、分析法等審計方法收集一手資料,分析評價某個事件內(nèi)外環(huán)境,重點從管理層面研究制度缺失、機制失靈或制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)偏差的成因,并提出完善制度或糾正偏差對策的過程。調(diào)查中要注意廣泛訪談被審計單位的管理人員、工作人員,零距離接觸有關(guān)專家,為檢查法律、法規(guī)、政策執(zhí)行情況與偏差,尋找經(jīng)濟運行中的薄弱環(huán)節(jié),發(fā)現(xiàn)典型經(jīng)驗教訓(xùn)與管理中漏洞并剖析問題成因、評價危害、研究對策搜集相關(guān)證據(jù),以使成果報告能“有感而發(fā),言之有物,耐人尋味,發(fā)人深省,適銷對路”。一句話,這個階段就是精心調(diào)研抓素材,深思熟慮釀產(chǎn)品。

　　故此該階段是課題化審計的中心環(huán)節(jié)和重心所在,是課題立項與課題結(jié)論間的橋梁與紐帶,它是把握或拔高“基調(diào)”的承前啟后的實質(zhì)階段。實施過程中要注意以下幾點:

　　1.審計機關(guān)根據(jù)課題化審計立項要求,及早組織力量開展審計調(diào)研。

　　2.審計組視工作量及業(yè)務(wù)分工等狀況可劃分若干小組,實行“大兵團、多兵種”聯(lián)合作戰(zhàn),最后匯總戰(zhàn)果,提升成果,上報碩果。

　　3.審計實施過程中,堅持邊審計,邊提煉審計成果的原則,做到向決策機關(guān)反饋及時,反映真實、概括完整。

　　4.搜集審計證據(jù)注重相關(guān)性、可比性、客觀性、全面性,反對以偏蓋全。

　　5.審計中,涉及到課題調(diào)研的有關(guān)問題,可以向以前年度追溯,以選取更多的審計樣本揭示出規(guī)律性的東西,為研究事物發(fā)展趨勢和分析其運行軌跡積累素材。

　　6.對其它帶有典型性、矛頭性、普遍性的問題也要注意收集整理,以防顧此失彼。

　　說明一點,在審計實施過程中,如發(fā)現(xiàn)了新問題、新情況、新矛盾,可根據(jù)實際充分斟酌,適時調(diào)整課題或補充增加課題。

　　(四)成果報告階段

　　是審計人員充分利用已掌握的情況及取得的證據(jù),經(jīng)過“去粗取精、去偽存真、由此及彼、由表及里”的深加工過程,對一個問題進行由現(xiàn)象到本質(zhì)、由局部到全局、由個別到一般、由具體到抽象、由感性到理性、由靜態(tài)到動態(tài)的不斷升華認(rèn)識并逐漸完善解決辦法的意識活動。課題報告要做到言之有物,寫的有情況、有分析、有建議,建議又極具前瞻性、針對性、操作性、可行性、建設(shè)性,就須切準(zhǔn)要害、抓住時弊、想人民之所想、急人民之所急、盼人民之所盼、解人民之所憂,切忌無的放失,人云亦云。

　　以上步驟可概括為:圍繞目標(biāo),擬定課題;核算指標(biāo),探尋差距;發(fā)現(xiàn)問題,揭露危害;剖析成因,查找癥結(jié);研究對策,堵塞漏洞;精心醞釀,編撰報告;上報戰(zhàn)果,服務(wù)決策。

　　(五)與上述階段相對接的方法

　　1.審計立項“三圍繞選題法”:即圍繞國民經(jīng)濟工作中心及當(dāng)前或近一個時期內(nèi)的工作重點主動立項;圍繞宏觀經(jīng)濟運行中存在的苗頭性、傾向性、普遍性問題及時立項;圍繞社會經(jīng)濟中出現(xiàn)的難點、熱點、焦點問題重點立項。

　　2.審計查證“列表對比法”與“五看五查法”:(1)列表對比法即將兩項或兩項以上具有關(guān)聯(lián)可比性的數(shù)據(jù)直觀地列示在一張表上進行對比并查看其符合程度(找差距)的方法。如:預(yù)算執(zhí)行審計利用該法,將人大批準(zhǔn)的年度預(yù)算數(shù)及其調(diào)整數(shù)與實際執(zhí)行數(shù)放在一張表上進行對比,來分析預(yù)算執(zhí)行的總體情況和分項情況就十分簡單、直觀、便捷。(2)五看五查法:即看內(nèi)控制度查監(jiān)管的合理性;看業(yè)務(wù)流程傳遞票證結(jié)構(gòu)內(nèi)容查管理的有效性;看銀行賬戶查違紀(jì)的發(fā)生性;看開支單據(jù)(重點是管理成本方面)查漏洞的存在性;看會計賬證查責(zé)任的落實性。

　　3.定量分析“表格解碼法”:即指運用財務(wù)、非財務(wù)等經(jīng)濟指標(biāo)對經(jīng)濟事件的量變過程進行預(yù)警分析時,依據(jù)相關(guān)指標(biāo)之間的勾稽關(guān)系將其內(nèi)容與關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)直觀地列示于特定結(jié)構(gòu)的表格上的方法。該法優(yōu)點是能把內(nèi)行說清楚的問題方便、快捷地展現(xiàn)成外行也能看明白的“翻譯器”。其解析重點是預(yù)警量變過程,阻止質(zhì)變轉(zhuǎn)化。

　　4.審計剖析“五從入手法”:即從源頭上找癥結(jié)(從問題發(fā)生的源頭剖根問底);從病灶區(qū)剖病理(從病灶區(qū)的宏觀、微觀兩種環(huán)境剖析問題機理);從過程中查原因(從問題發(fā)生、發(fā)展過程來深查成因);從成果看危害(從問題暴露的成果來看其對人的影響與對社會的危害);從制度上施對策(通過上述深層剖析,再從機制上、制度上尋找源頭堵漏之策)。

　　5.定性分析“因素考究法”:即從對某個事件主導(dǎo)者的主客觀因素和事件本身所處的內(nèi)外環(huán)境因素等多種成因的立體綜合研究入手,進而再過濾揭示主次要因素的過程。也就是抓主要矛盾、抓“牛鼻子”的過程。其解析重點是發(fā)現(xiàn)量變規(guī)律,揭示質(zhì)變動因,前瞻防變對策。

　　6.整體分析“模擬生命法”:即將企業(yè)視同生命體,運用整體系統(tǒng)觀念來辯證分析研究企業(yè)經(jīng)濟運行的方法。概括講,如果將企業(yè)比作一個完整生命體,那么其內(nèi)控制度就是企業(yè)之“五臟六腑”,“藏”于生命體內(nèi),其各類交易活動就是企業(yè)的生命循環(huán)系統(tǒng),顯現(xiàn)生命運動,其賬戶記錄即是企業(yè)之“生命體征”,“象”于外形、露于體表。內(nèi)控制度是各交易活動之本、是企業(yè)生存之主宰,賬戶記錄則是各交易活動之末、是企業(yè)生存之象,內(nèi)控制度與賬戶記錄之間通過各交易活動而連接貫通。企業(yè)的臟腑功能強,各循環(huán)系統(tǒng)就能健康運轉(zhuǎn),生命體征也會平穩(wěn)正常,反之亦然。他們之間相互依存、相互作用,共同組成一個生命體。運用對立統(tǒng)一規(guī)律去辯證分析事物,是防止得出“盲人摸象”孤立片面結(jié)論的法寶。

　　7.審計成果“四化呈報法”:即錯弊性事件責(zé)任化(對發(fā)現(xiàn)的錯弊性案件要分清直接責(zé)任、間接責(zé)任追究有關(guān)人員的責(zé)任);動態(tài)性情況信息化(對發(fā)現(xiàn)的普遍性、傾向性、苗頭性問題及其典型經(jīng)驗教訓(xùn)要分清輕重緩急及時篩選,以信息形式向有關(guān)部門反饋);建設(shè)性意見決策化(對通過深思熟慮而形成的有針對性的建設(shè)性意見要寫成審計建議,盡快向決策部門提交并轉(zhuǎn)化);調(diào)研性報告學(xué)術(shù)化(對重大的、宏觀性的且一時不便作出決策的事項,要充分利用審計調(diào)研中掌握的第一手材料,寫成調(diào)研報告或科研論文參與學(xué)術(shù)交流,推動認(rèn)識提高,以真正實現(xiàn)審計實踐與審計科研工作的對接)。

　　以上方法辯證統(tǒng)一、相輔相成、互為依存、不可割裂。

　　四、課題化審計的產(chǎn)品與效應(yīng)

　　成果報告是課題化審計質(zhì)量的集中體現(xiàn),是實現(xiàn)審計成果社會化的載體,是“審計作為”贏得社會地位的“產(chǎn)品”,是高層次監(jiān)督活動服務(wù)宏觀調(diào)控的武器。課題化審計成果主要分為:1.主產(chǎn)品——具有前瞻性、建設(shè)性的成果,它是審計工作的軀干;2.副產(chǎn)品——具有反饋性、懲戒性的成果,它是審計工作的兩翼。兩者關(guān)系相輔相成、辯證統(tǒng)一、不可或缺,沒有軀干兩翼就缺乏動力,沒有兩翼軀干也飛不起來,它們共同組成了審計工作。

　　(一)結(jié)論報告的形成

　　審計小組現(xiàn)場審計結(jié)束后,依據(jù)課題要求,對審計中發(fā)現(xiàn)的情況逐一進行歸類整理,對搜集到的證據(jù)依次進行篩選,對問題產(chǎn)生原因多角度進行分析,對案件的發(fā)生發(fā)展過程客觀地進行解剖,據(jù)此,經(jīng)過“去粗取精,去偽存真,由此及彼,由表及里”的深加工過程,拿出審計結(jié)論,提出建設(shè)意見,形成書面材料,上報審計機關(guān)。審計機關(guān)根據(jù)小組報告,分門別類地對發(fā)現(xiàn)問題或存在隱患作出處理處罰決定和審計意見,同時對審計中形成的調(diào)研成果及典型材料進行及時反饋。

　　(二)結(jié)論報告的層次

　　1. 學(xué)術(shù)性論文。是審計人員根據(jù)課題化審計立項要求,針對審計中發(fā)現(xiàn)的政策運行中的薄弱環(huán)節(jié)和存在問題,經(jīng)過精益求精的剖析、深思熟慮的醞釀過程而撰寫的服務(wù)宏觀調(diào)控的文章。

　　2.調(diào)研性報告。是審計機關(guān)對被審單位的管理問題或存在的薄弱環(huán)節(jié)作出的改善管理建議,被審單位可以擇優(yōu)選用。

　　審計機關(guān)作出的管理意見分兩種:一種是微觀管理意見:即向有關(guān)被審單位作出的指導(dǎo)性管理措施,一般以“審計結(jié)果報告”形式出現(xiàn)。另一種是宏觀調(diào)控意見:即向上級有關(guān)決策部門提出的建設(shè)性管理建議,一般用“調(diào)研報告或?qū)ｎ}調(diào)查報告”形式上報。寫作上需要注意的是:結(jié)論性文字特別是建議要具備針對性、實用性、前瞻性、建設(shè)性、操作性、可行性,切忌含糊其辭,模棱兩可,只講原則,不講實用;只教“作秀”,不教內(nèi)容;只顧交差,不顧績效。一言以蔽之。審計建議不僅要回答應(yīng)該加強管理,而且更應(yīng)該回答如何加強管理以及具體怎么加強管理的各個細(xì)節(jié),并經(jīng)常對管理建議的落實進行指導(dǎo)完善和追蹤督察。

　　3. 強制性決定。是審計機關(guān)對被審計單位的違紀(jì)違規(guī)問題作出的處理處罰法律文書,被審單位必須執(zhí)行,不能討價還價。

　　4.時效性簡報。是審計機關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的典型個案或先進經(jīng)驗作出的客觀反映。一般用“動態(tài)信息或要情信息”反映。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題或經(jīng)驗及時反饋,可以向上級部門提供決策依據(jù),以便采取措施遏制問題蔓延或宣傳先進典型指導(dǎo)面上工作。

　　(三)結(jié)論報告轉(zhuǎn)化及效應(yīng)

　　努力促進審計信息社會化。實現(xiàn)“軟科學(xué)成果”向現(xiàn)實生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化,向政策、法規(guī)轉(zhuǎn)化,使其產(chǎn)生良好的社會效益和經(jīng)濟效益。其轉(zhuǎn)化形式有:

　　1.綜合成果——課題報告學(xué)術(shù)化。對審計中發(fā)現(xiàn)的問題,在深入調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,經(jīng)過細(xì)致剖析影響效益發(fā)揮的各種因素,分清主要予盾與次要矛盾,從發(fā)現(xiàn)“是什么”開始,在分析“怎么樣、為什么”上下功夫,著力解決“怎么辦”的問題,真正使我們的審計報告成為審計工作成果的載體,成為執(zhí)法力度的展示產(chǎn)品,成為服務(wù)決策的“參謀”,力爭使其體現(xiàn)審計思維的前瞻性,體現(xiàn)審計意見的建設(shè)性,體現(xiàn)審計前景的光明性。成果可以調(diào)查報告或科研論文的形式在有關(guān)報紙與學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表或在有關(guān)學(xué)術(shù)研討會上宣讀交流,以指導(dǎo)管理工作,服務(wù)經(jīng)濟建設(shè)。如果我們通過審計調(diào)研,鎮(zhèn)密分析,認(rèn)真研究得來的成果,足以能夠?qū)σ粋€行業(yè)、一個地區(qū)乃至整個宏觀調(diào)控的決策系統(tǒng)產(chǎn)生影響,那我們還用討論審計的地位嗎?還怕審計工作無作為嗎?

　　2. 動態(tài)成果——情況反饋信息化。審計中注意發(fā)現(xiàn)有關(guān)改革政策、制度等宏觀調(diào)控措施執(zhí)行過程中創(chuàng)造出的好經(jīng)驗或存在的典型性、普通性、傾向性問題,要堅持“邊審計、邊反饋”的原則,通過“審計信息專報”及時地向黨政決策部門反映,以便讓上級及時掌握情況,推廣好經(jīng)驗指導(dǎo)工作,防止問題蔓延,起到防微杜漸的效果。

　　3. 建議成果——建言獻策制度化。審計中形成的建設(shè)性意見、措施、辦法、對策等可以專題報告或建議的形式,真實全面客觀地反映事物的本來面目,及時向上級決策部門反饋,促使審計對策轉(zhuǎn)化為規(guī)章制度調(diào)控經(jīng)濟運行。

　　4. 糾錯成果——查弊過程案例化。對審計中發(fā)現(xiàn)的典型性、苗頭性、普遍性違法違紀(jì)問題,要及時梳理,認(rèn)真總結(jié),擇其要點,分層解讀,將發(fā)現(xiàn)的疑點、跟蹤追查、謎團重圍、案情突破、柳暗花明、水落石出直至原形畢露全過程編寫成一個個生動活潑的教學(xué)案例,在有關(guān)媒體披露或在教學(xué)與實踐活動中展現(xiàn),以達到總結(jié)審計經(jīng)驗,服務(wù)審計教學(xué),啟示審計新兵之目的。

　　【主要參考文獻】

　　[1] 張政斌.審計立項課題化初探[J] .審計與經(jīng)濟研究,1999(6).