【摘要】國有商業(yè)銀行是指由國家控制和管理的商業(yè)銀行。在我國，國有商業(yè)銀行是指中國工商銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行和中國農(nóng)業(yè)銀行四大商業(yè)銀行。

　　【關(guān)鍵詞】商業(yè)銀行 審計 模式

　　1  我國國有商業(yè)銀行及內(nèi)部審計涵義

　　2007年2月6日，中國銀監(jiān)會副主席唐雙寧在全國合作金融監(jiān)管工作會議上透露，中國金融資產(chǎn)總量已達(dá)到60萬億元，其中銀行業(yè)金融資產(chǎn)高達(dá)44萬億元，居民儲蓄額達(dá)16萬億元，中國金融資產(chǎn)總量占全球總量已上升到4%—5%；其中國有商業(yè)銀行擁有77000家營業(yè)網(wǎng)點和120萬員工，占總資產(chǎn)51.3%，仍然占據(jù)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的半壁江山，是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要資金供應(yīng)者。

　　正是由于四大國有商業(yè)銀行的特殊地位，內(nèi)部審計在銀行治理中的地位日益突現(xiàn)。“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范化的方法，來評價和改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。”

　　2  我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計現(xiàn)狀

　　2.1我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計目的定位不明確

　　我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門的主要職責(zé)實際上定位在對操作層的違規(guī)進(jìn)行檢查和處罰上，內(nèi)審部門的工作都是停留在事后檢查上，并且“突擊審計少，事先預(yù)告多”，后續(xù)審計也是處于起步階段，日常的監(jiān)督工作還沒有啟動，在工作方式上存在著只檢查問題和向領(lǐng)導(dǎo)反映，沒有深層次的分析和總結(jié)問題，不能發(fā)揮內(nèi)審的“保健”作用。由此可以看出，目前我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計目的定位還不明確，仍處于模糊狀態(tài)。

　　2.2我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計模式不健全

　　目前我國國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計基本上是介于賬項基礎(chǔ)審計向制度基礎(chǔ)審計過渡的一個階段，以全部業(yè)務(wù)和賬目為基礎(chǔ)，主要采用詳細(xì)審計或依賴于審計人員經(jīng)驗判斷的抽樣審計方法，這就使得內(nèi)部審計隨意性很大，缺乏科學(xué)性，造成審計期長、審計成本高、審計效率低下等弊病。國有商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債多，中間業(yè)務(wù)量大、資金往來頻繁、會計資料及相關(guān)信息繁雜，在此情況下，若商業(yè)銀行內(nèi)部審計仍采用傳統(tǒng)的審計方式是非常不經(jīng)濟(jì)的，最關(guān)鍵的是審計人員將注意力過于集中在內(nèi)部控制制度方面，過于依賴對內(nèi)部控制制度的測試，忽略了審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)，不能有效的從多渠道，如組織的環(huán)境、歷史的方面搜集審計證據(jù)，無法突出審計重點，不利于強(qiáng)化銀行的風(fēng)險管理。

　　2.3內(nèi)部審計成果運用不夠

　　盡管在審計體制的改革下，審計信息更為暢通了，但審計成果的充分運用尚未得到應(yīng)有的重視。表現(xiàn)在：一、內(nèi)審部門對審計出的問題通常是采用一對一的糾正或處罰，缺乏對共性問題的系統(tǒng)性考核、分析、研究和整改機(jī)制。許多問題年年查年年有，既浪費人力資源又加大了審計成本；二、被審行對審計中發(fā)現(xiàn)的問題缺乏進(jìn)行整改的約束機(jī)制。通常上級行的考核主要以量化指標(biāo)為主，尚未建立對經(jīng)營管理的整體考核評價體系。造成下級行不重視內(nèi)審警示作用，甚至存在屢查屢犯的現(xiàn)象；三、審計成果在同行及上下級之間的利用不夠。目前能運用的僅限于系統(tǒng)內(nèi)常規(guī)現(xiàn)場審計項目，而對下級行的自審項目中存在的風(fēng)險披露不夠及時，敏感問題避重就輕等人為過濾現(xiàn)象缺乏全面準(zhǔn)確的了解。因而很難以全面角度通過信息反饋作用使審計建議得到真正的落實。

　　3  我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計的建設(shè)

　　3.1明確和轉(zhuǎn)變我國國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計目的定位

　　國有商業(yè)銀行的內(nèi)部審計要適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)和金融體制改革的要求，必須緊貼經(jīng)濟(jì)發(fā)展脈搏，進(jìn)一步確立“以資產(chǎn)質(zhì)量為主線，以保障金融安全、促進(jìn)金融健康發(fā)展為目的”的指導(dǎo)思想，以“促進(jìn)防范風(fēng)險、提高效益、規(guī)范管理”為審計目標(biāo)，改進(jìn)和完善組織方式。通過重點審計資產(chǎn)質(zhì)量的安全性、內(nèi)部控制制度的有效性、會計信息的真實性、經(jīng)營行為的合規(guī)性等，揭露金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營中存在的突出問題，從政策、制度和監(jiān)管上分析原因，促進(jìn)建立安全、高效、穩(wěn)健的金融運行機(jī)制，促進(jìn)金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法履行職責(zé)，從根本上防范和化解金融風(fēng)險。這是在當(dāng)代商業(yè)銀行改制中對內(nèi)部審計的重新定位。

　　3.2大力推行風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計模式

　　大力推行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟詈头椒āＳ捎谥贫然A(chǔ)審計最大的缺陷是對管理舞弊偵查的無效率，使得管理舞弊往往失去控制。在商業(yè)銀行實行風(fēng)險基礎(chǔ)審計，不僅可以有效地控制商業(yè)銀行的經(jīng)營風(fēng)險，增強(qiáng)內(nèi)部控制能力，而且可以控制和降低審計自身的風(fēng)險。通過對商業(yè)銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險的分析和評價，全面把握被審計主體的風(fēng)險狀況，找出高風(fēng)險領(lǐng)域，在此基礎(chǔ)上確實審計重點和審計頻率，以便集中力量對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，幫助和促進(jìn)商業(yè)銀行各級管理層提高管理水平，做到科學(xué)決策，有效地進(jìn)行風(fēng)險控制和管理。

　　3.3實施系統(tǒng)管理工程，加強(qiáng)審計成果有效運用

　?。?）建立審計成果及信息分析制度。

　?。?）建立審計信息成果庫，實現(xiàn)同級行之間的資源共享。

　　（3）實現(xiàn)上級行對下級行審計成果的垂直管理和利用

　?。?）加強(qiáng)對審計過程的動態(tài)管理。

　　（5）逐步建立內(nèi)部審計成果披露制度，提高內(nèi)部審計信息的透明度。這樣可以提高內(nèi)部審計工作的透明度，既可以增加審計工作的公正性，擴(kuò)大內(nèi)部審計人員對審計事項結(jié)果的知情權(quán)，又可以拓寬審計人員視野，儲備審計信息資源，達(dá)到提升審計質(zhì)量，促進(jìn)內(nèi)部審計成果有效利用的目的。