【摘要】 文章指出了當(dāng)前高等學(xué)校修繕工程結(jié)算審計中存在的問題,嘗試從審計制度、審計隊伍、審計依據(jù)等方面對問題的成因進行分析,并提出了加強學(xué)校修繕工程審計制度建設(shè)、實施全過程跟蹤審計、編制補充定額及開發(fā)使用修繕工程計算機輔助審計和信息管理系統(tǒng)等具體措施。

　　【關(guān)鍵詞】 高等院校;修繕工程;結(jié)算審計

　　修繕工程結(jié)算審計是高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容之一。近年來,隨著高等教育基本建設(shè)投資的不斷加大,高校修繕工程規(guī)模也在逐年加大。修繕工程由于其自身的工程規(guī)模小、類型復(fù)雜、不易管理等特點,造成了其在立項、施工、結(jié)算、決算等方面存在著諸多問題,也給結(jié)算審計工作帶來了困難,本文擬從修繕工程結(jié)算審計的角度出發(fā),針對高校修繕工程結(jié)算審計領(lǐng)域普遍存在的問題,嘗試研究強化高校修繕工程結(jié)算審計的途徑。

　　一、高等學(xué)校修繕工程審計問題及原因分析

　　問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是修繕工程招投標(biāo)、合同協(xié)議訂立等前期工作審計參與不夠,開工前審計流于形式;二是修繕工程的隱蔽項目、材料認質(zhì)認價、工程竣工驗收的過程審計監(jiān)督不力;三是審核依據(jù)和手段落后,審計質(zhì)量不高;四是對修繕工程項目的決算審計和績效評價不夠,內(nèi)審建設(shè)性作用未真正發(fā)揮。問題形成的原因主要有以下幾個方面:

　　(一)內(nèi)控制度不健全

　　高校開展基建修繕工程審計工作,主要是依據(jù)《審計法》和教育部17號令、教育主管部門制定的規(guī)章制度和行業(yè)規(guī)范進行的。由于缺乏專門的修繕工程審計實施細則,加之高校普遍存在的重基建輕修繕的觀念,造成了小型基建和修繕工程管理和審計方面的內(nèi)部控制不夠完善,實施辦法不健全,操作性不強,在審計監(jiān)督的關(guān)鍵控制點和程序上含糊不清。

　　(二)審計部門人手不足

　　近年來,高等學(xué)校內(nèi)部審計工作涵蓋的領(lǐng)域已逐步滲透到幾乎所有的經(jīng)濟活動,包括財務(wù)審計、工程審計、管理審計、效益審計以及干部經(jīng)濟責(zé)任審計,隨著事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革、審計對象的復(fù)雜化以及高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的進一步深入,審計部門普遍存在的人員不足、結(jié)構(gòu)失衡、層次不高的問題顯得越來越突出,用于修繕工程審計的力量就更加有限了。

　　(三)修繕工程計價定額更新慢

　　各地區(qū)或多或少都存在有修繕定額過時的情況,由于新工藝、新材料的普及,現(xiàn)有的定額已嚴(yán)重不適應(yīng)形勢的變化,許多事項只能依靠甲乙雙方的簽證,審計部門往往要花費大量的時間分析甲方簽證資料的合理性,以維護學(xué)校的利益,發(fā)揮內(nèi)審的真正作用,而不能僅僅滿足于資料是否完善性、審計過程是否合規(guī),從這個角度講,定額的陳舊客觀上也增加了修繕工程結(jié)算審計的難度。

　　(四)內(nèi)部審計獨立性差

　　內(nèi)部審計的獨立性包括組織上的獨立和精神上的獨立兩個方面,組織上的獨立能夠給內(nèi)部審計提供一個良好的工作環(huán)境,精神上的獨立能夠使內(nèi)部審計人員在審計過程中保持客觀公正性,二者是相輔相成的。當(dāng)前仍有部分高校內(nèi)部審計部門同紀(jì)檢或財務(wù)合署辦公,機構(gòu)尚未真正獨立設(shè)置;同時,內(nèi)審部門作為高校職能部門之一,其在履行審計監(jiān)督職責(zé)時,難免會受到各種干擾,特別是修繕工程審計,涉及的相關(guān)部門較多,與國家審計部門和社會審計機構(gòu)相比,其精神上的獨立性也較弱。

　　二、對策

　　(一)加強高校修繕工程審計制度建設(shè)

　　高校修繕工程的內(nèi)審工作應(yīng)該從修繕工程的運作規(guī)律和審計規(guī)律著手,制訂和完善各種審計規(guī)章制度,才能做到思路清晰,控制到位,減少風(fēng)險。一是嚴(yán)格開工前審計工作制度。開工前審計工作,多數(shù)高校流于形式,很大程度上是由于高校的預(yù)算管理制度執(zhí)行不力而造成的。預(yù)算編制的粗糙,預(yù)算執(zhí)行過程控制不嚴(yán),導(dǎo)致很多高校的修繕工程管理出現(xiàn)“概算超預(yù)算,結(jié)算超預(yù)算”,甚至無預(yù)算可參照。高等學(xué)校應(yīng)將修繕工程劃分為小型基建工程(應(yīng)在年初預(yù)算時按項目立項)、零星修繕工程(應(yīng)在年初預(yù)算時確定總盤子)和應(yīng)急項目(留有足夠余地)幾個層次進行管理,開工前審計應(yīng)重點對小型基建工程開展審計,審計部門應(yīng)要求被審單位報送立項審批情況、施工圖紙、預(yù)算書和資金證明,審計部門按學(xué)校財務(wù)預(yù)算、國家定額認真審核,特別要注意有無化整為零、無預(yù)算和擅自超規(guī)模、超標(biāo)準(zhǔn)、高估冒算的情況。二是制定修繕工程關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的規(guī)章制度。審計部門應(yīng)按照修繕工程的特殊性制定具體的審計實施細則,著重在招投標(biāo)參與、合同審計審簽制度、隱蔽工程驗收、報審資料初審等幾個環(huán)節(jié)重點控制。三是制定審計結(jié)果公示制度。審計部門可以定期或不定期地將修繕工程審計結(jié)果在一定范圍內(nèi)進行公示,可以使審計部門和被審計單位同時接受教職工的監(jiān)督,對各個審計主體起到震懾和激勵的作用。

　　(二)開展修繕工程全過程審計控制

　　高校工程建設(shè)領(lǐng)域開展的全過程跟蹤審計,可以代表學(xué)校對工程項目進行事前、事中和事后的全過程審計監(jiān)督,實施包括從項目前期決策、立項規(guī)劃、招議標(biāo)、項目實施造價控制、變更簽證、材料認質(zhì)認價,項目后期結(jié)算審核、決算審計以及評估的全過程的審計活動?；üこ倘^程跟蹤審計,可以由學(xué)校審計部門單獨實施,也可以委托社會中介機構(gòu)實施。對于修繕工程中的小型基建工程,審計部門可以嘗試開展適合本校際情況的全過程跟蹤審計工作活動,實施對校內(nèi)小型基建和修繕工程的事前、事中、事后全過程審計監(jiān)督。由于高校審計部門資源不足,審計部門也可以研究采取審計業(yè)務(wù)市場招標(biāo)、內(nèi)審和社會審計相結(jié)合的方法,使審計部門從源頭上控制修繕工程年度預(yù)算、從項目立項、項目招投標(biāo)、項目實施過程中隱蔽工程驗收、材料認質(zhì)認價監(jiān)督、結(jié)算審核等全方位的審計。

　　(三)編制修繕工程補充定額

　　基建工程審計過程中,審計人員經(jīng)常會碰到諸如鋁合金門窗、玻璃幕墻制作、外墻涂料、屋面防水、特種裝飾等情況,由于其制作材料、工藝要求不統(tǒng)一,往往并不能純粹依賴造價管理部門頒發(fā)的統(tǒng)一定額或計價清單,而是作為獨立費或其他項目費用,依據(jù)甲乙雙方協(xié)商的結(jié)果,以簽證價的形式進行審計。同樣,在高校各類小型基建和修繕項目中,特別是零星修繕項目,如單純拆裝一盞燈、更換一個閘閥、修補幾張課桌、粉刷一處涂料,對這類簡單、瑣碎的修繕項目,如果套用修繕定額,雖然合法,但不合理。在這種情況下,審計部門可以在堅持原則的前提下,會同修繕工程管理部門協(xié)商制定一套適應(yīng)市場和學(xué)校實際情況的自編定額。

　　自編定額的編制應(yīng)以國家、省市定額為參照,遵循實事求是的原則,按零星修繕工作內(nèi)容、工藝要求、材料等級進行劃分,以定額子目(人工、材料、輔材或人工、材料、機械、管理費、利潤)或綜合單價的形式進行分類,匯編成冊并報經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)執(zhí)行。自編定額是國標(biāo)定額、計價清單的合理補充,可以調(diào)動各方面的積極性,并減少由于工程零散而出現(xiàn)的施工單位高套錯套定額的現(xiàn)象,增加這項工作的透明度。

　　(四)開發(fā)使用修繕工程計算機輔助審計和信息管理系統(tǒng)

　　修繕工程計算機輔助審計是指應(yīng)用相關(guān)修繕計價軟件對工程結(jié)算進行審核,應(yīng)用相關(guān)財務(wù)審計軟件對修繕工程財務(wù)決算進行審計。工程信息管理是指對已完成審計的修繕工程信息進行收集、分析、整理,將分散的工程軟件數(shù)據(jù)資料、文檔資料、施工圖紙資料按工程項目名稱歸類,實行網(wǎng)絡(luò)數(shù)字化管理,實現(xiàn)了信息化系統(tǒng)管理。

　　實際操作中,審計部門運用最多的是利用各種修繕工程計價軟件對工程結(jié)算進行審核;已經(jīng)有高校開發(fā)了相關(guān)工程信息管理軟件,能夠?qū)崿F(xiàn)將各種報審資料的電子文檔有效地導(dǎo)入工程信息管理系統(tǒng),審計人員通過使用各種修繕工程造價軟件進行審核,結(jié)束后自動轉(zhuǎn)入資料管理系統(tǒng),從而實現(xiàn)基本數(shù)據(jù)錄入、數(shù)據(jù)查詢匯總、報表統(tǒng)計、表格打印、審計報告的自動生成、立卷歸檔等審計流程自動化;利用財務(wù)審計軟件對修繕工程財務(wù)決算進行審計,可以考慮能否增加有關(guān)績效評價指標(biāo),實現(xiàn)修繕工程的績效評價。

　　(五)嘗試績效審計,促進內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型

　　高校內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型,是高校重新審視和調(diào)整內(nèi)部審計職能,克服傳統(tǒng)審計定位局限性,建立和諧、可持續(xù)發(fā)展的內(nèi)部審計的需要。具體到修繕工程審計工作方面,審計要從過去片面追求核減額的查錯防弊思維中解放出來,從內(nèi)控制度著手,加強過程控制和管理,實施決算審計,并在條件許可的情況下嘗試實施績效審計。

　　修繕工程績效審計,需要引導(dǎo)或促進高校編制適應(yīng)實際情況的績效預(yù)算,研究建立科學(xué)的、可操作的績效評價指標(biāo),通過對修繕工程的經(jīng)濟效益和社會效益兩方面進行定性或定量的評估,發(fā)揮內(nèi)部審計建設(shè)性作用。

　　【參考文獻】

　　[1] 王玲,景春平,陳璇.高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型與發(fā)展思考[J].財會通訊,2009(4).