摘要：高校辦學(xué)風(fēng)險的日益增大和內(nèi)部審計自身發(fā)展，內(nèi)部審計必須涉足風(fēng)險管理審計，本文對學(xué)校風(fēng)險管理體系的制定、執(zhí)行、運(yùn)作進(jìn)行審查評價，為學(xué)校的管理提出高質(zhì)量的建設(shè)性建議，其目的是提高學(xué)校管理效益。

　　關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計；風(fēng)險管理審計

　　風(fēng)險管理是在對風(fēng)險進(jìn)行觀察、評估的基礎(chǔ)上控制風(fēng)險可能造成的損失，保證組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。風(fēng)險管理理論認(rèn)為：風(fēng)險管理是內(nèi)部控制要素之一，它是—個系統(tǒng)的過程，包括風(fēng)險的識別、評價和控制等環(huán)節(jié)，其目的在于控制和減少損失，提高經(jīng)濟(jì)利益或社會效果。

　　風(fēng)險管理審計是在各管理部門所進(jìn)行的風(fēng)險管理基礎(chǔ)上的再監(jiān)督，我國《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號——風(fēng)險管理審計》中要求：“內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險管理過程，審查和評價其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議。高校風(fēng)險管理內(nèi)部審計是對學(xué)校風(fēng)險管理體系的制定、執(zhí)行、運(yùn)作進(jìn)行審查評價，并提出建議，以全面提高學(xué)校管理效益。

　　一、高校內(nèi)部審計涉足風(fēng)險管理領(lǐng)域的原因

　　1、2004年1月1日開始實(shí)施的《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計工作導(dǎo)向了風(fēng)險審計的軌道?！稑?biāo)準(zhǔn)》賦予了內(nèi)部審計新的定義：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨于增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。這一新的定義，以風(fēng)險為基礎(chǔ)，對內(nèi)部審計的對象、目標(biāo)、職能進(jìn)行了重新定位，將內(nèi)部審計導(dǎo)向了風(fēng)險審計的軌道。

　　2、高校辦學(xué)的風(fēng)險日益增大。隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使高校辦學(xué)的環(huán)境變得日趨復(fù)雜，高校辦學(xué)風(fēng)險也日益增加。各方面的需求擴(kuò)大需要大量的建設(shè)經(jīng)費(fèi)，僅靠國家財政的撥款已不能滿足學(xué)校的發(fā)展，于是多渠道籌資辦學(xué)成了一種新趨勢，社會越來越關(guān)注高等教育經(jīng)費(fèi)的運(yùn)作和使用狀況。此外，高校也通過投資行為來進(jìn)行新校區(qū)建設(shè)和老校區(qū)改造，通過發(fā)展成人教育、職業(yè)教育和各種對外聯(lián)合辦學(xué)形式來擴(kuò)大學(xué)校的發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)活動已滲透到了高校的管理活動中，融資、投資風(fēng)險，并校風(fēng)險，合作辦學(xué)風(fēng)險，資金、設(shè)備管理風(fēng)險等等各種風(fēng)險越來越引起了高校管理層的關(guān)注和重視。從內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的責(zé)任而語，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計人員參與學(xué)校的風(fēng)險管理也就成為必然的內(nèi)在需求。

　　3、高校內(nèi)部審計自身發(fā)展的需求。隨著國家對高等教育投入的不斷增大和各高?；I集資金的多元化以及學(xué)校管理理念的發(fā)展，檢查會計記錄是否正確，有無疏忽引發(fā)錯誤，有無營私舞弊，資產(chǎn)是否安全的職能已經(jīng)不能適應(yīng)新環(huán)境下高校發(fā)展的需求，高校內(nèi)部審計的職能必須跟上整個審計職能發(fā)展的趨勢，要適應(yīng)環(huán)境變化和管理現(xiàn)代化的要求，應(yīng)逐步脫離會計導(dǎo)向向管理導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?！秲?nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》的發(fā)布為高校內(nèi)部審計在新時期的定位指明了方向：“高校內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員通過對學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評價、咨詢，旨在促進(jìn)完善管理控制、防范風(fēng)險、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這一定義演進(jìn)了高校內(nèi)部審計的職能，審計人員加入了管理者的行列，高校內(nèi)部審計將成為一種重要的管理控制活動，并將其在高校中的作用推向一個新水平。

　　二、內(nèi)部審計在高校風(fēng)險管理中的作用

　　1、內(nèi)審部門能從全局的、客觀的角度參與管理。風(fēng)險在學(xué)校內(nèi)部具有相關(guān)性和潛在性，即一個職能部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)，而是會傳遞到其他管理部門和教學(xué)系，例如學(xué)校的基建維修，如果基建部門在維修工程中對材料的質(zhì)量疏于監(jiān)督，就會對整個工程的質(zhì)量造成影響，從而也將風(fēng)險傳遞到了使用管理部門；又如學(xué)校的設(shè)備采購部門如果在采購設(shè)備時只注重節(jié)約資金而忽視了設(shè)備功能，暗藏的風(fēng)險會在使用部門反映出來，最終有可能給學(xué)校造成損失或影響教學(xué)任務(wù)的完成。因此對風(fēng)險的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，而學(xué)校的各職能部門有時很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計部門不從事學(xué)校具體的業(yè)務(wù)活動，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門之外，它可以其相對獨(dú)立、客觀的立場和對學(xué)校管理的全面了解對管理控制的各項活動情況作出評判，及時建議管理部門采取措施控制風(fēng)險。

　　2、宣傳管理政策，提供咨詢服務(wù)。由于內(nèi)部審計部門處于各職能部門和各院系之間，可以充當(dāng)學(xué)校長期風(fēng)險策略和各系部風(fēng)險控制的中間人，積極宣傳學(xué)校管理政策，通過對長期策略和部門管理控制的分析，找出風(fēng)險管理的薄弱點(diǎn)，對各職能部門控制策略提供咨詢，促進(jìn)學(xué)校管理系統(tǒng)的高效運(yùn)行。

　　3、管理建議更容易接受。內(nèi)部審計是學(xué)校風(fēng)險管理的一種方法、一種手段，強(qiáng)調(diào)確認(rèn)學(xué)校各領(lǐng)域的風(fēng)險是否得到有效管理，由對事項和政策的遵循評價，轉(zhuǎn)變?yōu)閷︼L(fēng)險管理程序的關(guān)注；內(nèi)部審計的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險的規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險控制，通過有效的風(fēng)險管理提高學(xué)校整體管理的效果和效率。由于與職能部門和教學(xué)院系的工作目標(biāo)一致、因此更容易與之溝通，其管理建議也更容易被接受。

　　三、風(fēng)險管理審計的主要內(nèi)容

　　風(fēng)險管理審計是高校內(nèi)部審計的一個新的審計領(lǐng)域。在高校的風(fēng)險管理中，內(nèi)審部門主要是對風(fēng)險管理的職能部門和教學(xué)院系所進(jìn)行的風(fēng)險管理的再監(jiān)督，旨在規(guī)范管理行為，降低管理風(fēng)險，為學(xué)校科學(xué)的發(fā)展掃除障礙，以此來充分體現(xiàn)自己在學(xué)校風(fēng)險管理中的價值和地位。

　?。ㄒ唬W(xué)校風(fēng)險管理體系的制定進(jìn)行審查評價。學(xué)校應(yīng)在全體教工參與合作和專業(yè)管理相結(jié)合的基礎(chǔ)上，建立一個風(fēng)險管理體系。內(nèi)審部門應(yīng)該是學(xué)校風(fēng)險管理體系制定的重要參與者與審核者。促進(jìn)學(xué)校建立健全風(fēng)險管理體系。審計人員要通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛟诔浞至私怙L(fēng)險評估方法的基礎(chǔ)上對職能部門和教學(xué)院系風(fēng)險識別、風(fēng)險評估過程進(jìn)行審查與評價，重點(diǎn)關(guān)注所面臨的內(nèi)、外部風(fēng)險是否已得到充分、適當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。

　　審核風(fēng)險管理體系存在的漏洞和不足，是風(fēng)險管理審計的核心內(nèi)容之一，要盡量把風(fēng)險管理體系的內(nèi)容做到滴水不漏，百密而無一疏，從源頭上達(dá)到減少風(fēng)險的控制目的，這也是進(jìn)行事前審計的具體體現(xiàn)。

　?。ǘW(xué)校風(fēng)險管理體系的具體執(zhí)行和運(yùn)作進(jìn)行審查評價。審計人員要通過實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦颍瑢︼L(fēng)險應(yīng)對措施即管理部門制定的風(fēng)險管理制度、措施進(jìn)行審查與評價。例如，學(xué)校在物資設(shè)備采購的風(fēng)險管理控制中，要堅決執(zhí)行國家招投標(biāo)政策，對供貨商資質(zhì)的審核、信譽(yù)調(diào)查、質(zhì)量、價格、驗收要層層把關(guān)，要有專門人員全程跟蹤監(jiān)督，有效防止弄虛作假，徇私舞弊，審計人員不僅要對業(yè)務(wù)的操作程序監(jiān)督，還要對風(fēng)險管理體系的具體執(zhí)行人員進(jìn)行再監(jiān)督，使學(xué)校的各項管理嚴(yán)格按照風(fēng)險管理程序執(zhí)行。

　?。ㄈ┰趯W(xué)校風(fēng)險管理體系審計監(jiān)督中，對發(fā)現(xiàn)的問題要能及時分析和研究，并提出審計建議，為職能部門和教學(xué)院系改進(jìn)風(fēng)險管理體系的內(nèi)容提供建設(shè)性的意見。學(xué)校的管理風(fēng)險并非一成不變，隨著時間的推移，風(fēng)險有可能增大或減小，因此，內(nèi)部審計人員要時刻監(jiān)控風(fēng)險的發(fā)展變化情況，并預(yù)防隨著某些因素的消失或出現(xiàn)而帶來新的風(fēng)險，特別是對一些高風(fēng)險的領(lǐng)域，更應(yīng)該加強(qiáng)測試力度和主觀判斷，隨時將在工作中發(fā)現(xiàn)的一些問題及時改進(jìn)，不斷完善和充實(shí)風(fēng)險管理體系的內(nèi)容。

　　四、內(nèi)審部門參與風(fēng)險管理的條件

　　1、建立學(xué)校風(fēng)險管理框架。風(fēng)險管理活動的識別評估管理和控制涵蓋各個單項業(yè)務(wù)，各單項業(yè)務(wù)的聯(lián)系性和影響性要求必須建立完善的風(fēng)險管理框架，全面、有效實(shí)施風(fēng)險管理。風(fēng)險管理框架應(yīng)當(dāng)包括以下要素：有效的監(jiān)察審計監(jiān)督機(jī)制；適合學(xué)校管理的政策、法規(guī)；各項業(yè)務(wù)工作的內(nèi)部控制；良好的管理信息系統(tǒng)。

　　2、轉(zhuǎn)變觀念，提高內(nèi)部審計價值。內(nèi)部審計的根本出路在于其模式要由“監(jiān)督”向“服務(wù)”轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計人員首要的身份應(yīng)該是學(xué)校的顧問，而不是警察。內(nèi)部審計工作只有給學(xué)校帶來管理效益才有意義，才能被領(lǐng)導(dǎo)所重視。內(nèi)部審計人員除了及時、準(zhǔn)確地向?qū)W校管理層報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助職能管理部門更有效地管理和控制各類活動，合理使用資源，以提高管理效益。

　　3、加強(qiáng)自身政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高勝任能力。針對目前高校內(nèi)審人員編制不足、知識結(jié)構(gòu)單一的現(xiàn)狀，一方面，要進(jìn)一步充實(shí)內(nèi)部審計人員，把具備專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力、政治素質(zhì)好、責(zé)任心強(qiáng)、實(shí)踐經(jīng)驗豐富的人員充實(shí)到內(nèi)部審計部門，增強(qiáng)內(nèi)部審計力量。另一方面，通過加強(qiáng)綜合培訓(xùn)，改善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，增加內(nèi)部審計人員的風(fēng)險管理知識，提高其勝任能力。

　　4、提高審計工作水平，確保審計工作質(zhì)量。審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計工作質(zhì)量的高低，直接關(guān)系到內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的信譽(yù)和生命。內(nèi)審機(jī)構(gòu)要充分發(fā)揮其熟悉學(xué)校內(nèi)部機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程等方面的優(yōu)勢，規(guī)范審計行為和工作程序，實(shí)施全過程質(zhì)量控制，加強(qiáng)審計綜合分析，為學(xué)校的管理提出高質(zhì)量的建設(shè)性建議。

　　結(jié)束語

　　在高校內(nèi)部審計中引入風(fēng)險管理審計，可以科學(xué)監(jiān)測和有效防范、化解學(xué)校各項工作中的管理風(fēng)險，防止資源損失和資源浪費(fèi)，提升學(xué)校各項管理工作的質(zhì)量和效率，按照《內(nèi)部審計實(shí)務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》的工作原則，風(fēng)險管理審計將是今后一段時期內(nèi)高校內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容之一。

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