摘要：現(xiàn)代企業(yè)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境更加激烈，企業(yè)在適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的同時(shí)想要謀求更好的生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的管理，防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)， 筆者從分析內(nèi)部審計(jì)參與現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的動(dòng)因，內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用入手，對(duì)完善我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部審計(jì)提出了對(duì)策和建議。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 風(fēng)險(xiǎn)管理 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制

　　隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來及經(jīng)濟(jì)全球化的加劇，企業(yè)所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境呈現(xiàn)出多樣化和多變性，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來越大，這對(duì)企業(yè)公司治理、戰(zhàn)略管理和企業(yè)再造等提出了新的要求。為了順應(yīng)時(shí)代的變遷，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)要突破傳統(tǒng)思路，以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心，圍繞企業(yè)目標(biāo)，提供增值服務(wù)。

　　一、內(nèi)部審計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要作用

　　1. 內(nèi)部審計(jì)易從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)的組成部分，內(nèi)部審計(jì)可以通過對(duì)企業(yè)進(jìn)行日常審計(jì)了解企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)情況，相對(duì)于外部審計(jì)而言，更易于收集各種必要的資料，能夠更加準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)到存在的風(fēng)險(xiǎn)。此外對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、防范和控制需要從全局出發(fā)，而各業(yè)務(wù)部門又很難做到這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)由于不參與具體業(yè)務(wù)活動(dòng)，獨(dú)立于業(yè)務(wù)管理部門，這使得它可以從全局出發(fā)、從客觀的角度清醒的識(shí)別和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，從而及時(shí)建議管理部門采取措施防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

　　2. 內(nèi)部審計(jì)人員能夠客觀分析、評(píng)估和監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)

　　內(nèi)部審計(jì)人員能夠分析風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)和影響程度的變化，進(jìn)一步考慮企業(yè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)變化和控制措施是否能與環(huán)境的變化相符，并將分析結(jié)果反映在給管理層的審計(jì)報(bào)告中供他們作決策時(shí)參考。在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面，由于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一種主觀性很強(qiáng)的活動(dòng)，而內(nèi)部審計(jì)人員由于其獨(dú)立的地位，可以從更加客觀的角度對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，提供專業(yè)意見。同時(shí)，對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果內(nèi)部審計(jì)人員能夠進(jìn)行再檢驗(yàn)，以確定其是否恰當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估予以更正。除此以外，在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)控上，內(nèi)部審計(jì)人員能夠?qū)τ嘘P(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查，并對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題提出改進(jìn)措施和建議，幫助企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，降低風(fēng)險(xiǎn)損失。在日常審計(jì)中內(nèi)部審計(jì)人員能夠分析環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)的變化，檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)是否得到更新，是否能控制新的風(fēng)險(xiǎn)，而在后續(xù)審計(jì)中能夠檢查新的控制是否有效，將分析結(jié)果和建議提供給管理層以便改進(jìn)控制措施。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)能夠完善內(nèi)部控制以降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

　　為防止企業(yè)內(nèi)部控制失效，必須強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)獨(dú)立自我評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，它可以促成控制環(huán)境的建立，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式，是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制，是企業(yè)內(nèi)部控制不可缺少的特殊因素，它監(jiān)督、檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)把內(nèi)部控制作為內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)改善管理，強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效性。強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，可以有效的防止企業(yè)內(nèi)部控制失效，最終促使企業(yè)建立起較為完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，防范于未然。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理下的內(nèi)部審計(jì)作用分析

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計(jì)外部化是提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的新途徑

　　內(nèi)部審計(jì)人員由于對(duì)本單位的情況熟悉，應(yīng)將工作重點(diǎn)放在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理及公司業(yè)務(wù)過程的分析與評(píng)價(jià)上，并對(duì)整個(gè)審計(jì)工作過程進(jìn)行參與和監(jiān)督，從而更好的防范和降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門與外部審計(jì)組織的有機(jī)結(jié)合，既可以解決內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人手少而任務(wù)重的矛盾，又有助于提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率和質(zhì)量。另外，企業(yè)也可以將絕大部分內(nèi)部審計(jì)職能外包，只保留內(nèi)部審計(jì)經(jīng)理作為自己的工作人員，這樣可以將重要的責(zé)任保留在企業(yè)內(nèi)部，以對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行適當(dāng)控制。很顯然，內(nèi)部審計(jì)外部化已經(jīng)成為當(dāng)今內(nèi)部審計(jì)職業(yè)界的一種重要現(xiàn)象或趨勢(shì)。但是，內(nèi)部審計(jì)外部化不是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的否定，相反，企業(yè)需要借助外部審計(jì)的先進(jìn)技術(shù)和豐富經(jīng)驗(yàn)，來搞好內(nèi)部審計(jì)和提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，降低企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）融入風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)和公司治理審計(jì)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值

　　所謂風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制的充分性、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和報(bào)告數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性進(jìn)行獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)吸收了其他審計(jì)模式的優(yōu)點(diǎn)，同時(shí)又關(guān)注到企業(yè)的戰(zhàn)略、績(jī)效等整體風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，其不僅考慮到審計(jì)師可接受的剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，更是從審計(jì)固有風(fēng)險(xiǎn)的源頭，即企業(yè)管理層所進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的角度識(shí)別并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，從而才能更進(jìn)一步地從審計(jì)師及企業(yè)管理層雙角度確保審計(jì)資源的分配及審計(jì)的有效性。而內(nèi)部控制審計(jì)的主要目的是促進(jìn)企業(yè)強(qiáng)化控制機(jī)制、防范風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)內(nèi)容應(yīng)圍繞風(fēng)險(xiǎn)來進(jìn)行，為提高效率，審計(jì)人員應(yīng)將主要精力放在風(fēng)險(xiǎn)較大的部份。同時(shí)隨著公司治理的重要性不斷突出，內(nèi)部審計(jì)部門也應(yīng)當(dāng)將公司治理列為優(yōu)先審計(jì)的對(duì)象。只有將三者有機(jī)融合，融合后的內(nèi)部審計(jì)才能繼續(xù)維持在財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制方向的傳統(tǒng)優(yōu)勢(shì)，整合內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理，評(píng)估道德風(fēng)險(xiǎn)，重視人際關(guān)系，加強(qiáng)全面溝通，為組織創(chuàng)造更大價(jià)值，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值。

　?。ㄈ┺D(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的思路，提高內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量，是風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)內(nèi)部審計(jì)的新要求

　　現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展正面臨著嚴(yán)峻的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來越大，內(nèi)部審計(jì)工作也面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。其對(duì)內(nèi)部審計(jì)的模式、內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)、以及內(nèi)部審計(jì)的人員都提出了新的要求，內(nèi)部審計(jì)人員必須以新的措施應(yīng)對(duì)這種變化和要求。

　　1.改變內(nèi)部審計(jì)模式

　　企業(yè)建立之初就開始有風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展有著重要影響，內(nèi)部審計(jì)部門要分析哪些環(huán)節(jié)存在風(fēng)險(xiǎn)以及影響的因素，向管理層提供相關(guān)的信息，評(píng)估和控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)職能已發(fā)展成為風(fēng)險(xiǎn)管理的候選人，因此現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。例如，天津市天鐵冶金集團(tuán)近兩年來積極探索并努力實(shí)踐風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的內(nèi)部審計(jì)，不但使其扭虧為盈，更使其被列為天津市十大企業(yè)集團(tuán)之一。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指內(nèi)部審計(jì)人員通過采用一種系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對(duì)本單位的經(jīng)營(yíng)管理、戰(zhàn)略目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及監(jiān)督過程進(jìn)行了解和評(píng)價(jià)，以確定本單位的風(fēng)險(xiǎn)程度和剩余風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而提高它們的效率、降低風(fēng)險(xiǎn)水平，幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)；目標(biāo)是降低風(fēng)險(xiǎn)，提升價(jià)值；審計(jì)方法是確定組織目標(biāo)，評(píng)估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，決定應(yīng)設(shè)計(jì)的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題或可能發(fā)生的問題并提出建設(shè)性的建議，程序應(yīng)自始至終貫穿著風(fēng)險(xiǎn)管理的主導(dǎo)思想，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)通過檢查、評(píng)價(jià)、報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的充分性和有效性，并提出改進(jìn)建議來協(xié)助管理人員的工作。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)關(guān)注企業(yè)的戰(zhàn)略設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)由傳統(tǒng)的事后轉(zhuǎn)為事前，審計(jì)重心前移，更有助于改善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理，增加企業(yè)價(jià)值。

　　2.創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

　　內(nèi)部審計(jì)范圍擴(kuò)展到風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域直接導(dǎo)致審計(jì)工作量的加大，審計(jì)成本增加，審計(jì)資源的有限性使得原有的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、手工審計(jì)已很難在成本效益原則下適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的這一新發(fā)展。因此，審計(jì)技術(shù)的改變是內(nèi)部審計(jì)參與風(fēng)險(xiǎn)管理的必然要求，增加計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成為內(nèi)部審計(jì)有效參與風(fēng)險(xiǎn)管理的不二之選。例如，大慶油田內(nèi)部審計(jì)部門建成一個(gè)基本完善的、高效的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行有效監(jiān)督，增強(qiáng)了實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的能力，從而提高了內(nèi)部審計(jì)的效率，降低了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是指審計(jì)人員在網(wǎng)絡(luò)計(jì)算機(jī)環(huán)境下進(jìn)行的審計(jì)。這一方法大大地提高了審計(jì)的工作效率，使得審計(jì)人員在有限的審計(jì)資源下有效的完成審計(jì)任務(wù)。應(yīng)用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，首先內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)從實(shí)際工作出發(fā)，制定計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)規(guī)范。其次應(yīng)搞好審前調(diào)查，做好審前準(zhǔn)備，取得企業(yè)的支持與配合，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。最后內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)建立具體業(yè)務(wù)的審計(jì)模型，對(duì)成熟的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和方法加以總結(jié)，按照計(jì)算機(jī)審計(jì)的各項(xiàng)實(shí)務(wù)形成模式，指導(dǎo)實(shí)踐。

　　3.提升內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

　　全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)絡(luò)調(diào)查結(jié)果表明，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)應(yīng)該是：調(diào)查人員（44.16%），指導(dǎo)顧問（57.1%），咨詢專家（45.16%），管理層的有益助手（34.17%），由此結(jié)果可以看出內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理這一領(lǐng)域的介入也對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。

　　內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)擁有大局觀，以戰(zhàn)略眼光來對(duì)待內(nèi)部審計(jì)，對(duì)整個(gè)組織的價(jià)值具有前瞻性考慮，尤其要有較高的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；應(yīng)當(dāng)參與和了解企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)，不僅熟悉企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，而且了解企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和銷售等活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出解決措施；應(yīng)當(dāng)具有顧問才能和領(lǐng)導(dǎo)才能，提供確認(rèn)、咨詢和培訓(xùn)服務(wù)，在風(fēng)險(xiǎn)控制和改進(jìn)企業(yè)治理的效果方面發(fā)揮領(lǐng)導(dǎo)作用；應(yīng)當(dāng)要有扎實(shí)的專業(yè)技術(shù)知識(shí)，具備管理學(xué)、計(jì)算機(jī)應(yīng)用科學(xué)等相關(guān)知識(shí)，來預(yù)防和減少企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)控制和治理過程的效果。

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