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近年來(lái),隨著審計(jì)工作的不斷深入和經(jīng)濟(jì)監(jiān)督力度的日益加強(qiáng),各部門、單位的財(cái)務(wù)管理工作逐步規(guī)范,審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題逐年減少。一方面表明這些單位的依法理財(cái)意識(shí)明顯提高,而另一方面也反映出一些單位隨著接受檢查次數(shù)的增多,對(duì)常規(guī)的審計(jì)程序和方法有所了解,應(yīng)對(duì)審計(jì)的手段也越來(lái)越多,違規(guī)違紀(jì)的手段日趨隱蔽。因此,如何打破常規(guī),拓寬審計(jì)思路,巧于發(fā)現(xiàn)和揭露存在的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題,本人通過(guò)近幾年的審計(jì)工作實(shí)踐,談幾點(diǎn)體會(huì):
一、重視審前調(diào)查工作
搞好審前調(diào)查,對(duì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的重大違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題線索至關(guān)重要。在實(shí)施審計(jì)前,只有在對(duì)被審計(jì)單位的工作職能、財(cái)務(wù)管理體制、內(nèi)控制度、人員、機(jī)構(gòu)及所屬單位等基本情況了如指掌的情況下,才能總攬審計(jì)項(xiàng)目全局、把握審計(jì)重點(diǎn),做到有的放矢。否則,往往只能“就賬查賬”、難以發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題?,F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)操作,很多賬目檢查工作與分析被審計(jì)單位實(shí)際情況是融合在一起進(jìn)行的。就某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)而言,如果單純孤立地審查賬目,很難發(fā)現(xiàn)什么問(wèn)題,但如果與被審計(jì)單位實(shí)際情況聯(lián)系起來(lái)綜合分析,就容易察覺(jué)出問(wèn)題來(lái)。如在對(duì)某單位進(jìn)行審前調(diào)查時(shí)了解到,該單位所屬職業(yè)學(xué)校師資力量薄弱,設(shè)置的專業(yè)不符合當(dāng)前市場(chǎng)的需要,招生極其困難,校舍閑置很多。但通過(guò)對(duì)該校延伸審計(jì)后卻發(fā)現(xiàn)近年來(lái)聯(lián)合辦學(xué)收入很高,與審前調(diào)查情況不符,經(jīng)與該校員工交談和審查聯(lián)合辦學(xué)協(xié)議,查明聯(lián)合辦學(xué)是假,出租房屋是真,該校也由此承認(rèn)了逃避納稅的事實(shí)。
二、從內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)入手
有的單位內(nèi)部管理薄弱,未建立起完善的內(nèi)部控制制度,無(wú)法保證本單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作置于有效的監(jiān)督和管理之下。有的單位雖然建立了必要的內(nèi)控制度,但有關(guān)人員執(zhí)行制度的自覺(jué)性不強(qiáng),存在僥幸心理,往往有章不循,極易導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理等方面漏洞的產(chǎn)生。因此調(diào)查被審計(jì)單位內(nèi)控制度的健全性,測(cè)試其有效性,是找出其存在的薄弱環(huán)節(jié),進(jìn)而發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題線索的重要手段之一。如在對(duì)某單位進(jìn)行內(nèi)控制度評(píng)審時(shí),發(fā)現(xiàn)其固定資產(chǎn)管理制度不健全、漏洞很多,就將固定資產(chǎn)作為一項(xiàng)重要審計(jì)內(nèi)容,通過(guò)審閱有關(guān)憑證記錄、調(diào)查詢問(wèn)有關(guān)人員和進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)等方式,發(fā)現(xiàn)該單位存在大量有賬無(wú)物,或有物無(wú)賬的固定資產(chǎn),從而揭露其固定資產(chǎn)管理混亂、賬實(shí)不符、存在國(guó)有資產(chǎn)流失等隱患。
三、運(yùn)用分析性測(cè)試方法確定審計(jì)重點(diǎn)
分析性測(cè)試是幫助審計(jì)人員全面把握被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、科學(xué)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、確定審計(jì)重點(diǎn)的一種重要技術(shù)方法,其關(guān)鍵在于比較和分析,既利用審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和以前所收集的合理標(biāo)準(zhǔn),對(duì)照分析被審計(jì)單位提供的資料和信息,對(duì)重要的異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以關(guān)注,并進(jìn)行調(diào)查分析,以確定審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)。運(yùn)用得好,可以收到事半功倍的效果。比如,在對(duì)某單位領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí),通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表分析,發(fā)現(xiàn)近年來(lái)該單位的應(yīng)付賬款發(fā)生額變動(dòng)較大,因此,便把應(yīng)付賬款作為一個(gè)審計(jì)重點(diǎn),從而查出該單位通過(guò)應(yīng)付賬款隱瞞支出和結(jié)余及挪用專項(xiàng)資金等問(wèn)題。
四、從資金運(yùn)動(dòng)的異常和原始單據(jù)的細(xì)微處發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)
資金運(yùn)動(dòng)總是有其來(lái)龍和去脈的,對(duì)于非正常的資金來(lái)源和去向,通過(guò)內(nèi)查外調(diào)等方式,往往能發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題線索。例如,我們?cè)趯?duì)某行政單位進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中,發(fā)現(xiàn)其以撥列支情況較多,而且向某自收自支單位以項(xiàng)目名義進(jìn)行撥款,于是就延著資金去向?qū)κ湛顔挝贿M(jìn)行審計(jì)調(diào)查,發(fā)現(xiàn)該單位財(cái)務(wù)管理混亂,收到的撥款根本沒(méi)用到所謂項(xiàng)目上,大部分用于招待等支出,剩余款項(xiàng)進(jìn)行大額存款。有時(shí)我們也會(huì)忽視一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)比較簡(jiǎn)單的單位,主觀感覺(jué)不會(huì)有什么問(wèn)題,但是通過(guò)詳細(xì)審查原始單椐也會(huì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。如在對(duì)某黨政部門進(jìn)行審計(jì)時(shí),因其職能單一,會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較少,就對(duì)其進(jìn)行了詳細(xì)審查,并要求提供收款收據(jù)。審計(jì)中先將其入賬的收據(jù)號(hào)記錄下來(lái),與其提供的收據(jù)存根進(jìn)行核對(duì),發(fā)現(xiàn)有2個(gè)收據(jù)號(hào)不在提供的收據(jù)范圍內(nèi),遂要求提供有這2個(gè)收據(jù)號(hào)的收據(jù)存根,在不得已的情況下,他們供出收取部分企事業(yè)單位贊助費(fèi)、資料費(fèi)等設(shè)置賬外賬,用于招待及職工福利等支出的事實(shí)。
五、利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)提高工作效率
隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展,目前我市大部分單位都實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)電算化,審計(jì)人員所面臨的審計(jì)環(huán)境也從手工處理逐步發(fā)展到計(jì)算機(jī)處理。有效利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì),不僅可以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)成本,還大大提高了工作效率。比如,我們?cè)趯?duì)一資金量大,二、三級(jí)單位多,職能復(fù)雜的單位進(jìn)行審計(jì)時(shí),將被審計(jì)單位有關(guān)計(jì)算機(jī)管理的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)引入到審計(jì)人員的筆記本電腦上,并整理形成電子賬,利用審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。該單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支量很大,與所屬單位資金往來(lái)頻繁,會(huì)計(jì)核算又不規(guī)范,同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)常常在不同的會(huì)計(jì)科目里進(jìn)行反映核算。如果沿用傳統(tǒng)的手工查賬方法,即使耗用很多時(shí)間、人力,也很難全面查明該單位真實(shí)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支狀況和資金往來(lái)情況。通過(guò)利用計(jì)算機(jī)和審計(jì)軟件對(duì)某一類經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行查詢、篩選和分析,不僅較快查出一級(jí)預(yù)算單位存在的違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題,還大大方便了與所屬單位資金往來(lái)的審查和核對(duì),給進(jìn)一步延伸審計(jì)提供了重要的線索和依據(jù)。
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