煤炭是地球上不可再生的資源，是世界上儲(chǔ)量最豐富的化石燃料，占全球化石能源約70％。煤炭在中國(guó)能源結(jié)構(gòu)中始終處于主體地位。在一次能源消費(fèi)構(gòu)成中的比例始終保持在70％左右。近年來(lái)，隨著我國(guó)礦產(chǎn)資源領(lǐng)域各項(xiàng)制度的不斷改革和完善，伴隨著大宗能源價(jià)格的大幅上漲，民營(yíng)資本對(duì)煤炭資源投資力度，不斷加強(qiáng)。在煤炭資源礦業(yè)權(quán)出讓轉(zhuǎn)讓和國(guó)有煤礦改制轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，出現(xiàn)的低估資產(chǎn)、國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題，日益增多。結(jié)合審計(jì)實(shí)踐和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，筆者認(rèn)為，在煤炭資源審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下兩方面審計(jì)內(nèi)容：

    一、井下實(shí)物資產(chǎn)評(píng)估

    小煤礦井下實(shí)物資產(chǎn)具有隱蔽性強(qiáng)、專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，不易進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤(pán)，歷史因素多等特點(diǎn)，造成對(duì)小煤礦的井下實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，形成許多評(píng)估障礙。評(píng)估人員往往無(wú)法去現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)物監(jiān)盤(pán)（已封閉關(guān)停的煤礦和封閉的巷道是不能進(jìn)入的），更無(wú)法確定實(shí)物資產(chǎn)種類(lèi)、數(shù)量、狀態(tài)等。在實(shí)際評(píng)估過(guò)程中，只能依據(jù)對(duì)方提供的財(cái)務(wù)資料、生產(chǎn)資料和工程管理資料，進(jìn)行評(píng)估。因此，在國(guó)有小煤礦改制轉(zhuǎn)讓給民營(yíng)資本，或者民營(yíng)資本所有的小煤礦轉(zhuǎn)讓給國(guó)有大型煤礦企業(yè)過(guò)程中，不法分子就會(huì)利用這一漏洞，對(duì)井下資產(chǎn)進(jìn)行少評(píng)或者多評(píng)，達(dá)到廉價(jià)獲取國(guó)有資產(chǎn)，或者高價(jià)將資產(chǎn)賣(mài)給國(guó)家的目的。

    審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)首先理清轉(zhuǎn)讓的具體情況，主要有以下三種情況：一是國(guó)有煤礦轉(zhuǎn)讓給民營(yíng)企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注井下資產(chǎn)少計(jì)情況，通過(guò)函證、延伸設(shè)備、材料供應(yīng)商、井下工程建設(shè)方等方式，獲取設(shè)備供應(yīng)清單，施工合同、竣工結(jié)算單、發(fā)票、銀行對(duì)賬單等資料，和實(shí)際評(píng)估中采用的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，查找線索逐一核實(shí)，確認(rèn)少計(jì)井下資產(chǎn)等問(wèn)題；二是民營(yíng)企業(yè)將其所有煤礦轉(zhuǎn)讓給國(guó)有大型煤礦企業(yè)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注井下資產(chǎn)多計(jì)情況，也是通過(guò)函證、延伸設(shè)備、材料供應(yīng)商、井下工程建設(shè)方等方式，獲取設(shè)備供應(yīng)清單，施工合同、竣工結(jié)算單、發(fā)票、銀行對(duì)賬單等資料，和實(shí)際評(píng)估中采用的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，查找線索逐一核實(shí)，確認(rèn)多計(jì)井下資產(chǎn)等問(wèn)題；三是國(guó)有煤礦轉(zhuǎn)讓給民營(yíng)企業(yè)后，隨即又將其轉(zhuǎn)讓給另一家國(guó)有煤礦企業(yè)；應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的是國(guó)有煤礦轉(zhuǎn)讓給民營(yíng)企業(yè)過(guò)程中少計(jì)資產(chǎn)、民營(yíng)企業(yè)將其獲得的煤礦再次轉(zhuǎn)讓給國(guó)有企業(yè)過(guò)程中多計(jì)資產(chǎn)的情況，主要工作是對(duì)比兩次轉(zhuǎn)讓的評(píng)估報(bào)告，對(duì)比同一煤礦、同一時(shí)間的井下資產(chǎn)數(shù)量、種類(lèi)、狀態(tài)、評(píng)估方法等內(nèi)容有何不同，依照對(duì)比發(fā)現(xiàn)的線索，逐一落實(shí)。

    二、礦業(yè)權(quán)評(píng)估

    礦業(yè)權(quán)價(jià)值評(píng)估涉及的參數(shù)主要包括：資源儲(chǔ)量、可采儲(chǔ)量、生產(chǎn)能力、礦山服務(wù)年限和評(píng)估計(jì)算年限、產(chǎn)品方案、采（選、冶）技術(shù)指標(biāo)、后續(xù)地質(zhì)勘查投資、固定資產(chǎn)投資、更新改造資金、流動(dòng)資金、銷(xiāo)售收入、總成本費(fèi)用、經(jīng)營(yíng)成本、銷(xiāo)售稅金及附加、企業(yè)所得稅、采礦權(quán)權(quán)益系數(shù)和折現(xiàn)率等。其中：資源儲(chǔ)量作為礦業(yè)權(quán)價(jià)值評(píng)估中，最重要的一個(gè)參數(shù)，直接影響采礦權(quán)價(jià)值的大小。用通俗的話來(lái)說(shuō)，礦業(yè)權(quán)的資源儲(chǔ)量越大，該礦業(yè)權(quán)的價(jià)值就越大。國(guó)土資源部為了確保國(guó)有資源收益不流失，明確規(guī)定，探礦權(quán)、采礦權(quán)評(píng)估必須以礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量報(bào)告或與評(píng)估有關(guān)的其他地質(zhì)報(bào)告為依據(jù)。礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量報(bào)告中的礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量必須符合國(guó)家礦產(chǎn)資源儲(chǔ)量評(píng)審認(rèn)定有關(guān)辦法的規(guī)定要求。資源儲(chǔ)量必須得到國(guó)土部門(mén)的評(píng)審認(rèn)定，是審計(jì)核查的關(guān)鍵點(diǎn)。審計(jì)中，應(yīng)以國(guó)土部門(mén)評(píng)審認(rèn)定的儲(chǔ)量為依據(jù)，核查評(píng)估單位采用的數(shù)據(jù)是否符合其規(guī)定，如未采用國(guó)土部門(mén)評(píng)審認(rèn)定的數(shù)據(jù)，則認(rèn)定評(píng)估方法違規(guī)，選定資源儲(chǔ)量數(shù)據(jù)小于評(píng)審認(rèn)定的數(shù)據(jù)，會(huì)造成少評(píng)估采礦權(quán)價(jià)款，最終造成大量國(guó)有資源收益流失的問(wèn)題。

    井下實(shí)物資產(chǎn)和礦業(yè)權(quán)價(jià)值是煤礦的兩大核心資產(chǎn)，掌握好兩者，煤礦的實(shí)際價(jià)值就會(huì)得到充分反映。因此，對(duì)兩者審計(jì)方法、審計(jì)方式等內(nèi)容的研究，還應(yīng)繼續(xù)深入。只有這樣，才能維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全，維護(hù)國(guó)有資源收益完整，確保國(guó)家和人民的利益不受損失。