一、高職院校內(nèi)部審計(jì)的含義

　　高職院校內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員獨(dú)立監(jiān)督和評(píng)價(jià)本校及其所屬二級(jí)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)管理和實(shí)現(xiàn)學(xué)校的目標(biāo)。

　　二、發(fā)展現(xiàn)狀分析

　　1990年5月3日，國(guó)家教委發(fā)布了《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，對(duì)教育審計(jì)的地位和作用，機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員的配備，審計(jì)的范圍和權(quán)限，審計(jì)工作的程序以及法律責(zé)任等作了明確的具體規(guī)定。大部分高職院校已經(jīng)單獨(dú)或與其他部門(mén)合設(shè)了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專職或兼職的審計(jì)人員。同時(shí)，我們也應(yīng)該意識(shí)到，高職院校內(nèi)部審計(jì)尚處在發(fā)展的初級(jí)階段，還存在著認(rèn)識(shí)片面、地位不高、獨(dú)立性不強(qiáng)、資源配備不足，人員素質(zhì)參差不齊等一系列問(wèn)題。

　　（一） 認(rèn)識(shí)片面

　　人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)很片面，并且認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是單純的監(jiān)督，事實(shí)上，內(nèi)部審計(jì)正逐步向管理審計(jì)、績(jī)效審計(jì)發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)上，開(kāi)展鑒證業(yè)務(wù)，參與管理、提供服務(wù)，融監(jiān)督、服務(wù)于管理之中，協(xié)助各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)監(jiān)管受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，全面有效履行并實(shí)現(xiàn)改善內(nèi)部管理、加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)提高管理效率和辦學(xué)效益的組織目標(biāo)。其既是監(jiān)督，同時(shí)也向服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)，屬于單位內(nèi)部的一項(xiàng)管理措施。

　?。ǘ┑匚徊桓撸?dú)立性不強(qiáng)

　　獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)保持客觀、公正的前提條件。獨(dú)立性分為機(jī)構(gòu)上的獨(dú)立和審計(jì)人員的獨(dú)立。

　　從筆者多年在高職院從事財(cái)務(wù)、審計(jì)、教學(xué)工作中了解到，只有一小部分高職院校設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，大部分是與與紀(jì)委、監(jiān)察機(jī)構(gòu)合署辦公——一套人馬，三塊牌子，另有極少數(shù)高職院校是與財(cái)務(wù)部門(mén)合署。從領(lǐng)導(dǎo)體制來(lái)看，只有小部分學(xué)校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由法人代表——院長(zhǎng)直接主管，絕大部分高職院校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是由副院長(zhǎng)、副書(shū)記或紀(jì)委書(shū)記等其他領(lǐng)導(dǎo)主管，因此，使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高，審計(jì)人員的獨(dú)立性勢(shì)必受到影響。

　?。ㄈ┵Y源配備不足，人員素質(zhì)參差不齊

　　此處的資源是指內(nèi)部審計(jì)人員數(shù)量、質(zhì)量和經(jīng)費(fèi)及其他辦公條件方面的配備情況。筆者憑借在高職院校從事內(nèi)部審計(jì)工作的有利條件，于2011年10月隨機(jī)選取了87位湖南省內(nèi)高職院校的領(lǐng)導(dǎo)及內(nèi)審工作人員對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)資源配置情況作了問(wèn)卷調(diào)查，統(tǒng)計(jì)結(jié)果如下表1.

　　在上述表1中，反映出專職審計(jì)人員的整體素質(zhì)以及人員數(shù)量方面不能完全適應(yīng)工作需要：

　　從專職審計(jì)人員數(shù)量來(lái)看，表1顯示，專業(yè)人員明顯偏少，70.11%以上的受訪者回答只有1個(gè)專職審計(jì)人員，2人以上的僅為4.01%，甚至還有學(xué)校1個(gè)也沒(méi)有，如此少的工作人員顯然無(wú)法勝任新形勢(shì)下繁重的審計(jì)工作任務(wù)。從專職審計(jì)人員的數(shù)量變化情況來(lái)看，近三年沒(méi)有明顯的變化，79.31%受訪者回答沒(méi)有變化，只有18.39%的受訪者回答增加，另有2.30%的受訪者回答減少，由此可以看出內(nèi)部審計(jì)專職人員并沒(méi)有隨著學(xué)院的發(fā)展、宏觀環(huán)境的變化而同步增加。

　　表1高職院校內(nèi)部審計(jì)資源配置情況統(tǒng)計(jì)表中的“近三年人均辦公經(jīng)費(fèi)數(shù)及其變化”調(diào)查結(jié)果顯示，絕大部分單位（75.86%）沒(méi)有變化，這在當(dāng)前物價(jià)持續(xù)上漲、貨幣購(gòu)買力下降的情況下，實(shí)際上辦公經(jīng)費(fèi)在減少。從人均年辦公經(jīng)費(fèi)的數(shù)額來(lái)看，1000元以下和1000元～2000元兩個(gè)區(qū)間最多，分別占到了48.28%和40.23%，3000元以上的沒(méi)有。另外，從是否使用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件來(lái)看，只有4.6%的被調(diào)查者回答使用了審計(jì)軟件。反映了部分高職院校內(nèi)部審計(jì)資源配置不夠充分、審計(jì)技術(shù)和方法落后，采用計(jì)算機(jī)等現(xiàn)代化手段進(jìn)行審計(jì)的比例相當(dāng)?shù)汀?

　?。ㄋ模┓椒惻f，發(fā)展層次低

　　采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、方法，能夠?qū)Υ罅康臄?shù)據(jù)進(jìn)行快速計(jì)算和分析，大大提高內(nèi)部審計(jì)的工作效率，能夠?qū)⑹虑?、事中與事后審計(jì)相結(jié)合。而在表1中 ，只有4.6%的被調(diào)查者選擇了“是”（使用了計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件），這說(shuō)明湖南省高職院校內(nèi)部審計(jì)基本停留在手工審計(jì)階段，很少采用現(xiàn)代化的計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)。因此，影響了審計(jì)工作效率和質(zhì)量，需要改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。

　　另外，高職院校目前內(nèi)部審計(jì)所處的發(fā)展階段普遍較低，仍是以傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)和基建維修類審計(jì)為主，缺少較高層次的績(jī)效審計(jì)和鑒證服務(wù)等管理審計(jì)，說(shuō)明高職院校內(nèi)部審計(jì)工作范圍窄、層次低，需要拓展審計(jì)范圍，逐漸向現(xiàn)代管理審計(jì)轉(zhuǎn)型。

　　三、改進(jìn)湖南省高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的建議

　?。ㄒ唬╊I(lǐng)導(dǎo)重視，構(gòu)建良好的內(nèi)部工作環(huán)境

　　近年來(lái)，高職院校普遍面臨生源下降、歸還新校區(qū)債務(wù)、提高教師待遇等財(cái)務(wù)壓力，經(jīng)費(fèi)異常緊張，但是，由于缺乏有效的約束機(jī)制，內(nèi)部審計(jì)功能弱化，高職院校資金浪費(fèi)與緊張并存，公用經(jīng)費(fèi)浪費(fèi)嚴(yán)重，長(zhǎng)明燈、長(zhǎng)流水屢見(jiàn)不鮮，二級(jí)單位創(chuàng)收缺乏控制，大吃大喝，甚至在采購(gòu)商品和服務(wù)或基本建設(shè)、修繕過(guò)程中接受商業(yè)賄賂。在此背景下，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高管理水平，防止和扼制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，提高資金的使用效益，花最少的錢辦更多的事，不失為一條最簡(jiǎn)便易行、節(jié)約資金的快捷通道，同時(shí)還可以促進(jìn)廉政建設(shè)。因此，高職院校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)打破傳統(tǒng)思想的禁錮，從思想上切實(shí)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視，提高內(nèi)部審計(jì)的地位、加大審計(jì)資源的投入，配備與工作發(fā)展相適應(yīng)的審計(jì)人員隊(duì)伍，為內(nèi)部審計(jì)的順利發(fā)展創(chuàng)造良好的條件。

　　（二）改善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理體制和領(lǐng)導(dǎo)體制

　　建立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，是審計(jì)工作順利開(kāi)展，逐步完善內(nèi)部審計(jì)制度的組織保障。雖然，為了提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，目前很多規(guī)模較大的本科院校已在嘗試建立由總審計(jì)師、外部審計(jì)師、獨(dú)立審計(jì)委員組成的審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)直接對(duì)校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，審計(jì)機(jī)構(gòu)由審計(jì)委員會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。這樣，自然大大提高了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。但根據(jù)目前高職院校的發(fā)展規(guī)模（大部分學(xué)校學(xué)生人數(shù)在一萬(wàn)人以下，教師人數(shù)在500至1000人之間）及內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際情況，尚沒(méi)有條件也沒(méi)有必要建立審計(jì)委員會(huì)。因此，根據(jù)高職院校的實(shí)際情況，建議逐步建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并由單位主要負(fù)責(zé)人——院長(zhǎng)直接領(lǐng)導(dǎo)，在現(xiàn)有條件下最大限度地提高內(nèi)部審計(jì)的地位和獨(dú)立性，為內(nèi)部審計(jì)人員客觀、公正地開(kāi)展工作、大膽地揭示問(wèn)題營(yíng)造良好的環(huán)境。

　?。ㄈ┓e極探索內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型

　　在高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)逐步走向市場(chǎng)機(jī)制的轉(zhuǎn)型時(shí)期，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作肩負(fù)著更加重要的責(zé)任和使命，處于由傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)加快發(fā)展的重要轉(zhuǎn)型期。傳統(tǒng)的高職院校內(nèi)部審計(jì)已不適應(yīng)事業(yè)發(fā)展的需要，離現(xiàn)代審計(jì)也有較大的差距，因此有必要更新觀念，進(jìn)行以下幾方面的轉(zhuǎn)變。在審計(jì)理念上，要對(duì)內(nèi)部審計(jì)是檢查系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)向控制系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)轉(zhuǎn)變；在審計(jì)職能上，由單純的監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)目標(biāo)上，以查錯(cuò)糾弊為主向以監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能力為主轉(zhuǎn)變；

　　在審計(jì)內(nèi)容上，由財(cái)務(wù)收支向業(yè)務(wù)領(lǐng)域和信息系統(tǒng)拓展，全方位、系統(tǒng)式覆蓋；在審計(jì)方式上，由以結(jié)果導(dǎo)向?yàn)橹飨蚺c過(guò)程導(dǎo)向并重轉(zhuǎn)變，由事后監(jiān)督為主向與事前、事中全過(guò)程監(jiān)督并重轉(zhuǎn)變；在審計(jì)手段上，由手工操作為主向利用計(jì)算機(jī)和信息技術(shù)為主轉(zhuǎn)變。

　　（四）加強(qiáng)宣傳，促進(jìn)觀念轉(zhuǎn)變

　　人們受傳統(tǒng)觀念的影響，對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)較片面，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)作用不大，工作質(zhì)量不高，這些不利于內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展的印象需要內(nèi)部審計(jì)工作者想方設(shè)法逐步扭轉(zhuǎn)。其中加大宣傳、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)公開(kāi)制度不失為一個(gè)行之有效的辦法，向人們灌輸正確的審計(jì)理念，讓更多的人了解和認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)公開(kāi)制度是指通過(guò)各種形式和途徑公開(kāi)與高職院校內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律法規(guī)、規(guī)章制度、審計(jì)紀(jì)律以及與內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的各項(xiàng)內(nèi)容。例如，對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目可以實(shí)行審前公告和審計(jì)結(jié)果公告制度，具體可以采用會(huì)議、文件、板報(bào)、校園網(wǎng)等形式。通過(guò)各種審計(jì)公告，有利于大家了解審計(jì)、關(guān)注審計(jì)、配合審計(jì)、支持審計(jì)，也能引起領(lǐng)導(dǎo)重視。同時(shí)，也是接受教職工監(jiān)督、無(wú)形中給內(nèi)部審計(jì)工作增加適當(dāng)壓力和動(dòng)力的一項(xiàng)重要舉措，有利于提升高職院校內(nèi)部審計(jì)工作水平。審計(jì)公告不僅是促進(jìn)科學(xué)決策、民主管理、廉政建設(shè)的要求，同時(shí)也是學(xué)校完善內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)內(nèi)涵建設(shè)的要求。高職院校內(nèi)部審計(jì)公開(kāi)制度的實(shí)行，必將推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化建設(shè)， 促進(jìn)審計(jì)工作質(zhì)量的提高，提升內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校工作中的地位，從而進(jìn)一步加強(qiáng)高職院校的民主政治建設(shè)和黨風(fēng)廉政建設(shè)。