摘要：審查和分析會計報表是稅務(wù)稽查的重要環(huán)節(jié)。一般情況下，稅務(wù)稽查都是從審查和分析企業(yè)單位的會計報表開始的。通過會計報表的審查分析，一方面可以概括地了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間的財務(wù)狀況、資金狀況和獲利水平；另一方面通過對企業(yè)報表各式各樣指標(biāo)與資料的分析，可以了解企業(yè)存在的問題，找出疑點，明確稽查重點，縮小稽查范圍，有利于提高稅務(wù)稽查的效率和質(zhì)量，從而收到執(zhí)簡馭繁的效果。現(xiàn)對會計報表的個組成部分的審查方法進(jìn)行了探討，以供同行參考。

　　會計報表是會計核算的最終產(chǎn)品，并不能顯示企業(yè)經(jīng)濟活動的全部，更不能完全依靠其查證所有的會計錯弊。是對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)活動即既存的客觀事實進(jìn)行記錄和反映，而不能對未發(fā)生的經(jīng)濟活動進(jìn)行記錄和反映，即會計報表是對經(jīng)濟活動的事后反映，而不能進(jìn)行事中和事前的預(yù)測和控制。

　　1 對資產(chǎn)負(fù)債表的審查分析

　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定期間（月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的財務(wù)會計報表，它是一張靜態(tài)報表。資產(chǎn)負(fù)債表按月編報，它是根據(jù)“資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益”的會計等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的次序，將企業(yè)在一定期間的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益予以適當(dāng)排列，按照規(guī)定的編制要求編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表提供企業(yè)期末財務(wù)狀況的現(xiàn)狀，以及前后財務(wù)狀況的資料，它表明企業(yè)在資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益方面的實力。

　　1.1平衡關(guān)系的審查分析。資產(chǎn)負(fù)債表的格式是賬戶式，資產(chǎn)列示在左方，負(fù)債和所有者權(quán)益列示在右方。根據(jù)會計平衡公式原理，資產(chǎn)總額應(yīng)恒等于負(fù)債和所有者權(quán)益之和。審查分析時，如發(fā)現(xiàn)左右兩方不平衡，就可判定企業(yè)在核算中有錯誤；如發(fā)現(xiàn)同欄各項目的合計數(shù)與總計數(shù)不相等，則一般是其中某些項目計算填列有錯或原始資料不平衡，應(yīng)在具體分析后找出稽查重點，查明原因并調(diào)整賬務(wù)。

　　1.2表中數(shù)據(jù)來源正確性的審查分析。在核實資產(chǎn)負(fù)債表平衡關(guān)系的基礎(chǔ)上，一般應(yīng)區(qū)分以下四種情況審查分析資產(chǎn)負(fù)債表中數(shù)據(jù)來源的正確性：

　?。?）“年初數(shù)”和“期末數(shù)”的審查。資產(chǎn)負(fù)債表中的各項目都列有“年初數(shù)”和“期末數(shù)”兩欄，欄內(nèi)“年初數(shù)”各項數(shù)據(jù)是根據(jù)上年資產(chǎn)負(fù)債表期末數(shù)所列數(shù)字填列的；“期末數(shù)”是指月末、季末或年末數(shù)，是根據(jù)當(dāng)期各項目有關(guān)科目的期末余額填列的?；闀r，可采用抽查法復(fù)算表中的數(shù)據(jù)來源，看各項目的“年初數(shù)”與上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末數(shù)”是否一致。

　?。?）對根據(jù)各有關(guān)總賬科目的期末余額直接或計算填列的項目。應(yīng)與各有關(guān)總賬科目的期末余額核對。如短期投資、應(yīng)收票據(jù)、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)原價、累計折舊、短期借款、實收資本等。審查時應(yīng)注意是否將一些應(yīng)剔除的因素剔除，如應(yīng)收票據(jù)中的已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)等。

　　2 損益表的審查分析

　　損益表是反映企業(yè)在月份、季度或年度內(nèi)利潤（虧損）實現(xiàn)情況的報表，按月編報。通過對損益表的審查分析，可以全面了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，確定企業(yè)的盈虧；分析企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞。通過對損益表所反映的營業(yè)利潤、投資收益和營業(yè)外收支等企業(yè)損益項目的分析，可以測定企業(yè)損益的發(fā)展趨勢，預(yù)測企業(yè)未來收益能力。通過對損益表中各指標(biāo)的分析，可以了解企業(yè)實現(xiàn)利潤的構(gòu)成、影響利潤增減變動的原因等。

　　2.1產(chǎn)品（商品）銷售收入的審查分析。影響產(chǎn)品（商品）銷售收入額變化的因素是銷售數(shù)量和銷售價格。審查時，應(yīng)分別對銷售數(shù)量和銷售單價進(jìn)行審查。對銷售數(shù)量的審查，應(yīng)結(jié)合當(dāng)時產(chǎn)銷情況，將本期實際銷售數(shù)量與結(jié)轉(zhuǎn)成本的產(chǎn)品（商品）數(shù)量對比，看是否一致。如不一致，要注意審查有無銷售產(chǎn)品（商品），不通過“產(chǎn)品（商品）銷售收入”賬戶核算，漏報銷售數(shù)量的情況。對銷售價格的審查，可根據(jù)“產(chǎn)品（商品）銷售利潤計算表”中的銷售價格進(jìn)行審查，查明有無隱匿銷售收入的問題。

　　2.2產(chǎn)品（商品）銷售成本的審查分析。產(chǎn)品（商品）銷售成本是反映企業(yè)銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的實際成本。

　　審查銷售成本的主要方法是審查期末庫存產(chǎn)品（商品）成本是否正確，因為銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)不正確，必然導(dǎo)致庫存產(chǎn)品（商品）數(shù)量和成本不實。審查時，可將核實后的期末結(jié)存數(shù)量按產(chǎn)品（商品）平均單位成本計算出期末應(yīng)保留的庫存產(chǎn)品（商品）成本，并與賬面數(shù)相核對，如大于賬面數(shù)，則說明可能存在多轉(zhuǎn)銷售成本的問題，則需要進(jìn)一步稽查。

　　2.3產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加的審查分析。產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加是指銷售產(chǎn)品（商品）、提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城建稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加。產(chǎn)品（商品）銷售稅金及附加數(shù)額的變動主要由三種原因引起：一是稅法變動，稅率調(diào)整；二是不同稅率的產(chǎn)品（商品）產(chǎn)量結(jié)構(gòu)變動；三是企業(yè)申報不實。審查時，可根據(jù)“產(chǎn)品（商品）銷售利潤計算表”中的“平均單位稅金”數(shù)額與上年數(shù)額進(jìn)行比較，如果有差異且稅率和產(chǎn)品（商品）結(jié)構(gòu)沒有變動，則說明稅金計算有錯誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

　　2.4產(chǎn)品（商品）銷售利潤的審查分析。產(chǎn)品（商品）銷售利潤是利潤總額的主要組成部分，應(yīng)審查企業(yè)是否完成了利潤計劃，比上期有無增減變化，在損益表中的計算是否正確。稽查時，可將本期的銷售利潤率與上期、上年同期的銷售利潤率進(jìn)行比較，如變化較大，而企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模并無多大變化，就有可能存在收入、成本計算不實的問題，應(yīng)作進(jìn)一步稽查。

　　2.5管理費用的審查分析。管理費用是反映企業(yè)行政管理部門組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用。這類費用通常相對固定，稽查時，如發(fā)現(xiàn)有突增現(xiàn)象，應(yīng)著重審查企業(yè)業(yè)務(wù)招。

　　3 財務(wù)狀況變動表的審查分析

　　財務(wù)狀況變動表也稱資金來源和動用表，按年編報，是根據(jù)損益表和資產(chǎn)負(fù)債表及其他有關(guān)資料加以分析編制而成的。它反映企業(yè)在一定時期內(nèi)資金取得的來源渠道和資金的去向，可以提供企業(yè)在當(dāng)期內(nèi)營運資金的流動情況和財務(wù)狀況變動的原因，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資金的籌集和使用是否合理。

　　3.1核對流動資金來源項目。將“本年凈利潤”與損益表中“凈利潤”核對；將“固定資產(chǎn)折舊”與“累計折舊”賬戶核對；“無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)攤銷”與“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”賬戶的貸方發(fā)生額核對；將“固定資產(chǎn)盤虧（減盤盈）”與“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”賬戶的有關(guān)內(nèi)容核對；將“清理固定資產(chǎn)損失（減收益）”和“固定資產(chǎn)清理收入（減清理費）”項目與“固定資產(chǎn)清理”賬戶核對；將“增加長期負(fù)債”項目與“長期借款”、“應(yīng)付債券”、“長期應(yīng)付款”賬戶的貸方發(fā)生額核對；將“收回長期投資”項目“長期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”賬戶核對：將“資本凈增加額”與“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”賬戶的年末數(shù)與年初數(shù)的差額的合計數(shù)核對。

　　3.2核對流動資金運用項目。將“利潤分配”的各個項目與“利潤分配”賬戶的各個二級科目核對；將“固定資產(chǎn)和在建工程凈增額”項目與“固定資產(chǎn)”、“在建工程”賬戶核對；將“增加無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)”項目與“無形資產(chǎn)”、“遞延資產(chǎn)”賬戶核對；將“償還長期負(fù)債”和“增加長期投資”項目分別與“長期負(fù)債”和“長期投資”賬戶核對。

　　3.3審查表的右方流動資金各項目變動情況是否真實可靠。流動資金各項目的變動是以資產(chǎn)負(fù)債表各有關(guān)項目的期末數(shù)減去期初余額的差額列示的，為了全面反映企業(yè)流動資金增減變動的產(chǎn)生原因，便于財務(wù)分析，對不直接影響流動資金增減的某些項目，也不能過于忽視而不進(jìn)行審查。

　　3.4分析企業(yè)財務(wù)狀況。通過審核無誤的報表數(shù)據(jù)，考察評價企業(yè)財務(wù)狀況變動的情況，分析財務(wù)狀況變動的原因。一是審查資金來源及運用情況，分析企業(yè)重大財務(wù)活動是否符合有關(guān)財經(jīng)法規(guī)和財政制度要求，是否合理運用資金，有無運用不當(dāng)；造成企業(yè)資金緊張；二是分析流動資金本年增減變動的原因，主要考核企業(yè)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債增減變化的原因是否合理、正當(dāng)；三是分析企業(yè)的償債能力，重點分析企業(yè)營運資金的增減變化，即企業(yè)以流動資產(chǎn)減去流動負(fù)債的差額，這一差額越大說明企業(yè)償債能力越強。