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摘 要:財務(wù)內(nèi)部控制制度是衡量經(jīng)濟管理的重要標(biāo)志,直接關(guān)系到財務(wù)管理內(nèi)部控制活動的執(zhí)行和貫徹。經(jīng)濟業(yè)務(wù)隨意性大,缺乏有效的監(jiān)督機制在很大程度上都與財務(wù)內(nèi)部控制的缺失或失效有關(guān)。要構(gòu)建一個有效的內(nèi)部會計控制制度,必須從構(gòu)建的目的、構(gòu)建者的觀念、素質(zhì)入手,按內(nèi)部會計控制《基本規(guī)范》、《具體規(guī)范》的要求,建立一套評價體系,才能保證該項制度的執(zhí)行。
關(guān)鍵詞:財務(wù)內(nèi)部控制;科研單位;措施
1 我國科研單位財務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
由于種種原因,目前,我國科研單位財務(wù)內(nèi)部控制機制普遍不夠健全,財務(wù)管理手段落后,會計監(jiān)督缺位,管理水平整體偏低。特別是在資金使用、資產(chǎn)管理、對外投資等環(huán)節(jié)管理尤顯薄弱,主要表現(xiàn)在:
(1)部分科研單位沒有建立嚴(yán)格的資金授權(quán)批準(zhǔn)制度。審批權(quán)限、審批程序、審批人員的責(zé)任等更是沒有明確規(guī)定。普遍存在財務(wù)管理松散,財務(wù)人員相互牽制理念淡薄,單位內(nèi)部財務(wù)監(jiān)督缺位的現(xiàn)象。
(2)目前,科研單位依然沒有意識到內(nèi)部審計的重要性。一般都不獨立設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu),或者設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)或?qū)B殐?nèi)審人員,但未能充分發(fā)揮其在單位財務(wù)內(nèi)部控制中的監(jiān)督與信息反饋作用,有的甚至形同虛設(shè)。單位財務(wù)運行處于監(jiān)督機制嚴(yán)重缺失的高風(fēng)險狀。
(3)資產(chǎn)管理薄弱,對外投資盲目性大。目前,科研單位為了提升經(jīng)濟能力,通常采取資金、資產(chǎn)、技術(shù)入股等形式進行對外投資。但科研單位的對外投資管理制度尚不完善,缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等對外投資管理體系,對外投資管理失控,投資風(fēng)險增大。
(4)部門預(yù)算涵蓋范圍有限,追加項目仍有很多,彈性較大,且部門預(yù)算沒有在單位按組織體系細(xì)化,影響部門預(yù)算的實施效果。預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。
2 構(gòu)建科研單位財務(wù)內(nèi)部控制的措施
財務(wù)內(nèi)部控制作為一項綜合性的管理活動,無論是從提高自身管理水平,還是適應(yīng)激烈的外部競爭,都迫切需要科研單位盡快建立健全財務(wù)內(nèi)部控制。
2、1 要以預(yù)算管理為核心,建立財務(wù)管理體系
在科研事業(yè)單位,部門預(yù)算是事業(yè)單位必須執(zhí)行的一項重要的國家政策及財務(wù)管理制度,帶有很強的強制性和約束性。部門預(yù)算可以說是事業(yè)單位特有的內(nèi)控手段之一,原因在于:第一,企業(yè)也有全面預(yù)算并且也是控制的一種方式,但其內(nèi)涵和事業(yè)單位的部門預(yù)算相差很大。事業(yè)單位的部門預(yù)算既與國家財政預(yù)算相聯(lián)系,又是對單位的全年財務(wù)收支的硬性約束。第二,事業(yè)單位資金定性為財政性,也就是說,事業(yè)單位收支的依據(jù)是經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算預(yù)算規(guī)定了單位支出方向和支出規(guī)模水平,所以事業(yè)單位的預(yù)算是內(nèi)部控制的手段。做好單位的部門預(yù)算工作是做好單位內(nèi)部控制工作的一個重要方面,如果部門預(yù)算從編制階段就不合理,這就使得部門預(yù)算失去其存在的意義。也就不可能達(dá)到應(yīng)有的控制目的。預(yù)算管理是科研單位財務(wù)管理的核心,貫穿整個單位的業(yè)務(wù)活動。加強預(yù)算管理,是確??蒲心繕?biāo)實現(xiàn)的重要手段,是各項事業(yè)健康發(fā)展的條件保障。科研單位要結(jié)合工作特點,認(rèn)真做好預(yù)算編制前期的調(diào)查研究,充分掌握第一手資料。要科學(xué)編制部門預(yù)算和單位內(nèi)部資金收支計劃,強化預(yù)算執(zhí)行的過程管理,將預(yù)算管理納入各部門的工作績效考核體系。
2、2 要健全內(nèi)部審計機構(gòu),加強隊伍建設(shè)
建立健全內(nèi)部審計機構(gòu),培養(yǎng)一支業(yè)務(wù)精湛,作風(fēng)過硬的內(nèi)審隊伍,是構(gòu)建科研單位財務(wù)內(nèi)部控制機制的組織人才保障。而有效實施內(nèi)部審計是單位財務(wù)內(nèi)部控制的重要手段,要對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行定期檢查,監(jiān)督單位內(nèi)部各項規(guī)定的執(zhí)行情況,要了解執(zhí)行中存在的問題,并及時進行反饋完善。
2、3 加強各方面的內(nèi)部牽制制度
科研單位內(nèi)部各部門、各崗位應(yīng)當(dāng)進行明確的職責(zé)分工,建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膷徫回?zé)任制,從而形成各司其職、協(xié)調(diào)配合的良好工作秩序。在通常情況下,任何經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以劃分為五個步驟。即授權(quán)、主辦、批準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。任何職員或部門都不能在未經(jīng)其他職員或部門核準(zhǔn)、復(fù)核或記錄的情況下進行一項業(yè)務(wù),從而減少差錯或舞弊的發(fā)生。而不相容職務(wù)是指一項完整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動,不能由一個人同時兼任或有近親屬關(guān)系的人員擔(dān)任,必須分配給具有相互制約關(guān)系的兩個或兩個以上的職位,分別完成。不相容職務(wù)分離,可以防止差錯,控制財務(wù)風(fēng)險。
根據(jù)不相容職務(wù)的要求,科研單位財務(wù)內(nèi)部控制也應(yīng)做到如下分離:(1)授權(quán)批準(zhǔn)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相分離;(2)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與審核監(jiān)督職務(wù)相分離;(3)業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄職務(wù)相分離;(4)財產(chǎn)保管與會計記錄職務(wù)相分離。
2、4 要加強國有資產(chǎn)的安全控制
(1)貨幣資金的內(nèi)部會計控制。一是不相容崗位相分離,主要是出納與稽核、出納與會計檔案的保管、出納與賬目登記員、出納與銀行對賬單核對人、出納與收款票據(jù)管理人、付款審批人與付款執(zhí)行人、支票印章保管員與支票簽發(fā)人等。二是支出審批制度的規(guī)定,必須明確審批人對貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。三是明確監(jiān)督檢查機構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限,定期不定期地進行檢查。為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整,除規(guī)定物資保管員對收付后的每項物資核對庫存賬實外。還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度,以保證賬與物相符和及時處理發(fā)生的差錯。
(2)資產(chǎn)管理的內(nèi)部會計控制。一是資產(chǎn)的日常管理。資產(chǎn)的實物管理與記賬登記要相分離,實物賬與會計明細(xì)賬必須核對一致;資產(chǎn)的配置與使用相分離,使資產(chǎn)的配置合理,科學(xué);資產(chǎn)維修需求的提出與審核、執(zhí)行相分離,確保維修方案的合理性,防止小病大修。二是資產(chǎn)的處置環(huán)節(jié)。要建立資產(chǎn)處置管理制度,明確處置的程序和權(quán)限,資產(chǎn)報廢請求的提出與審批、處置相分離,資產(chǎn)的變價處理要引入競價機制,對于大宗資產(chǎn)的變賣要委托社會中介機構(gòu)進行評估,要防止在資產(chǎn)處置過程中利用職權(quán)謀取私利,造成國有資產(chǎn)流失。
2、5 實行內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任制。提高內(nèi)部會計監(jiān)督的有效性
在內(nèi)部控制活動中,最突出的薄弱環(huán)節(jié)就是缺乏有效監(jiān)督,考核獎懲機制不夠健全、有效。無論制度多么完善。在沒有有效控制、考核的情況下,都很難發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。沒有有效的監(jiān)督考核和控制,會計核算的質(zhì)量就難以得到保證,而在會計核算過程中如能實行有效的事前、事中、事后監(jiān)督。將內(nèi)部監(jiān)督與會計管理、預(yù)算管理、財務(wù)管理、成本管理、國有資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)結(jié)合起來,寓監(jiān)督于管理之中,就能夠保證會計工作規(guī)范有序地進行,提高內(nèi)部監(jiān)督的有效性。
我國科技體制改革的快速推進。必將對科研單位財務(wù)內(nèi)部控制提出更新更高的要求??茖W(xué)構(gòu)建科研單位財務(wù)內(nèi)部控制機制,對于有效防范風(fēng)險,保障資金高效運行,提高會計信息質(zhì)量具有重要現(xiàn)實意義。
參考文獻(xiàn)
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