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對我國企業(yè)納稅籌劃若干問題的思考

來源: 中國論文下載中心 編輯: 2008/12/09 14:31:49  字體:

  摘 要:稅收實(shí)質(zhì)是國家為了行使職能,取得財政收入的一種方式。它有三個特征,即強(qiáng)制性、無償性和固定性。企業(yè)作為納稅人,繳納的稅款具有無償性,這就構(gòu)成了企業(yè)的永久性負(fù)擔(dān)。稅收籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù),屬于企業(yè)應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利。納稅人對經(jīng)濟(jì)利益的追求可以說是一種本能,是最大限度的維護(hù)自己利益的的行為,具有明顯的排他性和利己性的特征。同時,稅收籌劃是一種高智商的增值活動,它是以財務(wù)會計核算為條件的,為進(jìn)行稅收籌劃就需要建立健全財務(wù)會計制度,規(guī)范財會管理,從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。

  關(guān)鍵詞:納稅籌劃;問題思考;解決方案

  我國目前征收的稅種一共有四大類,即流轉(zhuǎn)稅、資源稅、財產(chǎn)行為稅和所得稅。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅等;自然資源稅包括資源稅、土地使用稅等稅種;財產(chǎn)行為稅包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、印花稅等;所得稅包括企業(yè)所得稅,個人所得稅等。企業(yè)稅收籌劃的具體方法有許多,有分稅種籌劃,有分經(jīng)營環(huán)節(jié)籌劃,有分國別進(jìn)行研究的。為使企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益最大化,具體籌劃時企業(yè)要結(jié)合自己的實(shí)際情況,綜合權(quán)衡,可交叉選擇使用各種方法。下面僅就增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的納稅籌劃進(jìn)行一下探討。

  一、增值稅的納稅籌劃

 ?。?)“節(jié)稅點(diǎn)”籌劃方案

  《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定,在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù),進(jìn)口貨物的單位和個人為增值稅的納稅義務(wù)人。納稅人又可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。兩種納稅人的區(qū)分是根據(jù)年應(yīng)稅銷售額確定的。具體地說,就是生產(chǎn)型企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在100萬以下,商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的為小規(guī)模納稅人,適用4%(商業(yè)企業(yè))或6%的稅率。年應(yīng)稅銷售額在此標(biāo)準(zhǔn)之上的企業(yè)采用銷項(xiàng)稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額作為增值額計算。對于年應(yīng)稅銷售額在臨界點(diǎn)左右的企業(yè)來說,選擇的余地較大,企業(yè)可根據(jù)自身的情況作決定。我們都知道增值率是銷售收入減去可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額的差與銷售收入的比值。通過計算兩種納稅人應(yīng)納稅額無差別平衡點(diǎn)(以生產(chǎn)企業(yè)為例),我們可以發(fā)現(xiàn):

  銷售收入×增值率×17%=銷售收入×6% (增值率=35.3%)

  我們可以看出,當(dāng)增值率低于35.3%時,以一般納稅人身份繳納增值稅可以節(jié)稅;當(dāng)企業(yè)增值率高于35.3%,以小規(guī)模納稅人方式繳納增值稅可以節(jié)稅。因此應(yīng)納稅銷售額在臨界點(diǎn)的企業(yè),可以利用規(guī)避平臺進(jìn)行納稅籌劃,以實(shí)現(xiàn)收益最大化的目標(biāo)。

  下表2—1是一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)。如為含稅銷稅額,須換算為不含稅銷售額進(jìn)行對照。

  表2–1 一般納稅人不含稅銷售額增值稅節(jié)稅點(diǎn)

  一般納稅人稅率小規(guī)模納稅人征收率節(jié)稅點(diǎn)

  17% 6% 35.29%

  17% 4% 23.53%

  13% 6% 46.15%

  13% 4% 30.77%

 ?。?)出口退稅企業(yè)籌劃方案

  世界各國對多數(shù)出口商品實(shí)行退稅政策,以使其以更為優(yōu)惠的價格參與國際市場的競爭,因此有必要對進(jìn)口商品加征一道增值稅,使其與國內(nèi)產(chǎn)品公平競爭。對于進(jìn)出口比較頻繁的企業(yè),要考慮進(jìn)口商品增值稅的籌劃。重要的一點(diǎn)就是能否選擇優(yōu)惠稅率,或者說是選擇具有優(yōu)惠稅率的商品進(jìn)口。根據(jù)稅法規(guī)定,部分商品在報關(guān)進(jìn)口時可享受低稅率和免稅的優(yōu)惠待遇。享受13%的低稅率如糧食、食用植物油、圖書報紙雜志等。免征增值稅的有:古舊圖書,避孕藥品和用具,外國政府和國際組織無償援助的進(jìn)口物資與設(shè)備,直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器與設(shè)備。同時,由于我國處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展和對外政策的需要,除對上述商品減免稅外,對一些特殊地區(qū)和行業(yè)、單位、個人的進(jìn)口商品實(shí)行減免關(guān)稅和增值稅。如經(jīng)濟(jì)特區(qū),三資企業(yè)和僑胞、臺胞等,企業(yè)可考慮在這些地區(qū)設(shè)立子公司,以較為優(yōu)惠的價格購入商品,增加產(chǎn)品競爭力。

 ?。?)其他籌劃方案

  增值稅計算公式中,銷項(xiàng)稅額作為被減項(xiàng)是影響增值稅額的重要因素,如何通過銷項(xiàng)稅額的界定,來實(shí)現(xiàn)增值稅的籌劃?從財務(wù)的觀點(diǎn)看,有以下幾個方法。一是實(shí)現(xiàn)銷售收入時,采用特殊結(jié)算方式,延長入賬時間,延續(xù)稅款繳納。二是采用用于本企業(yè)繼續(xù)生產(chǎn)加工的方式,避免作為對外銷售處理。三是發(fā)生折扣銷售時,將銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明。發(fā)生銷售退回和銷售折讓時及時沖減當(dāng)期銷售額和銷項(xiàng)稅額

  在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中,還存在著無使用價值的固定資產(chǎn)的處理問題。稅法規(guī)定,單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的摩托車、游艇、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的屬于貨物的固定資產(chǎn)暫免征收增值稅。但“使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)”應(yīng)同時具備以下條件:

  1.屬于固定資產(chǎn)目錄所列的貨物;

  2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理,并確已使用過的貨物;

  3.銷售價格不超過原值的貨物

  若不具備以上條件,應(yīng)依照6%(工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人)或4%(商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人)的征收率計征增值稅。

  另外按稅法規(guī)定,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者以及從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為,視為銷售貨物,應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不征收增值稅。年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中,年貨物銷售額超過50%,視為銷售貨物為主,因而征收增值稅。同時,企業(yè)也可把運(yùn)輸產(chǎn)品所涉及的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。需要注意的是,企業(yè)采購原材料時,依照有關(guān)運(yùn)費(fèi)發(fā)票計算運(yùn)費(fèi)的7%作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,這兩項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額要進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分,不能混同。但值得提出的是,經(jīng)常發(fā)生混合銷售行為的企業(yè),涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)的收入較大,應(yīng)考慮是否分離出來單獨(dú)成立一個小公司,減輕稅收負(fù)擔(dān)。存在兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的公司,應(yīng)分別核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,按各自的稅率分別征收增值稅和營業(yè)稅;不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算貨物和應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的,應(yīng)一并征收增值稅。企業(yè)可根據(jù)自身的情況,決定是否花費(fèi)一定的成本以達(dá)到節(jié)稅的效果。

  案例:某公司2000年出資修建俱樂部,2001年11月份正式投入使用,供本公司職工使用的同時也對外營業(yè)。經(jīng)統(tǒng)計,當(dāng)月收入數(shù)為8.9萬元。而公司當(dāng)月的增值稅應(yīng)稅數(shù)額經(jīng)計算為78.3萬元。按照稅法規(guī)定,如果納稅人從事兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為,那末應(yīng)分別核算并計算繳納增值稅和營業(yè)稅;如不分別核算,應(yīng)一并繳納增值稅。公司在是否花費(fèi)成本對俱樂部的經(jīng)營進(jìn)行獨(dú)立核算時產(chǎn)生疑問。我們來計算一下。如果獨(dú)立核算,公司應(yīng)交納增值稅13.311(78.3×17%)萬元,應(yīng)納營業(yè)稅為:8.9×10%=0.89萬元,因此企業(yè)共應(yīng)納稅額為:13.311+0.89=14.201萬元。如果營業(yè)收入不分別核算,假定俱樂部當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0,那末本公司本月應(yīng)納增值稅為:(78.3+8.9)×17%=14.824萬元。企業(yè)如果可以以低于6230(14.824-14.201)元的成本花費(fèi)人力物力核算營業(yè)收入,那末就可以取得節(jié)稅的效果。

  二、營業(yè)稅的納稅籌劃

  營業(yè)稅共有九個稅目,即交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。從事上述行業(yè)的企事業(yè)單位大多行業(yè)規(guī)模較大,營業(yè)收入較高,納稅籌劃因此就顯得極為必要。

  確定營業(yè)額是利用因應(yīng)稅項(xiàng)目計價的營業(yè)稅稅收籌劃的關(guān)鍵。納稅人的營業(yè)額即為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。但在具體收入確認(rèn)方面稅務(wù)機(jī)關(guān)也有特殊的規(guī)定,以建筑安裝企業(yè)為例,收入確認(rèn)有兩種方式:1、以開出的建筑安裝專業(yè)發(fā)票總金額為依據(jù)。2、以工程完工進(jìn)度為依據(jù)。

  案例:如某建筑業(yè)企業(yè)2000年施工一項(xiàng)工程,總造價1000萬元,年底未完工,預(yù)收工程款開出建筑安裝專用發(fā)票金額800萬元,工程完工進(jìn)度50%。若按開出發(fā)票總金額確認(rèn)收入應(yīng)交納營業(yè)稅800×5%=40萬元,若按完工進(jìn)度確認(rèn)收入應(yīng)交納營業(yè)稅1000×50%×5%=25萬元。雖然從長期意義看稅款不會減少,但選擇有利的確認(rèn)收入方式可以使稅款后置,從而減小企業(yè)經(jīng)營中流動資金的壓力

  做好營業(yè)稅的稅收籌劃,還要熟悉有關(guān)的減免稅規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》和國家有關(guān)政策的規(guī)定,以下幾個行業(yè)的減免稅規(guī)定如下:

  1.建筑業(yè)的免稅政策。單位和個人承包國防工程和承包軍隊(duì)系統(tǒng)的建筑安裝工程取得的收入,免繳營業(yè)稅。

  2.金融業(yè)的免稅政策。對信達(dá)、華融、長城和東方資產(chǎn)管理公司接受相關(guān)國有銀行的不良債權(quán),免征銷售轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)和利用不動產(chǎn)進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅。的免稅政策。

  3、保險業(yè)的免稅政策。農(nóng)牧保險免稅。農(nóng)牧保險是指為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、牧業(yè)種植和飼養(yǎng)的動植物提供保險的業(yè)務(wù)。對保險公司開展的一年期以上返還性人身保險業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅。

  4.文化體育業(yè)的免稅政策。紀(jì)念館、文化館、博物館、美術(shù)館、展覽館、書畫館、圖書館及文物保護(hù)單位舉辦文化活動的門票收入,免繳營業(yè)稅。宗教場所舉辦的文化宗教活動的售票收入,免繳營業(yè)稅。與農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治等相關(guān)的技術(shù)培訓(xùn)免繳營業(yè)稅。

  5.服務(wù)業(yè)的免稅規(guī)定。托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院與殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的養(yǎng)育服務(wù),免繳營業(yè)稅?;橐鼋榻B,殯葬服務(wù),免繳營業(yè)稅。醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù),免繳營業(yè)稅。安置“四殘人員”占企業(yè)生產(chǎn)人員的百分之三十五以上的民政福利企業(yè),其經(jīng)營屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目范圍內(nèi).(廣告業(yè)除外),免繳營業(yè)稅。殘疾人員個人提供的勞務(wù),免繳營業(yè)稅。

  6.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的免稅政策。個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán),免繳營業(yè)稅。將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn),免繳營業(yè)稅。

  除了上述幾條外,還有其他一些國務(wù)院規(guī)定的詳細(xì)減免稅項(xiàng)目,籌劃者應(yīng)當(dāng)認(rèn)真了解這些項(xiàng)目,以便提前做出科學(xué)合理的籌劃。

  三、企業(yè)所得稅的納稅籌劃

 ?。?)籌劃方案

  企業(yè)所得稅是以企業(yè)銷售收入額扣除成本、費(fèi)用和繳納流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為征稅對象的一種稅,它與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益息息相關(guān)。因此,通過對現(xiàn)行稅制的研究,可以總結(jié)出企業(yè)所得稅稅收籌劃的以下幾個要點(diǎn)。

  對一個企業(yè)來說,投資首先要考慮的是選擇投資地區(qū)。由于國家稅收政策在不同區(qū)域內(nèi)有不同的優(yōu)惠規(guī)定,企業(yè)可根據(jù)這些政策,選擇不同的區(qū)域投資。例如,國務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),可減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度期免征所得稅兩年。企業(yè)可利用這一特別稅收優(yōu)惠政策,選擇在上述地區(qū)投資,并充分利用上述地區(qū)的資源條件。

  不同的計價方法對企業(yè)成本、利潤及納稅影響甚大,尤其是材料價格較高的企業(yè)。企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況,靈活選用。如果企業(yè)正處于所得稅的免稅期,也就意味著企業(yè)獲得的利潤越多,其得到的免稅額就越多,這樣企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出發(fā)計算材料成本,以減少材料費(fèi)用的當(dāng)期攤?cè)?,擴(kuò)大當(dāng)期利潤;相反,如果企業(yè)正處于征稅期,其實(shí)現(xiàn)的利潤越多,則繳納的所得稅越多,那末,企業(yè)就可以選擇后進(jìn)先出法,將當(dāng)期材料費(fèi)用盡量擴(kuò)大,以達(dá)到減少當(dāng)期利潤,推遲納稅期限的目的。不過應(yīng)當(dāng)注意會計制度和稅法的規(guī)定,企業(yè)一旦選擇了一種計價方法,在一定時期內(nèi)不得隨意變更。

  資產(chǎn)的計價與折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。稅收籌劃主要集中在資產(chǎn)折舊的處理上。企業(yè)對固定資產(chǎn)的折舊核算是企業(yè)成本分?jǐn)偟倪^程,即將固定資產(chǎn)的取得成本按合理而系統(tǒng)的方法,在估計有效期內(nèi)進(jìn)行分配。在進(jìn)行稅收籌劃時,我們應(yīng)從折舊年限和折舊方法入手。折舊年限取決于固定資產(chǎn)的使用年限,縮短折舊年限有利于加速成本的回收,可使后期成本費(fèi)用的前移,從而使前期會計利潤后移。在稅率穩(wěn)定的前提下,所得稅的遞延繳納相當(dāng)于向國家取得了一筆遠(yuǎn)期貸款。財務(wù)制度規(guī)定,企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法一般采取平均年限法。企業(yè)專業(yè)車隊(duì)的客貨汽車和大型設(shè)備,可以采用工作量法。在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位和技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、汽車制造企業(yè)、醫(yī)藥與化工生產(chǎn)企業(yè)等及其它經(jīng)財政部批準(zhǔn)的特殊行業(yè)的企業(yè),其機(jī)器設(shè)備可采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。從應(yīng)納稅額的現(xiàn)值來看,運(yùn)用雙倍余額遞減法計算折舊時,稅額最少,年數(shù)總和法次之,運(yùn)用直線法計提折舊時,稅額最多。原因在于,加速折舊法在最初年份內(nèi)提取了更多的折舊,因而沖擊的稅基較多,是應(yīng)納稅額減少,相當(dāng)于企業(yè)的初始年份內(nèi)取得了一筆無息貸款。這樣,企業(yè)應(yīng)納稅額的現(xiàn)值較低。另外,固定資產(chǎn)在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償,企業(yè)前期利潤少,納稅少;后期利潤多,納稅多,從而起到延期納稅的作用。

 ?。?)案例研究

  案例1、2000年,某公司由于一棟建筑物面積過小,決定將其清理。建筑物賬面價為80萬,截至清理日,已提折舊10.5萬,以評估價75萬出售,出售過程中發(fā)生清理費(fèi)用2000元,以萬元為單位(以下同),應(yīng)做的分錄為:

  第一筆

  借:固定資產(chǎn)清理 69.5

    累計折舊 10.5

    貸:固定資產(chǎn) 80

  第二筆

  借:固定資產(chǎn)清理 3.7

    貸:銀行存款 0.2

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳營業(yè)稅 3.5

  第三筆

  借:銀行存款 75

    貸:固定資產(chǎn)清理 75

  第四筆

  借:固定資產(chǎn)清理 1.8

    貸:營業(yè)外收入 1.8

  可以從以上分錄中看出,公司需要為這筆交易繳納營業(yè)稅3.5萬,繳納所得稅:1.8×33%=0.594萬。也就是說,為清理這項(xiàng)固定資產(chǎn),公司在有利潤情況下共需交納稅金4.094(3.5+0.594)萬元。如果公司在適當(dāng)?shù)臅r機(jī)采取以物易物的方式,情況就不一樣了。如果有甲公司要以該公司的豐田汽車一輛,交換本公司的該棟建筑物。汽車的賬面原價為185萬,截至交換日已提折舊100萬,評估價為80萬,本公司另外以銀行存款支付給甲公司補(bǔ)價5萬,那么公司應(yīng)做的會計分錄如下:

  第一筆 借:固定資產(chǎn)清理 69.7

       累計折舊 10.5

       貸:固定資產(chǎn) 80

         銀行存款 0.2

  第二筆 借:固定資產(chǎn)—豐田汽車 74.7

        貸:固定資產(chǎn)清理 69.7

          銀行存款 5

  從以上的分錄可以看出,采用非貨幣性交易,尤其是支付補(bǔ)價的一方,不需要繳納稅金。若換出資產(chǎn)的評估價較大,可以收到一定的補(bǔ)價,此時證實(shí)企業(yè)有收益,應(yīng)根據(jù)會計準(zhǔn)則的要求,繳納所得稅。即使此時需要交納所得稅,企業(yè)交納的稅金也要比單純清理固定資產(chǎn)少。因?yàn)橐话銇碚f,企業(yè)資產(chǎn)的評估價與其對外清理的市場價是相差無幾的,也就是說,企業(yè)正常處理固定資產(chǎn)取的收益而應(yīng)交納的所得稅基本上是一個既定數(shù),而直接出售不動產(chǎn)的話,需要額外繳納一筆營業(yè)稅。當(dāng)然,屬于貨物的固定資產(chǎn)則繳納這項(xiàng)稅收。但對企業(yè)來說,畢竟屬于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)價值較大,其影響的稅金也較大。因此,企業(yè)在處理這類資產(chǎn)時,應(yīng)做好稅收籌劃,爭取最大程度的節(jié)稅。同時,在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)要靈活采用多種交易形式,不要局限于舊思維,勇敢開拓企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境。

  案例2、2000年,某公司自己組裝一輛自用的汽車,專門在本企業(yè)內(nèi)部行駛,會計上作固定資產(chǎn)處理。在組裝過程中,自用了本公司的產(chǎn)成品5.75萬元(成本價),計稅價為6.2萬元。會計上所做的處理為:

  借:在建工程 6.804

    貸:產(chǎn)成品 5.75

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.054

  如果做一下變動,把產(chǎn)成品的減少作為應(yīng)稅收入處理,另一方面結(jié)轉(zhuǎn)成本,上一個分錄可以改為以下的會計分錄:

  借:在建工程 7.254

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 6.2

      應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1.054

  可以看出,在第二個分錄中,在建工程的價值增大,轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)的數(shù)額增加,計提的折舊增加,企業(yè)的成本費(fèi)用增加,利潤額較少,可以起到抵稅的作用。也就是說,在該項(xiàng)固定資產(chǎn)計提折舊的年限內(nèi),折舊額又要的抵減了所得稅。但應(yīng)該注意的是,企業(yè)記作收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本,中間有利潤差額,按會計準(zhǔn)則要求計入利潤表并計算繳納所得稅。因此,企業(yè)所做的以上分錄,從長遠(yuǎn)來看,上繳的稅金好像是一樣的。但并非如此。且不說資金的時間價值可以作為節(jié)稅的效果,我們可以看到在這項(xiàng)固定資產(chǎn)的壽命年限內(nèi),所得稅會因它而不同。因此,企業(yè)若處于稅收優(yōu)惠期,可以做應(yīng)稅收入處理,有效降低稅負(fù)??傊髽I(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況,靈活運(yùn)用資產(chǎn)的計價和折舊,做好稅收籌劃。

  結(jié) 論

  開展納稅籌劃是納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利,在我國,納稅籌劃僅處于起步階段.要想做好納稅籌劃,首先要認(rèn)清其以合法手段實(shí)現(xiàn)收益最大化的本質(zhì),也就是說,納稅籌劃的方向是與國家政策引導(dǎo)的方向相吻合的,一個優(yōu)秀的籌劃方案,是社會與企業(yè)雙贏的方案.其次,企業(yè)應(yīng)當(dāng)樹立起正確的籌劃觀念.要從大局出發(fā),經(jīng)常及時與其他部門溝通,同時認(rèn)清權(quán)利與義務(wù)的關(guān)系.再次,在進(jìn)行具體籌劃時,企業(yè)要具體問題具體分析.每個企業(yè)個體情況千差萬別,所以企業(yè)納稅籌劃的模式也絕不完全一樣,正如世界上沒有兩片樹葉是完全一樣的.本文僅僅提供了稅收籌劃中的常見問題及解決辦法,企業(yè)在策劃中切忌千篇一律,盲目照搬其他企業(yè)的方案。

  企業(yè)要切實(shí)做好納稅籌劃,充分應(yīng)用自身權(quán)力,降低稅負(fù)的同時,配合政府優(yōu)化配置資源,這是宏觀經(jīng)濟(jì)與微觀經(jīng)濟(jì)的完美結(jié)合,也是社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)步的表現(xiàn)。

  參考文獻(xiàn)

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  2 陳曉.融資稅收籌劃.當(dāng)代財經(jīng).2001

  3 鄒國金.稅收籌劃也須實(shí)事求是.中國稅務(wù)報.2000

  4 高級財務(wù)管理中央廣播電視大學(xué)出版社 2003

  5 財政稅收法規(guī)制度(地稅管理卷).天津市財政局、天津市地方稅務(wù)局,2003年版

責(zé)任編輯:鬼谷子

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