個(gè)人所得稅扣除制度（簡(jiǎn)稱(chēng)個(gè)稅扣除）與納稅人的利益息息相關(guān)。個(gè)稅扣除主要包括三方面內(nèi)容：一是基于稅收的公平原則，哪些費(fèi)用應(yīng)該扣除；二是哪些費(fèi)用在現(xiàn)有條件下可進(jìn)行多少程度的扣除，這需要考慮當(dāng)時(shí)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策、財(cái)政承受能力、稅收征管能力等因素；三是分項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)的確立，這是一個(gè)技術(shù)層面的問(wèn)題，同時(shí)也涉及到與社會(huì)政策的匹配問(wèn)題，如彌補(bǔ)社會(huì)保障制度的不完善等。國(guó)外對(duì)個(gè)稅扣除有各具特色的規(guī)定，其中有些做法還是值得我國(guó)借鑒的。

　　國(guó)外的個(gè)稅扣除制度

　　1．美國(guó)。美國(guó)的個(gè)稅扣除分兩部分：一是寬免額。對(duì)每個(gè)納稅人及其撫養(yǎng)的家屬都給予了個(gè)人寬免額，每人每年的寬免額都相同，但每年均有所調(diào)整。另外，美國(guó)的個(gè)稅扣除對(duì)納稅人的生計(jì)問(wèn)題考慮得比較周到，在寬免額中考慮了家庭總收入、撫養(yǎng)未成年子女、贍養(yǎng)老人等，切實(shí)把量能納稅的原則貫徹到每個(gè)規(guī)范和制度中去。二是扣除。扣除分為標(biāo)準(zhǔn)扣除和分項(xiàng)扣除,納稅人可視情況選擇其中一種。標(biāo)準(zhǔn)扣除是對(duì)納稅人規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)扣除額；分項(xiàng)扣除即把某些支出項(xiàng)目累加起來(lái)一并扣除，包括醫(yī)療費(fèi)用、家庭住房抵押貸款利息、偶然損失、慈善捐贈(zèng)、某些稅款及其他雜項(xiàng)費(fèi)用。此外，美國(guó)的個(gè)稅扣除還實(shí)行稅收指數(shù)化，即根據(jù)物價(jià)指數(shù)或通貨膨脹的幅度等對(duì)寬免額或扣除標(biāo)準(zhǔn)額進(jìn)行略微調(diào)整。

　　2．英國(guó)。英國(guó)的個(gè)稅扣除包括費(fèi)用扣除和生計(jì)費(fèi)扣除。費(fèi)用扣除是指扣除與取得的收入有關(guān)的一些費(fèi)用支出，這些費(fèi)用必須是為了完成經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而支出的，如差旅費(fèi)、廣告費(fèi)、教師購(gòu)買(mǎi)書(shū)籍支出等。生計(jì)費(fèi)扣除主要包括單身個(gè)人扣除、已婚夫婦扣除、妻子勤勞扣除、單身及夫婦老年人扣除、額外人口扣除、寡婦喪居扣除、贍養(yǎng)親屬扣除、管家扣除、兒女服侍扣除及盲人扣除。具體扣除額依每年的通貨膨脹率而不斷調(diào)整。

　　3．日本。日本的個(gè)稅扣除完善地考慮到了從人文關(guān)懷到社會(huì)公益發(fā)展的各種扣除：首先，它把過(guò)去三年中發(fā)生的純損失或雜損失的金額轉(zhuǎn)入扣除的范圍，以免增加納稅人的額外負(fù)擔(dān)。其次，它按性質(zhì)的不同分為人的扣除、額外負(fù)擔(dān)的扣除、醫(yī)療扣除、保險(xiǎn)費(fèi)扣除、社會(huì)公益事業(yè)的扣除。第三，始終貫徹量能負(fù)擔(dān)原則。比如對(duì)人的扣除，考慮到了個(gè)人所得中供維持本人或其家庭最低生活限度的那一部分。

　　4．德國(guó)。德國(guó)個(gè)人所得稅制度規(guī)定，個(gè)人的總收入分為兩大類(lèi)：一類(lèi)為盈利型收入，包括農(nóng)林業(yè)、工商業(yè)和自由職業(yè)盈利型收入，是指從事這類(lèi)職業(yè)所獲的經(jīng)營(yíng)收入扣除經(jīng)營(yíng)成本的凈利潤(rùn)部分。另一類(lèi)為結(jié)余型收入，由工資薪金、資本盈利、租金收入和其他收入組成?？偸杖肟鄢鞣N支出后才成為征稅基數(shù)，這些支出包括:子女的撫養(yǎng)費(fèi)及培訓(xùn)費(fèi)、老年生活費(fèi)、親屬贍養(yǎng)費(fèi)(父母無(wú)收入或低收入者)、家政服務(wù)費(fèi)(如請(qǐng)保姆)、上年虧損額和意外負(fù)擔(dān)額等。另外，對(duì)利息稅也有免稅額，起征點(diǎn)為：?jiǎn)紊? 551歐元，夫妻3 101歐元。

　　5．越南。在越南的個(gè)稅扣除中，發(fā)明創(chuàng)造或技術(shù)創(chuàng)新獎(jiǎng)金為免稅項(xiàng)目，這一方面推動(dòng)了社會(huì)的技術(shù)進(jìn)步，另一方面也是對(duì)人才科技創(chuàng)新的褒獎(jiǎng)，從而營(yíng)造了人才自主創(chuàng)新的氛圍。越南還特別規(guī)定了邊遠(yuǎn)地區(qū)、流動(dòng)性、危險(xiǎn)性、有害性工作的津貼等免稅項(xiàng)目，這也是對(duì)特殊職業(yè)的特殊照顧，以協(xié)調(diào)和保障特殊職業(yè)者的利益，體現(xiàn)了特有的人文關(guān)懷，同時(shí)也有利于提高社會(huì)的整體利益。

　　綜合各國(guó)(地區(qū))的個(gè)稅扣除制度，雖然因國(guó)情不同而扣除制度各異，但基本都包括了以下三部分內(nèi)容：一是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用(以必要費(fèi)用為主)；二是個(gè)人及被撫養(yǎng)人或被贍養(yǎng)人的生計(jì)費(fèi)用；三是特別費(fèi)用。如果把這些項(xiàng)目單列，則包括納稅人及其撫養(yǎng)或贍養(yǎng)人口的食品、衣著、家庭設(shè)備用品及服務(wù)、醫(yī)療保健、交通和通訊、教育和住房、雜項(xiàng)商品和服務(wù)等。而且，各國(guó)的個(gè)稅扣除都體現(xiàn)了個(gè)人所得稅所奉行的量能賦稅原則和公平原則以及與當(dāng)代社會(huì)政策相一致的宗旨。所以，我國(guó)應(yīng)總結(jié)和歸納各國(guó)通用的個(gè)稅扣除精髓，以完善我國(guó)的個(gè)稅扣除制度。

　　對(duì)我國(guó)個(gè)稅扣除制度的啟示

　　目前，我國(guó)的個(gè)稅扣除制度采用的是分項(xiàng)定額扣除與定率扣除相結(jié)合的方法，對(duì)納稅人取得的不同性質(zhì)的所得分別進(jìn)行扣除。這種個(gè)稅扣除制度比較簡(jiǎn)單，征納雙方都易于掌握，但同時(shí)也存在明顯的缺點(diǎn)，如未能與物價(jià)指數(shù)掛鉤；對(duì)不同納稅人采用單一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，沒(méi)有考慮不同納稅人的人口負(fù)擔(dān)、教育、住房、醫(yī)療等重大項(xiàng)目的開(kāi)支。所以，這種過(guò)于簡(jiǎn)化的扣除法并不能很好地貫徹稅法的公平、效率和社會(huì)政策原則，稅收宏觀調(diào)控的功能也難以實(shí)現(xiàn)。針對(duì)上述弊端并參考國(guó)外個(gè)稅扣除制度的經(jīng)驗(yàn)，筆者認(rèn)為，可以從以下幾方面來(lái)完善我國(guó)的個(gè)稅扣除制度。

　　1．人性化的生計(jì)扣除。生計(jì)扣除是指為了維持最低生活保障費(fèi)用的扣除，應(yīng)將需要撫養(yǎng)、供養(yǎng)、贍養(yǎng)的家庭成員人數(shù)作為扣除基數(shù)，但必須以維持本人或其家庭的最低生活為限度基準(zhǔn)。并且由于殘疾人、老年人、寡婦(夫)等與正常人相比需要增加生活費(fèi)用，所以應(yīng)適當(dāng)提高他們的扣除額。此外，還要考慮到我國(guó)多年的計(jì)劃生育政策造成的家庭結(jié)構(gòu)的不同。只有人性化的生計(jì)扣除才能促進(jìn)社會(huì)公平，同時(shí)還可以與社會(huì)保障政策相互補(bǔ)充，從而在減少供養(yǎng)者的支出和增加被供養(yǎng)者的收入方面共同發(fā)揮作用。

　　2．扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)實(shí)行區(qū)域差異。我國(guó)各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，發(fā)達(dá)地區(qū)、欠發(fā)達(dá)地區(qū)城鎮(zhèn)居民的收入水平和消費(fèi)水平存在較大差異，甚至發(fā)達(dá)地區(qū)中低收入群體的生活必要費(fèi)用開(kāi)支都大于不發(fā)達(dá)地區(qū)，因此，應(yīng)提高發(fā)達(dá)地區(qū)的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，否則可能造成對(duì)發(fā)達(dá)地區(qū)中低收入群體的生活必要費(fèi)用課稅。鑒于目前我國(guó)已經(jīng)在事實(shí)上形成了地區(qū)之間的扣除額差異，筆者建議，由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定扣除額的地區(qū)幅度，各地遵照?qǐng)?zhí)行，以改變現(xiàn)在各地自定扣除額標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而沖擊稅法嚴(yán)肅性的做法。具體應(yīng)以各省人均GDP為衡量指標(biāo)，把全國(guó)各省、自治區(qū)和直轄市劃分為幾個(gè)層次，不同層次考慮采用不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　3．實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化。自2006年1月1日起，我國(guó)的個(gè)稅起征點(diǎn)由800元提高到1 600元；自2008年3月1日起，起征點(diǎn)又調(diào)整到2 000元。實(shí)際上，2008年我國(guó)的人均消費(fèi)支出達(dá)1 800元/月，2009年可能會(huì)超過(guò)2 000元/月。所以，頻繁地修改個(gè)稅扣除起征點(diǎn)并不是長(zhǎng)久之計(jì)，也有違稅法的嚴(yán)肅性。筆者建議，應(yīng)在適當(dāng)時(shí)機(jī)實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化，建立個(gè)稅調(diào)整與物價(jià)水平同步起舞的聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使個(gè)稅調(diào)整指數(shù)化、制度化，即根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對(duì)個(gè)人寬免額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，以保障納稅人的基本生活需要，以后每年根據(jù)上一年度的通貨膨脹率進(jìn)行一次調(diào)整，即某年度的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)=上一年度的生計(jì)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)×（1+上一年度通貨膨脹率）。這樣既能保證稅法的連續(xù)性，操作也很簡(jiǎn)單。

　　4．特殊扣除。針對(duì)近年來(lái)出臺(tái)的與納稅人支出密切相關(guān)的各項(xiàng)改革，個(gè)稅制度中可設(shè)置特殊扣除，包括醫(yī)療費(fèi)用扣除、教育費(fèi)扣除及住房貸款利息或房租扣除等。其中，醫(yī)療費(fèi)用扣除是對(duì)個(gè)人醫(yī)療支出的扣除，可以個(gè)人凈醫(yī)療費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)，但為了方便稅收部門(mén)征收，可以規(guī)定只有超過(guò)300元的凈醫(yī)療費(fèi)才可進(jìn)行扣除。教育費(fèi)扣除是指對(duì)個(gè)人及其撫養(yǎng)者的正規(guī)教育費(fèi)用的扣除。其中，對(duì)于納稅人自身職業(yè)培訓(xùn)教育費(fèi)用超過(guò)公費(fèi)支付的部分可以進(jìn)行減半扣除；對(duì)其子女在義務(wù)教育階段的學(xué)雜費(fèi)可以按實(shí)際發(fā)生額全額扣除；高等教育的學(xué)費(fèi)可以減半扣除，住宿費(fèi)、生活費(fèi)等雜費(fèi)不予扣除。由于住房支出已經(jīng)占到居民總支出的相當(dāng)一大部分，對(duì)于實(shí)行房屋抵押貸款的納稅主體，可以每月或每年按照其房屋面積大小規(guī)定一定數(shù)額的扣除，同時(shí)全額扣除貸款利息。此外還有慈善捐贈(zèng)扣除、科技創(chuàng)新盈利扣除、純損失及雜損失的扣除等。

　　當(dāng)然，在具體實(shí)施過(guò)程中，個(gè)稅扣除規(guī)定還應(yīng)考慮征收機(jī)關(guān)的征管水平和政府的財(cái)政承受能力。目前可以根據(jù)現(xiàn)有征管水平和財(cái)政承受能力，分別確定近期和遠(yuǎn)期的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，守序漸進(jìn)地完善個(gè)稅扣除制度。