摘 要：針對(duì)企業(yè)的增值稅應(yīng)用何種方式計(jì)征更為有利的問(wèn)題，結(jié)合新《增值稅暫行條例》下的納稅籌劃原則進(jìn)行分析。

　　關(guān)鍵詞：新《增值稅暫行條例》,納稅籌劃,納稅人

　　從2009年1月1日起，新《增值稅暫行條例》全面實(shí)施。新版增值稅條例主要有五個(gè)方面與納稅人日常涉稅業(yè)務(wù)息息相關(guān)：一是允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)換。二是與企業(yè)技術(shù)更新無(wú)關(guān)且易混為個(gè)人消費(fèi)的自用消費(fèi)品（如小汽車(chē)、游艇等）所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。三是降低小規(guī)模納稅人的征收率。此次修訂后的條例對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，征收率自2009年起，工業(yè)由6%、商業(yè)由4%統(tǒng)一降至3%。四是將一些現(xiàn)行增值稅政策整合到修訂后的條例中。五是將納稅申報(bào)期限從10日延長(zhǎng)至15日，同時(shí)明確了對(duì)境外納稅人扣繳事宜的具體規(guī)定，以提高征納效率。上述五項(xiàng)變化中，對(duì)納稅人稅負(fù)影響較大的為第一項(xiàng)~第三項(xiàng)?；谠鲋刀愓叩倪@些變化，針對(duì)小規(guī)模納稅人與增值稅一般納稅人征收方式的差異，如何做好新《增值稅暫行條例》下的納稅籌劃呢？

　　按照規(guī)定，增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，一年銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)，即工業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在50萬(wàn)元以上，商業(yè)企業(yè)年應(yīng)稅銷(xiāo)售額在80萬(wàn)元以上的為一般納稅人，低于該標(biāo)準(zhǔn)的為增值稅小規(guī)模納稅人；二是會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，即低于年應(yīng)稅銷(xiāo)售額標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)也可認(rèn)定為一般納稅人。第一條標(biāo)準(zhǔn)是定量指標(biāo)，而第二條標(biāo)準(zhǔn)則是定性分析的。兩種標(biāo)準(zhǔn)下，企業(yè)的增值稅適用何種方式計(jì)征更為有利呢？

　　問(wèn)題的關(guān)鍵是要看企業(yè)的“增值率”，即企業(yè)增值額（增值額＝不含稅銷(xiāo)貨金額－不含稅進(jìn)貨金額）與不含稅進(jìn)貨金額的比例。基本原理是，增值率越高，越應(yīng)適用簡(jiǎn)易征收率方法。增值率越低，則越應(yīng)適用憑票抵扣計(jì)稅方法。因此現(xiàn)實(shí)中，只要找出增值率的“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”，在這一增值率水平之上，企業(yè)適用簡(jiǎn)易征收率比較合適。在這一增值率水平之下，企業(yè)適用憑票抵扣方式比較有利。然而，由于各個(gè)行業(yè)簡(jiǎn)易征收率、銷(xiāo)項(xiàng)稅額適用稅率、進(jìn)項(xiàng)稅額適用抵扣稅率有所不同，稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)在各個(gè)企業(yè)也是不同的。

　　舉例來(lái)說(shuō)，2009年起，小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%，假定某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)象是普通稅率的商品，銷(xiāo)項(xiàng)稅額適用稅率為17%，且進(jìn)項(xiàng)稅額適用的抵扣稅率（進(jìn)項(xiàng)稅額÷不含稅進(jìn)貨成本）也是17%。設(shè)“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”的增值率為R，根據(jù)“稅負(fù)無(wú)差異”原理列出方程求解如下：

　?。?+R）×17%－1×17%＝（1+R）×3%，R＝21.43%。

　　即當(dāng)企業(yè)的增值率R（增值額與不含稅進(jìn)貨金額的比例）大于21.43%時(shí)，作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。同理可以求出，當(dāng)企業(yè)進(jìn)銷(xiāo)適用稅率為13%時(shí)，企業(yè)的增值率如果大于30%，則作為小規(guī)模納稅人比作為一般納稅人更為有利。

　　根據(jù)上述推論并計(jì)算，在以往現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)常見(jiàn)情況有：當(dāng)征收率為6%（工業(yè)的小規(guī)模納稅人），稅率為17%（經(jīng)營(yíng)普通稅率項(xiàng)目）時(shí)，企業(yè)的“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”增值率為54.55%；當(dāng)征收率為4%（商業(yè)小規(guī)模納稅人），稅率為17%（經(jīng)營(yíng)普通稅率項(xiàng)目）時(shí)，企業(yè)的“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”增值率為30.77%；當(dāng)征收率為6%（工業(yè)小規(guī)模納稅人），稅率為13%（經(jīng)營(yíng)低稅率項(xiàng)目）時(shí)，企業(yè)的“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”增值率為85.71%；當(dāng)征收率為4%（商業(yè)小規(guī)模納稅人），稅率為13%（經(jīng)營(yíng)低稅率項(xiàng)目）時(shí)，企業(yè)的“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”增值率為44.44%。

　　從企業(yè)的角度而言，可以根據(jù)自身生產(chǎn)特點(diǎn)，對(duì)照以上的“稅負(fù)無(wú)差異點(diǎn)”增值率選擇增值稅納稅人的身份；從國(guó)家的角度來(lái)看，如果不考慮一般納稅人固定資產(chǎn)抵扣政策的變化，那么，征收率降為3%的單個(gè)政策，勢(shì)必導(dǎo)致眾多納稅人通過(guò)稅收籌劃，趨于選擇作為小規(guī)模納稅人來(lái)遵從稅法。