摘要：目前我國貧富差距正在逐漸擴(kuò)大，而我國的個人所得稅存在著稅制模式不公平不合理，稅收征管制度不健全。征管手段落后，個稅稅率設(shè)計不完善，納稅人的權(quán)利有限等問題，并沒有很好地起到應(yīng)有的調(diào)節(jié)個人收入分配，促進(jìn)社會公平的作用，結(jié)合目前我國的實際情況提出了一些關(guān)于個人所得稅改革政策的建議。

　　關(guān)鍵詞：公平；個人所得稅

　　1目前我國的個人所得稅

　　個人所得稅，是對我國居民的境內(nèi)、外所得，以及非居民的境內(nèi)所得征收的一種稅。個人所得稅在籌集財政收入，調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方面起著及其重要的作用，它有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)改革的深入發(fā)展，保障社會安定團(tuán)結(jié)。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷發(fā)展，以自然人為核心的社會財富流動和分配占整個社會財富流動和分配的比例必然會越來越大，形式會越來越多樣化，個人所得稅將在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。據(jù)國家稅務(wù)總局統(tǒng)計顯示，個人所得稅收人占稅收收入總額的比重已由1994年的1.6％迅速提升至2007年的6.44％，個人所得稅已成為稅收收入的重要組成部分。

　　新稅制實施以后，我國個人所得稅盡管在征管中取得了很不錯的成績，但是仍然存在著許多的不足以及有待進(jìn)一步改進(jìn)的地方。我國的個人所得稅起步相對比較晚、還不是很成熟，隨著國際稅收競爭的加強(qiáng)和我國國民經(jīng)濟(jì)的增長，城鄉(xiāng)、行業(yè)、地區(qū)之間貧富差距的擴(kuò)大，個人所得稅在組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配方面起著很重要的作用，但是。同時也面臨著全面的改革。

　　2我國個人所得稅存在的突出問題

　　2.1稅制模式不公平合理

　　現(xiàn)行分類個人所得稅制模式并沒有很好地實現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個人收入差距懸殊的矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。

　　我國現(xiàn)行個人所得稅制將個人所得稅的應(yīng)稅所得項目分為工資、薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得等十一項，對不同類型的所得按照不同的稅率和征收辦法進(jìn)行課征。采用這種課征模式，主要是因為目前我國的個人信息體系還不夠完善，無法獲取個人的整體收入的情況，這種方式比較簡便并且易于操作，適應(yīng)了源泉課稅的要求，防止了稅源流失，但是它對不同的所得分別計量支付能力，既不能體現(xiàn)橫向公平也不能體現(xiàn)縱向公平。從而不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅賦”的立法原則，無法全面衡量納稅人的納稅能力。這樣客觀上造成了收入來源單一的工薪階層繳稅較多，而收入來源多元化的高收入階層繳稅較少的不公平現(xiàn)象，另外容易被鉆稅法的空子，通過化整為零的辦法達(dá)到避稅和少納稅的目的。

　　2.2稅收征管制度不健全，征管手段落后

　　（1）代扣代繳制度難以有效落實。

　　目前我國個人所得稅的征管水平比較低下，征管手段也比較落后，征管效率低下，目前實行的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式，代扣代繳和自行申報兩種征收方法的申報、審核、扣繳制度等都不健全。

　　現(xiàn)行稅收制度由于對納稅義務(wù)人和代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任不夠明確，使得一些應(yīng)稅項目的代扣代繳責(zé)任難以落實，難以達(dá)到稅源控制的目的，在實際操作中有相當(dāng)一部分代扣代繳單位沒有嚴(yán)格地履行其義務(wù)，采取消極應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度，在實際工作當(dāng)中，有的單位只對固定發(fā)放的貨幣工資部分進(jìn)行代扣稅款，對不固定發(fā)放的獎金、實物等不扣繳稅款。有的單位會為了自身的利益與納稅人串通，有意隱瞞單位中某些人員的收入，無形當(dāng)中就加大了稅款征收的難度。

　　另外，自行申報制度也缺乏約束，目前我國還沒有個人收入申報和個人財產(chǎn)登記核查制度掛鉤的個人收入財產(chǎn)監(jiān)控體系，一個方面，因為現(xiàn)實當(dāng)中許多的收付行為基本上都是通過現(xiàn)金的形式實現(xiàn)，致使稅務(wù)部門不能夠完整、準(zhǔn)確地獲得個人收入和財產(chǎn)狀況的信息資料，因而導(dǎo)致許多應(yīng)進(jìn)行自行申報的納稅人可以輕易逃避納稅。并且稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他相關(guān)部門缺乏配合措施，彼此的信息不能共享，稅務(wù)部門無法準(zhǔn)確判斷稅源組織征收，出現(xiàn)大量漏洞。同一納稅人在不同的地區(qū)，不同的時間內(nèi)取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務(wù)部門根本無法完整、準(zhǔn)確地統(tǒng)計匯總，讓其納稅，在實際征管過程當(dāng)中，高收入者的偷稅現(xiàn)象普遍存在。

　　（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)征管手段落后。

　　由于稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有與銀行、財政、工商、證券、房產(chǎn)等各部門做到橫向聯(lián)網(wǎng)，加之各地信息化改革進(jìn)程也不一致。因而計算機(jī)使用程度差異較大，使得個人所得稅征管的規(guī)范化受到限制，信息不能共享，影響了稅務(wù)部門對納稅人申報納稅情況的審核，降低了效率。

　　2.3個稅稅率設(shè)計還不夠完善

　　目前我國現(xiàn)行的個人所得稅采取的是超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式，對于相類似的所得適用不同的稅率。但在實際操作過程當(dāng)中，該形式存在著明顯的不公平和稅率上的稅收歧視，并不利于調(diào)節(jié)收入差距，而且稅率累進(jìn)級距過多，在實際征管過程中并不利于征管。例如：工資薪金實行九級超額累進(jìn)稅率，如此復(fù)雜的累進(jìn)稅率在實際實施過程中無助于稅負(fù)公平的實現(xiàn)，也與簡化稅制的發(fā)展趨勢相違背。

　　2.4納稅人的權(quán)利有限

　　政府最終獲得的稅收越多，理論上來說其經(jīng)濟(jì)力量越強(qiáng)大，但是從我國目前的看病貴、上學(xué)難、交通資源緊張、買不起房、各種社會保障缺乏等諸多方面來看，政府的公共服務(wù)供給明顯不足。并且社會對于“取之于民，用之于民”的稅務(wù)宣傳多少抱有懷疑情緒。另一個方面，由于官僚主義思想非常嚴(yán)重，在實際工作當(dāng)中許多公務(wù)員并沒有尊重納稅人的意識，部分腐敗官員也使得納稅人不想把錢交給政府。只有在納稅人的權(quán)利得到尊重、服務(wù)得到滿意時，納稅人才會心甘情愿地納稅。

　　3我國個人所得稅改革政策的建議

　　3.1實行分類綜合所得稅制，充分發(fā)揮個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的作用

　　綜合所得稅制雖然已成為世界各國個人所得稅的主要的課稅模式，它的優(yōu)點主要表現(xiàn)為稅基較寬，可以體現(xiàn)公平稅負(fù)的原則。但綜合所得稅的實施在客觀上還需要具備一定的條件，這種納稅模式要求納稅人具有比較高的納稅意識、稅務(wù)機(jī)關(guān)有現(xiàn)代化的征管手段、社會具有高度健全完善的信用制度。

　　考慮到我國目前的現(xiàn)實情況，比較好也比較現(xiàn)實可行的選擇是實行分類綜合所得稅制。既能夠充分發(fā)揮分類稅制的長處。又能夠彌補(bǔ)分類稅制的不足，有利于體現(xiàn)公平原則，應(yīng)將不同來源不同性質(zhì)的所得進(jìn)行科學(xué)分類，實行按年征收和按次征收相結(jié)合：屬于勞動報酬所得和有費用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得、個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報酬所得、財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)讓所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得等實行綜合征收，采取超額累進(jìn)稅率，按年計算，按月（或次）預(yù)繳，多退少補(bǔ)；而對屬于投資性的，沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，如利息股息紅利所得偶然所得和其他所得則繼續(xù)分項征收，實行比例稅率，按次或按期計算上繳，源泉扣繳，年終不再匯算。

　　3.2完善我國個人所得稅的征管制度

　　（1）我國應(yīng)該盡快完善有關(guān)信用管理的各項法律，并且依靠中央銀行進(jìn)行管理，建立信用信息部門，通過完善相關(guān)的信用數(shù)據(jù)庫來增強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人的信息的掌握程度。同時國家應(yīng)該盡快地建立《個人信用法》及其相關(guān)的法律法規(guī)，通過法律的形式對個人的賬戶體系、個人信用制度檔案管理、個人信用記錄與移交、個人信用級別的評定和使用、個人信用的權(quán)利義務(wù)及行為規(guī)范等作出明確的規(guī)定，用法律制度來保障個人信用制度的健康發(fā)展。同時也應(yīng)該加強(qiáng)公民的誠信意識，并對于信用好的公民在借貸、出國等方面提供便利，激勵公民的誠信行為。

　?。?）建立健全雙向申報制度。建立健全雙向申報制度，即實行代扣代繳和自行申報兩種方法相結(jié)合的制度，即由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人分別向主管機(jī)關(guān)申報個人所得以及納稅情況，在這兩者之間建立交叉的稽核體系。我國目前現(xiàn)行的稅法還沒有明確地規(guī)定納稅人申報個人所得的義務(wù)，因而導(dǎo)致既不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源，又淡化了納稅人應(yīng)有的責(zé)任和義務(wù)。因此，個人所得稅法應(yīng)明確納稅人申報個人所得稅的義務(wù)，即實行納稅人和扣繳義務(wù)人雙向申報的制度。實施將個人取得的所得，由納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人同時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅的“雙向申報”制度，對于加強(qiáng)稅源監(jiān)控，有效地促進(jìn)代扣代繳工作，提高征管水平，增強(qiáng)全社會依法納稅的意識，有著非常重要的現(xiàn)實意義。

　?。?）建立計算機(jī)征管系統(tǒng)。通過與銀行、財政、工商、海關(guān)等各部門的計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)，使得對于納稅人信息能夠完整并且比較準(zhǔn)確地得到共享，加強(qiáng)對于個人所得稅的全方位監(jiān)控，并通過逐步與銀行、企業(yè)的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。通過各種信息的共享，有效控制偷稅漏稅的行為。

　　3.3調(diào)整個人所得稅稅率及合理設(shè)計累進(jìn)級

　　這里的調(diào)整個人所得稅的稅率主要是指適當(dāng)?shù)亟档蛡€人所得稅稅率并且相應(yīng)地調(diào)整級距，“寬稅基、低稅率”是國際上個人所得稅改革的總趨勢，從目前世界各國的情況來看，采用超額累進(jìn)稅率的國家，稅率數(shù)一般是不超過六級，實行五級和三級的相對來說多一些，在這里建議我國應(yīng)適當(dāng)將稅率級次減少，超額累進(jìn)稅率可減少到5級甚至3級，并且可以適當(dāng)?shù)亟档偷蜋n稅率，提高高檔稅率，對高收入者的個人收入，實行大幅度的再調(diào)節(jié)，提高個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得，使之與工資薪金所得稅負(fù)持平。對勞務(wù)報酬所得與工資薪金所得實行同等課稅，實現(xiàn)相同性質(zhì)的所得稅負(fù)相同，與此同時，對于工薪階層和低收入者，通過適度的個人所得稅稅率減輕稅收負(fù)擔(dān)，這既能夠平衡稅負(fù)又能調(diào)節(jié)高收入，最終縮小貧富差距，以體現(xiàn)公平稅負(fù)。

　　3.4實行政務(wù)公開

　　在政府信息公開方面，將政府信息公開作為“陽光稅務(wù)”，推進(jìn)依法行政，優(yōu)化納稅服務(wù)。各級政府在社會保障、公共設(shè)施、環(huán)境保護(hù)、醫(yī)療衛(wèi)生、就業(yè)以及教育等各個方面的開支應(yīng)通過每年的人大報告的形式進(jìn)行全面的歸納，擴(kuò)大納稅人的知情權(quán)，并且要增加政府財政預(yù)算、財政開支的透明度。使納稅人真正感覺到自己是國家的主人。政府用稅應(yīng)更多轉(zhuǎn)向公共產(chǎn)品、公共服務(wù)方面，實現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化，最大程度地滿足納稅人最基本的需要。并對所繳的稅的具體使用情況、支出效果等情況建立相應(yīng)的定期公布制度，讓納稅人切身感受到稅為民所系、稅為民所用、稅為民所謀、用稅為民所知。從而增強(qiáng)納稅人的主人翁意識以及對政府的信任感，進(jìn)而從根本上提高納稅人自覺申報納稅的積極性。