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一、物流業(yè)涉及的營(yíng)業(yè)稅稅目稅率
1、交通運(yùn)輸業(yè),稅率3%.
征收范圍包括:陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。
2、郵電通信業(yè),稅率3%.
本稅目的征收范圍包括:郵政、電信。單位和個(gè)人從事函件、包件的快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
3、服務(wù)業(yè),稅率5%.
本稅目的征收范圍包括:代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。 物流業(yè)中的代理、倉(cāng)儲(chǔ)屬于本稅目征收范圍。
需要注意的是,單位和個(gè)人開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算,提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸發(fā)票;提供其他服務(wù)業(yè)勞務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票。
凡未按規(guī)定分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額的,一律從高適用稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
案例:某汽車(chē)運(yùn)輸公司6月取得運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入20萬(wàn)元,裝卸業(yè)務(wù)收入4萬(wàn)元,倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入3萬(wàn)元,計(jì)算該公司6月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。
按照稅法規(guī)定:運(yùn)輸、裝卸業(yè)務(wù)收入屬于“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目,按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納稅額=(20+4)×3%=0.72(萬(wàn)元)
倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)收入屬于“服務(wù)業(yè)”稅目,按5%稅率納稅,應(yīng)納稅額=3×5%=0.15(萬(wàn)元)
該公司6月業(yè)務(wù)收入應(yīng)納稅額=0.72+0.15=0.87(萬(wàn)元)
二、物流業(yè)計(jì)稅依據(jù)
1、交通運(yùn)輸業(yè)計(jì)稅依據(jù)
交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)額,是指從事交通運(yùn)輸?shù)募{稅人提供交通勞務(wù)所取得的全部運(yùn)營(yíng)收入,包括全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。陸路、水路、航空、裝卸搬運(yùn)等的計(jì)稅依據(jù)均應(yīng)按此原則確定計(jì)稅依據(jù)。
納稅人將承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的,以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)輸費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代開(kāi)發(fā)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的,其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入,不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。
中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)國(guó)航)與中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司(簡(jiǎn)稱(chēng)貨航)開(kāi)展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí),國(guó)航以收到的腹艙收入為營(yíng)業(yè)額;貨航以其收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國(guó)航的腹艙收入的余額為營(yíng)業(yè)額。
案例:某(自開(kāi)票納稅人)運(yùn)輸公司2003年5月份取得取得貨運(yùn)收入58000元(其中含1%的保險(xiǎn)費(fèi)用),其中付給其他聯(lián)營(yíng)運(yùn)輸公司運(yùn)費(fèi)18000元,請(qǐng)計(jì)算該公司5月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅稅額。該公司當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=(58000-18000)×3%=1200(元)
2、代理業(yè)計(jì)稅依據(jù)
納稅人從事貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù),其營(yíng)業(yè)額為其向客戶(hù)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他單位的港口費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)、出入境檢疫費(fèi)、熏蒸費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、裝卸費(fèi)及其他代理費(fèi)用。上述所稱(chēng)“其他代理費(fèi)用”是指:支付給海空陸港的港口建設(shè)費(fèi)、鐵路建設(shè)基金;支付給海關(guān)的報(bào)關(guān)費(fèi);支付的集裝箱費(fèi)用(包括堆存費(fèi)、提箱費(fèi)、裝箱費(fèi)、拆箱費(fèi)、洗箱費(fèi));支付的貨物保險(xiǎn)費(fèi);支付給運(yùn)輸代理單位的代理費(fèi);經(jīng)省地方稅務(wù)局確認(rèn)的其他費(fèi)用。
國(guó)稅發(fā)[2000]139號(hào)規(guī)定,對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)從事包機(jī)業(yè)務(wù)向包機(jī)公司收取的包機(jī)費(fèi),按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅;對(duì)包機(jī)公司向旅客或貨主收取的運(yùn)營(yíng)收入,應(yīng)按“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅,其營(yíng)業(yè)額為向旅客或貨主收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減除支付給航空運(yùn)輸企業(yè)的包機(jī)費(fèi)后的余額。
國(guó)稅函[2006]1312號(hào)規(guī)定,無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)-代理業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù),以其向委托人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付的海運(yùn)費(fèi)以及報(bào)關(guān)、港雜、裝卸費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。
3、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)計(jì)稅依據(jù)
對(duì)試點(diǎn)物流企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)稅征稅問(wèn)題,國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)規(guī)定,自2006年1月1日起,試點(diǎn)企業(yè)將承攬的倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)分給其他單位并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的,應(yīng)以該企業(yè)取得的全部收入減去付給其他倉(cāng)儲(chǔ)合作方的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。
三、物流業(yè)扣除憑證
1、交通運(yùn)輸業(yè)扣除憑證
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新版公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)使用問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2007]101號(hào))規(guī)定,運(yùn)輸單位(或個(gè)人)從事公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)的,應(yīng)以收取的全部?jī)r(jià)款向付款人開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票,合作運(yùn)輸單位(或個(gè)人)以向運(yùn)輸單位(或個(gè)人)收取的全部?jī)r(jià)款向該運(yùn)輸單位(或個(gè)人)開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票,運(yùn)輸單位(或個(gè)人)應(yīng)以合作運(yùn)輸單位(或個(gè)人)向其開(kāi)具的貨運(yùn)發(fā)票作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。
2、代理業(yè)扣除憑證
納稅人從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù),應(yīng)按照其從事無(wú)船承運(yùn)業(yè)務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用向委托人開(kāi)具發(fā)票,同時(shí)應(yīng)憑其取得的開(kāi)具給本納稅人的發(fā)票或其他合法有效憑證作為差額繳納營(yíng)業(yè)稅的扣除憑證。
3、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)扣除憑證
國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)對(duì)營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目憑證管理問(wèn)題提出了要求:營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的,該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的合法有效憑證;支付給境外的,該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證,或外方公司的簽收單據(jù)、出具的公證證明。
四、相關(guān)特殊情況
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)業(yè)務(wù)不同適用不同稅目稅率
針對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)不同的業(yè)務(wù),營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定了不同的適用稅率。國(guó)稅發(fā)[2002]25號(hào)規(guī)定,對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入,按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。
文件規(guī)定,對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸企業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入,按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”項(xiàng)目征收營(yíng)業(yè)稅。
五、常見(jiàn)問(wèn)題解答
1、提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù)應(yīng)出具何種發(fā)票?
答:據(jù)《江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》的通知》(蘇地稅發(fā)[2004]172號(hào))的規(guī)定,納稅人提供公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸代理業(yè)務(wù),包括聯(lián)運(yùn)代理業(yè)務(wù),應(yīng)開(kāi)具服務(wù)業(yè)發(fā)票,不得開(kāi)具“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票”或申請(qǐng)代開(kāi)票單位代開(kāi)“公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票(代開(kāi))”.
2、殘疾人從事物流業(yè)能否享受稅收減免
答:根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》和《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定,對(duì)殘疾人個(gè)人提供的勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅,具體說(shuō)必須是殘疾人本人為社會(huì)提供勞務(wù),對(duì)殘疾人雇傭其他人提供勞務(wù)不適用免稅規(guī)定。殘疾人個(gè)人提供物流業(yè)涉及的交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍內(nèi)的勞務(wù),可以免征營(yíng)業(yè)稅。
3、國(guó)際貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)是否已經(jīng)免征營(yíng)業(yè)稅,具體包括哪些業(yè)務(wù)?
答:根據(jù)《關(guān)于國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅的通知》(財(cái)稅[2010]8號(hào)):自2010年1月1日起,對(duì)中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下簡(jiǎn)稱(chēng)境內(nèi))單位或者個(gè)人提供的國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅。國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)是指:
(1)在境內(nèi)載運(yùn)旅客或者貨物出境。
?。?)在境外載運(yùn)旅客或者貨物入境。
?。?)在境外發(fā)生載運(yùn)旅客或者貨物的行為。
4、貨物運(yùn)輸代開(kāi)票納稅人,能否按交通運(yùn)輸業(yè)差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅?
答:根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)),代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)的,其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票注明營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入,不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用。即在代開(kāi)票時(shí),應(yīng)全額按開(kāi)票金額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅。
5、運(yùn)輸公司銷(xiāo)售一批鋼材并提供運(yùn)輸服務(wù),能否按混合銷(xiāo)售行為繳納增值稅?
答:根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令)第六條規(guī)定,一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物,為混合銷(xiāo)售行為。除細(xì)則第七條的規(guī)定外,從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為,視為銷(xiāo)售貨物,不繳納營(yíng)業(yè)稅;其他單位和個(gè)人的混合銷(xiāo)售行為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù),繳納營(yíng)業(yè)稅。一般而言,運(yùn)輸公司是以運(yùn)輸業(yè)為主的,因此銷(xiāo)售鋼材的同時(shí)提供的運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。
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