摘要：遺產(chǎn)稅的設立與否，一直是學界、公眾普遍關注的問題。我國在北洋政府時期就曾擬征遺產(chǎn)稅，新中國成立后也曾將遺產(chǎn)稅提上議事日程，但由于種種原因一直未能付諸實施。改革開放以后由于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，國民財富增加，法律制度逐步完善，我國已經(jīng)具備了開征遺產(chǎn)稅的條件。

　　關鍵詞：遺產(chǎn)稅 必要性 可行性 稅制

　　 引言

　　遺產(chǎn)稅是以被繼承人死亡時遺留下來的財產(chǎn)為課稅對象的一種稅。早在古羅馬時期，羅馬元老院就通過遺產(chǎn)稅法案課征遺產(chǎn)稅。我國在北洋政府時期曾擬征遺產(chǎn)稅，1938 年10月南京政府還頒布了《遺產(chǎn)稅暫行條例》，決定正式開征遺產(chǎn)稅。新中國成立后，我國也曾將遺產(chǎn)稅提到議事日程，終因種種原因未能開征。江澤民同志在黨的十五大報告中指出:“調(diào)節(jié)過高收入，逐步完善個人所得稅制度，調(diào)整消費稅，開征遺產(chǎn)稅等新稅種。”由此，遺產(chǎn)稅的征收又一次被提上了議事日程，有關遺產(chǎn)稅的立法的討論也隨之展開。

　　1  開征遺產(chǎn)稅的必要性分析

　　長期以來，反對開征遺產(chǎn)稅的聲音不絕于耳，主要理由有以下幾條：①中國的富人階層剛剛成長，離轉(zhuǎn)讓遺產(chǎn)的日子還很遙遠?，F(xiàn)在開征遺產(chǎn)稅，不僅征不到多少錢，而且會付出相當?shù)恼鞴艹杀荆б媾c成本相抵之后，很可能得不償失；②中國的經(jīng)濟尚處于發(fā)展階段，還需要吸引投資者。此時開征遺產(chǎn)稅，不僅會把富人嚇跑，而且窮人也會因投資的減少而失掉本可以有的致富機會，所得與所失相抵之后，同樣是劃不來的一筆賬；③中國尚無現(xiàn)代意義上的財產(chǎn)登記制度，人們擁有的財產(chǎn)情況也極端復雜。在這個時候開征遺產(chǎn)稅，缺失制度基礎，難以防范納稅人的偷逃稅行為；④發(fā)達國家或地區(qū)如美國、香港等已紛紛取消遺產(chǎn)稅，開設遺產(chǎn)稅不符合世界潮流。

　　筆者以為我國有開征遺產(chǎn)稅的必要。改革開放三十年來，隨著經(jīng)濟發(fā)展和國民收入向個人分配傾斜，我國的經(jīng)濟總量和人民的收入水平發(fā)生了巨大的變化。我國居民收入在總體水平迅速提高的基礎之上，高收入階層的人數(shù)日益龐大，居民之間的收入差距也在不斷的擴大。收入與財富占有不平等的現(xiàn)象日益普遍出現(xiàn)，且表現(xiàn)得比較懸例，發(fā)展態(tài)勢也是愈演愈烈。在經(jīng)濟已有長足發(fā)展，人民生活水平日益提高的今天，中國各階層人士仍存在收入分配不公，貧富差距拉大的趨勢，這不僅有悖于共同富裕的宗旨，也容易導致社會秩序混亂，損害人們的工作熱情，如果長期不調(diào)節(jié)，任由差距拉大，將成為社會不安定的一個因素。在這樣的背景下，開征遺產(chǎn)稅就具有重要的意義：

　　1.1 遺產(chǎn)稅的開征有利于縮小貧富差距，促進社會公平與穩(wěn)定。開征遺產(chǎn)稅的首要目的在于均衡財富，緩解社會分配不公，構(gòu)建和諧社會，實現(xiàn)社會公平.社會公平是社會價值體系中的核心內(nèi)容，是衡量社會進步的重要標桿，也是人類世代追求崇高目標和價值理念。黨的十六屆四中全會指出：“要適應我國社會的深刻變化，把和諧社會建設放在重要位置，注重激發(fā)社會活力，促進社會公平和正義。”同樣用開征遺產(chǎn)稅實現(xiàn)社會收入公平分配的機制，也是保護人權(quán)的需要。人權(quán)是指由共同人性所決定的所有人民所擁有的享有自由、尊嚴之生活的權(quán)利。對人權(quán)的承諾是確保所有人民安全地享受構(gòu)成有尊嚴的生活所必不可少的物質(zhì)和自由。[1]持續(xù)的貧困和不平等的加劇被視為對人權(quán)的侵犯，因而出現(xiàn)了對人權(quán)的侵犯。因此，消除貧困和不平等已成為當前人類發(fā)展和人權(quán)保障的重要任務，也是構(gòu)建我國和諧社會必須解決的重大問題。制定和實施有利于貧困者發(fā)展的政策和法律制度，合理分配經(jīng)濟增長所帶來的財富和資源，是促進我國和諧社會構(gòu)建的有效途徑，遺產(chǎn)稅是其中的重要手段之一，遺產(chǎn)稅的征收可以調(diào)節(jié)部分人的過高收入，限制少數(shù)人集中大量財富，防止因社會財富差距過大而出現(xiàn)兩極分化，造成社會不穩(wěn)定，影響經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，阻礙共同富裕目標的實現(xiàn)。

　　1.2 遺產(chǎn)稅的開征有利于完善我國稅制，促進稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化。遺產(chǎn)稅作為財產(chǎn)稅類的一種，同時又具有補充所得稅的作用，因為從廣義上來講，遺產(chǎn)繼承也應當算作一種收入。而在我國，稅制改革主要以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主，財產(chǎn)稅類涉及較少，這就造成了我國稅制的非完整性，不利于我國稅制的進一步優(yōu)化。對遺產(chǎn)稅的開征不但可以改變現(xiàn)狀，還有助于我國稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

　　1.3 遺產(chǎn)稅的開征有利于引導行善。遺產(chǎn)稅的功能之一，有利于增強人們的公共意識，引導公益捐贈。我國的富人階層不太熱衷于公益捐贈，利用遺產(chǎn)稅中的公益捐贈抵免制度正好可以改變這種現(xiàn)象。企業(yè)家利用一些合法措施避稅也屬正當，我們可以在制定法律過程中利用此點將企業(yè)家引向慈善和公益事業(yè)，讓他們既可減輕納稅又可服務于社會，達到兩全其美的效果。

　　1.4 開征遺產(chǎn)稅在一定程度上會削弱繼承觀念，促使納稅人生前消費。當前我國城鄉(xiāng)居民的存款高達21.14億萬元，[2]如何使這部分財富盡快進入流通，是擴大內(nèi)需政策的依歸，開征遺產(chǎn)稅有利于促進人們消費，并為后人提供一個相對公平的競爭環(huán)境。

　　2  開征遺產(chǎn)稅的可行性分析

　　開征遺產(chǎn)稅已然成為一種趨勢，關于遺產(chǎn)稅征收的可行性可從法律、稅收機關征管能等方面進行分析：

　　2.1 遺產(chǎn)稅開征已經(jīng)具備基本的法律保障。隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國的法律制度已逐步完善，形成了社會主義法律體系，為遺產(chǎn)稅立法提供了基本的法律保障。我國已經(jīng)制定了《婚姻法》、《繼承法》、《民法通則》、《稅收征管法》等一系列重要法律、法規(guī)，對公民個人財產(chǎn)權(quán)的確認，遺產(chǎn)的確定、遺產(chǎn)繼承的合法性、遺產(chǎn)的分割以及征管程序和法律責任作了較為明確的規(guī)定，遺產(chǎn)稅的開征已經(jīng)具備了基本的法律保障。

　　2.2 稅收征收管理能力的不斷提高，為遺產(chǎn)稅的開征提供了必要條件。遺產(chǎn)稅的征收較我國現(xiàn)行其它稅種來說，涉及的法律層面更多如遺產(chǎn)的界定、評估等，具有一定的征收復雜性，但這種復雜并不是不可逾越的。隨著我國稅收征管工作的開展，特別是經(jīng)過稅制改革以后，我國稅收機關積累了豐富的稅收征管經(jīng)驗。征收網(wǎng)點遍布全國，征管體系日趨完善。而且在知識經(jīng)濟化，網(wǎng)絡信息化的今天，稅收征管能力隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展，社會的不斷進步也在不斷的提高。

　　3  開征遺產(chǎn)稅相關制度設計

　　遺產(chǎn)稅法律制度設計是實現(xiàn)遺產(chǎn)稅立法核心要素。筆者根據(jù)我國國情，借鑒外的遺產(chǎn)稅法有關規(guī)定，對我國遺產(chǎn)稅的構(gòu)成要素進行了相關設計：

　　3.1 建立健全有效的個人收入申報、財產(chǎn)登記制度 盡快構(gòu)建我國的財產(chǎn)監(jiān)控體系建立有效的個人收入申報、財產(chǎn)登記制度是準確核實財產(chǎn)的基礎，是做好遺產(chǎn)稅征管工作的關鍵。建立和完善個人收入申報制度及個人收入納稅等有關情況的資料檔案，強化個人所得稅的征管；必須實行個人財產(chǎn)實名制，使隱蔽的個人財產(chǎn)透明化；嚴格規(guī)定房地產(chǎn)管理機關、車船管理機關、專利機關、銀行、保險公司、證券交易機構(gòu)等適時向稅務機關提供公民有關財產(chǎn)信息的義務。

　　3.2 我國宜于實行總遺產(chǎn)稅制?？v觀世界各國的遺產(chǎn)稅稅制模式，大體可分為總遺產(chǎn)稅制、分遺產(chǎn)稅制和混合遺產(chǎn)稅制。筆者以為我國適宜采用總遺產(chǎn)稅制。所謂總遺產(chǎn)稅制是對遺產(chǎn)總額課稅的制度，即以被繼承人死亡后留下的遺產(chǎn)總額為課稅對象，以遺囑執(zhí)行人或遺囑管理人對為納稅義務人進行課征的一種稅制模式。我國目前尚處于社會主義初級階段，與遺產(chǎn)稅的相關配套制度不甚完善，征管水平較低，如果稅制模式過于復雜，不便操作，遺產(chǎn)稅形同虛設，難以達到征收目的?？傔z產(chǎn)稅制簡單明了，稅源集中，更適合我國的現(xiàn)行稅收征管模式。此外，總遺產(chǎn)稅制可較多地節(jié)約征稅成本。我國稅制是以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為主體，其他稅種為輔助的稅收體系，這就決定了遺產(chǎn)稅收入的有限性，因而采用成本較低的總遺產(chǎn)稅制能體現(xiàn)稅收的效率原則。

　　3.3 開征遺產(chǎn)稅之時，還需設立贈與稅。遺產(chǎn)稅制的設計在追求效率的同時，也要追求公平，如果只開征遺產(chǎn)稅，財產(chǎn)所有人生前會通過贈與的方式，大量逃避遺產(chǎn)稅，使遺產(chǎn)稅形同虛設，達不到征管的目的。而遺產(chǎn)稅與贈與稅同時設立，因兩稅都是就財產(chǎn)轉(zhuǎn)移而征稅，合并征收有利于相互協(xié)調(diào)，相互補充。從立法層面分析，遺產(chǎn)稅與贈與稅的征管方式和配套措施建設基本相同，一并設立既便于操作，又避免多頭立法造成可能的立法沖突與重復。在實踐中也便于操作，利于宣傳，節(jié)約稅收成本，避免遺產(chǎn)稅流于形式。

　　總之，在我國這樣一個缺乏法治傳統(tǒng)的國家建立遺產(chǎn)稅法律制度，開征遺產(chǎn)稅是一項艱巨而復雜的系統(tǒng)工程，開征遺產(chǎn)稅將面臨較大的挑戰(zhàn)，只有合理設計稅收制度，大力開展法制宣傳，提高公民納稅意識和法制觀念，遺產(chǎn)稅才能真正發(fā)揮其調(diào)節(jié)功能。

　　參考文獻：

　　[1][美]約翰•羅爾斯.正義論.北京:中國社會科學出版社，1988，292.

　　[2]楊京鐘.我國遺產(chǎn)稅制構(gòu)建的現(xiàn)實選擇.哈爾濱學院學報，2007，（2）；10.