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摘要:公共財(cái)政的實(shí)質(zhì)是民主財(cái)政,中國公共財(cái)政在公共服務(wù)領(lǐng)域效率低下,主要原因就是民主財(cái)政機(jī)制的滯后。民主財(cái)政機(jī)制的建全和完善與否,關(guān)鍵要看政府和納稅人在財(cái)政制度變遷過程中是否發(fā)揮出應(yīng)有的作用,其中納稅人的作用尤為重要。納稅人權(quán)利意識的培養(yǎng)和保護(hù)是建立并完善民主財(cái)政的突破口,從納稅人權(quán)利保護(hù)的角度對中國建國以來民主財(cái)政的建設(shè)進(jìn)行回顧,并對進(jìn)一步完善民主財(cái)政機(jī)制提出對策建議。
關(guān)鍵詞:納稅人權(quán)利;民主財(cái)政;公共財(cái)政
改革開放以來,中國政府明確提出要建立公共財(cái)政體制,即政府的主要職能是彌補(bǔ)市場缺陷,生產(chǎn)和提供公共產(chǎn)品和公共服務(wù),對公共領(lǐng)域的資源進(jìn)行有效配置。然而實(shí)踐表明,中國的公共財(cái)政體制至今仍不完善,尤其在公共服務(wù)領(lǐng)域的效率方面仍有不足。究其原因,是由于民主財(cái)政的建設(shè)相對滯后。公共財(cái)政的實(shí)質(zhì)是民主財(cái)政,是一種按照民眾的意愿,通過民主的程序,運(yùn)用民主的方式來理政府之財(cái)?shù)闹贫取K哂幸韵氯齻€(gè)特點(diǎn):一是財(cái)政收入主要來自于稅收;二是財(cái)政支出主要用于滿足公共需要;三是公眾有較多的財(cái)政參與度[1]。其中,公眾的財(cái)政參與度最為關(guān)鍵,是衡量民主財(cái)政機(jī)制完善與否的重要尺度。
制度有其需求方和供給方,制度的形成是由需求方推動(dòng)還是由供給方推動(dòng)會產(chǎn)生不同的結(jié)果。民主財(cái)政作為一種制度安排,其需求方是納稅群體,供給方是國家或政府,二者都是民主財(cái)政的主體。民主財(cái)政的建立與完善與否,關(guān)鍵就看政府和納稅人在財(cái)政制度變遷過程中是否發(fā)揮出應(yīng)有的作用,而納稅人的作用更為重要。英國之所以能夠最早建立起完善的民主財(cái)政制度,正是由于強(qiáng)烈的納稅人權(quán)利意識以及政府對納稅人權(quán)利的有效保護(hù)。納稅群體為了自覺維護(hù)自身的權(quán)利與利益,通過民主機(jī)制建立和完善民主財(cái)政制度,形成限制政府權(quán)力、維護(hù)納稅人公共利益的長效機(jī)制。
一、納稅人權(quán)利意識缺失階段
在中國漫長的封建制時(shí)代,自然經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位,民眾過的是自給自足的生活,儒家思想推崇“家天下”的禮制和封建宗法制度,重在強(qiáng)調(diào)個(gè)人對社會及他人所承擔(dān)的責(zé)任和應(yīng)盡的義務(wù),人民成為君王這個(gè)封建大家長的子民,而非公民。封建思想造就了民眾的草民意識、臣民觀念和小農(nóng)意識,培養(yǎng)不出獨(dú)立的公民意識,更不用說權(quán)利意識和民主意識了。這就形成了百姓納稅后自給自足、管民相安無事的供養(yǎng)性財(cái)政,完全是為統(tǒng)治階級服務(wù)的。
建國后,社會主義制度的確立結(jié)束了中國長達(dá)二千一百多年的封建統(tǒng)治。雖然“人民當(dāng)家做主”的時(shí)代已經(jīng)到來,但是在單一的所有制結(jié)構(gòu)和高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下,政府確立了統(tǒng)收統(tǒng)支的財(cái)政體制。這種體制下,財(cái)政權(quán)力高度集中,企業(yè)沒有任何自主權(quán)和決策權(quán),供產(chǎn)銷等各個(gè)環(huán)節(jié)都依賴于政府的指令性計(jì)劃,具有名副其實(shí)的行政性特點(diǎn)。在“國家分配論”的影響下,國家的財(cái)政稅收具有強(qiáng)制性、無償性,國家或政府被看做財(cái)政的唯一主體,個(gè)體利益被統(tǒng)一于國家和集體利益之中,并強(qiáng)調(diào)“個(gè)人利益要服從國家和集體利益”。這種環(huán)境下,國家利益吞沒了納稅人的個(gè)體權(quán)利,國家優(yōu)先于納稅人,雙方之間的關(guān)系就是命令與服從的關(guān)系。稅收政策和財(cái)政政策完全是按照政府的意愿、根據(jù)國家的需要、憑借政治權(quán)力強(qiáng)制貫徹的,財(cái)政制度改革也迫于政府自身的財(cái)政壓力,并非納稅人的要求。因此在改革開放以前,傳統(tǒng)封建思想使得納稅人不具備權(quán)利意識,政府在主觀上也沒有考慮到納稅人權(quán)利保護(hù)的問題,在這一階段中國納稅人的權(quán)利保護(hù)處于缺失狀態(tài),民主財(cái)政自然無從談起。
二、政府自覺保護(hù)納稅人權(quán)利階段
市場化改革以后,為了建立和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制,中國明確提出建立公共財(cái)政體制,在此期間,理論界掀起了一次關(guān)于如何構(gòu)建社會主義公共財(cái)政體制的爭論,過去的“國家分配論”逐漸讓位于“公共財(cái)政論”,而“納稅人權(quán)利”成為不可回避的問題。在公共財(cái)政體制下,政府與納稅人實(shí)際上是契約關(guān)系,政府和納稅人均是財(cái)政的主體,“納稅人有享受公共物品的權(quán)利和依法納稅的義務(wù),政府享有依法征稅的權(quán)力和提供公共物品的義務(wù)”[2].納稅人通過納稅從政府那里“購買”公共服務(wù),政府收的稅用在哪、怎么用,也應(yīng)該通過民主程序按照民眾的意愿實(shí)施。因此,建立民主財(cái)政機(jī)制基本形成共識。
此后,“納稅人權(quán)利”這一概念逐漸出現(xiàn)在中國社會經(jīng)濟(jì)政治生活中,政府也開始自覺地、有意識地主動(dòng)保護(hù)納稅人權(quán)利,最明顯的就是在立法層面確立納稅人主體地位,明確保護(hù)納稅人權(quán)利。1992年9月4日頒布的《稅收征管法》在第1條就明確指出:“為了加強(qiáng)稅收征收管理,保障國家稅收收入,保護(hù)納稅人的合法權(quán)益,制定本法。”“這是‘保護(hù)納稅人的合法權(quán)益’的字眼第一次出現(xiàn)在中國的稅收法律中,它奏響了中國自覺保護(hù)納稅人權(quán)利的第一聲。”[3] 隨后的一系列立法過程中,例如《國家賠償法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等,都進(jìn)一步推動(dòng)了中國依法治稅和依法行政,使得納稅人權(quán)利的保護(hù)得到更高的重視,對納稅人的權(quán)利保護(hù)方面有了質(zhì)的飛躍。
這段時(shí)期關(guān)于納稅人權(quán)利的保護(hù),主要依靠政府自覺主動(dòng)地、通過立法過程進(jìn)行確認(rèn),還有理論界的學(xué)者對納稅人權(quán)利保護(hù)的推動(dòng),但納稅人自身對納稅人權(quán)利的訴求和主張顯得并不強(qiáng)烈。這一方面是由于過去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期傳統(tǒng)思想的影響,納稅人意識沒有培養(yǎng)起來,比如很少有民眾關(guān)心甚至質(zhì)疑政府將稅收用在了何處,依然認(rèn)為納稅只是自己的一項(xiàng)義務(wù)。另一方面中國在納稅人保護(hù)的體制方面還不完善,例如政府信息的透明度不高、納稅人缺乏有效的民意表達(dá)渠道,以及納稅人實(shí)質(zhì)上的權(quán)利如知情權(quán)、監(jiān)督權(quán)等依然不明確和不完整等,導(dǎo)致對納稅人形式上保護(hù)多,實(shí)質(zhì)上保護(hù)少;政府信息的結(jié)果公開多,過程公開少;政策制度過程中納稅人被動(dòng)接受的多,主動(dòng)參與的少。因此,中國此時(shí)納稅人權(quán)利的行使與保護(hù)還處于初級階段,形式大于實(shí)質(zhì),離民主財(cái)政還有差距。
三、納稅人與政府互動(dòng)階段
以2007年3月16日《物權(quán)法》的頒布為標(biāo)志,中國納稅人權(quán)利的保護(hù)進(jìn)入了一個(gè)新的階段,由于《物權(quán)法》的宣傳以及互聯(lián)網(wǎng)的廣泛應(yīng)用,納稅人的權(quán)利意識和公民意識空前增強(qiáng),主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面:第一,納稅人主動(dòng)利用法律手段保護(hù)自己的權(quán)利,例如在征地拆遷過程中,越來越多的納稅人不再認(rèn)為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須以犧牲個(gè)人利益為代價(jià),反而有權(quán)要求政府對自己的合法利益損失予以補(bǔ)償;第二,納稅人主動(dòng)要求政府在制定政策的過程中充分考慮民意,例如在關(guān)系民生的政策制定過程中必須召開聽證會,越來越多的納稅人意識到充分合理自主地表達(dá)意見是自己的一項(xiàng)權(quán)利,應(yīng)該積極行使自己的權(quán)利;第三,納稅人逐漸敢于對政府提出意見甚至提出質(zhì)疑,尤其是通過互聯(lián)網(wǎng)渠道,不少納稅人敢于主動(dòng)質(zhì)疑政府某項(xiàng)政策的有效性,勇于揭發(fā)在政策實(shí)施過程中的腐敗、不公等現(xiàn)象,推動(dòng)了政府的政務(wù)公開。這些分別促進(jìn)了民主財(cái)政機(jī)制三方面的實(shí)質(zhì)性發(fā)展,一是納稅人權(quán)利得到實(shí)質(zhì)性保護(hù),二是民眾偏好表達(dá)機(jī)制的建立,三是民主監(jiān)督機(jī)制的健全,由過去的人大監(jiān)督發(fā)展到全民監(jiān)督。
從這一時(shí)期看,民眾的權(quán)利意識和民主意識發(fā)展非常迅速,對民主財(cái)政機(jī)制的推動(dòng)非常明顯,對政府形成了較大的改革壓力,政府在政策的制度過程中必須更加重視納稅人的意見,必須加快健全民主財(cái)政機(jī)制。這進(jìn)一步證實(shí)了在財(cái)政制度變遷過程中,由制度的需求方即納稅人推動(dòng)比政府推動(dòng)更有利于民主財(cái)政的建立。
通過以上分析,我們發(fā)現(xiàn)中國民主財(cái)政建設(shè)過程中,從納稅人權(quán)利保護(hù)的角度大致可以分為三個(gè)階段:第一階段,市場化改革以前的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期,納稅人自身缺乏權(quán)利意識,政府在主觀上也沒有注意到保護(hù)納稅人權(quán)利的問題,民主財(cái)政機(jī)制處于空白階段;第二階段,市場化改革初期到《物權(quán)法》頒布以前,表現(xiàn)為政府開始自覺主動(dòng)地通過立法保護(hù)納稅人權(quán)利,但納稅人自身權(quán)利意識依然不足,沒有行使納稅人權(quán)利的意愿,但立法層面為民主財(cái)政機(jī)制的建立奠定了法律基礎(chǔ),形式上的民主財(cái)政機(jī)制基本形成;第三階段,以《物權(quán)法》的頒布為轉(zhuǎn)折點(diǎn),納稅人權(quán)利意識和民主意識迅速增強(qiáng),形成納稅人與政府的互動(dòng)局面,共同推動(dòng)民主財(cái)政機(jī)制的建立。
四、對進(jìn)一步健全民主財(cái)政機(jī)制的政策建議
1.培養(yǎng)正確的納稅人權(quán)利意識和公共意識。中國尚處在納稅人權(quán)利意識發(fā)展的初級階段,納稅人的權(quán)利意識和公共意識還不成熟,這時(shí)公民往往容易覺得政府欠自己太多,只看到自己付出的,看不到自己得到的,因此外部性不可避免。雖然納稅人通過行使權(quán)利對政府的財(cái)政收支進(jìn)行監(jiān)督,有利于在政府政策的制定過程中保護(hù)自己的利益,有利于提高政府的透明度,有效遏制腐敗現(xiàn)象,但是如果利用不好納稅人的監(jiān)督權(quán)利,反而會降低政府的政策效率。“阿羅不可能定理”指出,如果眾多的社會成員具有不同的偏好,而社會又有多種備選方案,那么在民主的制度下不可能得到令所有人都滿意的結(jié)果。
2.推動(dòng)戶籍制度改革,使納稅人能夠用腳投票。納稅人行使權(quán)利最有效的方式就是用腳投票,如果對當(dāng)?shù)卣墓卜?wù)不滿意,就選擇離開,前往公共服務(wù)更好的城市定居,這樣才能真正給政府形成壓力,政府唯有以人為本,致力于提供優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù),才能避免人才流失和經(jīng)濟(jì)下滑。然而戶籍制度與太多公共服務(wù)的享用掛鉤,是人口自由流動(dòng)的最大障礙,從而限制了人們作為納稅人用腳投票的權(quán)利,移居其他城市的高成本使得許多納稅人被迫放棄選擇城市,只能被動(dòng)地接受當(dāng)?shù)卣峁┑墓卜?wù)。因此,只有進(jìn)一步推動(dòng)戶籍改革,廢除戶籍對人口流動(dòng)的阻礙,才能真正還納稅人用腳投票的權(quán)利,實(shí)現(xiàn)民主財(cái)政。
3.完善公共支出效率評價(jià)體系。公共領(lǐng)域是市場失靈的領(lǐng)域,提供公共產(chǎn)品的各公共
部門之間不存在競爭,衡量公共部門的產(chǎn)出又相當(dāng)困難,因此“政府缺乏降低成本的內(nèi)在壓力,并且普遍具有預(yù)算規(guī)模最大化的傾向”[4]。公共支出模式容易存在浪費(fèi)嚴(yán)重、效率低的問題。只有建立完善的公共支出效率評價(jià)體系,為納稅人監(jiān)督政府財(cái)政效率提供標(biāo)準(zhǔn),才能保障民主財(cái)政機(jī)制的有效運(yùn)行,提高財(cái)政效率。
參考文獻(xiàn):
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