摘要：稅收成本問題是我國稅收經(jīng)濟工作中容易被忽視的一個問題。在我國過去長期以來的稅收工作中，一直實行下達稅收計劃的辦法，我們較多的注重稅收收入的增長與速度，注重稅收經(jīng)濟調節(jié)作用的發(fā)揮，卻忽視了在聚財和稅收調節(jié)中稅收成本支出，致使近些年來稅收成本不斷上升。稅收成本是現(xiàn)代稅收理論的一個重要概念，但目前無論是理論界還是實踐部門對此認識都尚不一致。在社會主義市場經(jīng)濟條件下，從理論上深入認識這一問題，將有助于稅收征管效益的提高、稅收調節(jié)作用的充分實現(xiàn)和我國稅制的完善與規(guī)范。過高的稅收成本不僅直接影響國家可用財力的大小，還對經(jīng)濟運行和稅收執(zhí)法等產生負面影響。通過分析我國稅收成本現(xiàn)狀，從影響稅收成本的因素入手，對降低稅收成本的途徑及措施問題做一粗淺的分析和探討。

　　關鍵詞：稅收成本；征管模式；稅收法制；稅收環(huán)境

　　1776年英國古典政治經(jīng)濟學家亞當·斯密，在其代表作《國民財富的性質和原因的研究》中就提出了著名的稅收四大原則，即“平等、確實、便利和最少征收費”。斯密對于稅收成本概念的主要貢獻在于他完整地提出了“最小征收費用”的原則，即“一切賦稅的征收，須設法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的”，并突破了稅收成本僅限于有形費用如稅務費用、納稅費用等的范圍，涉及到課稅經(jīng)濟效應的領域，這體現(xiàn)在他分析人民付出與國家收入不等的第二條原因中，即“它（指稅收）可能妨礙了人民的勤勞，使人民對那些會給許多人提供生計和職業(yè)的事業(yè)裹足不前，并使本來可利用以舉辦上述事業(yè)的基金，由于要繳納稅款而縮減乃至于消滅。”斯密的這一重要思想對現(xiàn)代稅收理論產生了深遠的影響，在稅收工作中不僅要稅收收入列為首位，同時還要考慮稅收成本。

　　所謂稅收成本，是一定時期內國家為籌集稅收收入而加諸社會的全部費用和損失。稅收成本按其影響范圍又有廣義和狹義之分，狹義的稅收成本一般指征稅成本；廣義的稅收成本除征稅成本、納稅成本外還包括稅收經(jīng)濟成本。征稅成本是指稅務部門在實施稅收政策、組織稅收收入、開展稅務檢查所投入的各項費用；納稅成本是指納稅人為履行納稅義務所付出的費用；稅收經(jīng)濟成本是指在實施稅收政策和征管措施過程中對經(jīng)濟產生的效用損失。

　　一、目前我國稅收成本的現(xiàn)狀及原因分析

　　隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷完善和發(fā)展，稅收成本隨之增加亦屬正常，特別是1994年稅制改革后，兩套稅務機構的分設，無論從人員機構、辦公場所，到交易工具、業(yè)務經(jīng)費等都必須增加投入，不論其來源于中央財政或地方財政，總體上稅收成本都是要增加的。由于經(jīng)濟和技術等方面的原因，我國的稅收征管水平與發(fā)達國家和地區(qū)相比，仍比較落后，稅務人員具體業(yè)務能力及執(zhí)法水平也較欠缺，跟不上征管改革的發(fā)展需要，稅收征收管理中的效用不廣，現(xiàn)代化程度不高。另外，各級稅務機關在征管機制設計上，出發(fā)點往往是最大限度地組織稅收收入，而不是力求以最小的稅收成本業(yè)換取最大的收益，稅務機關為了便于監(jiān)控、避免稅收流失制定了許多嚴密甚至苛刻的征管制度，這些都會給納稅人履行納稅義務帶來很多不便，增加了稅收成本。

　　據(jù)有關資料顯示，目前發(fā)達國家的稅收成本一般在1%至2%，低的如意大利為0.5%，美國為0.6%，日本為0.8%；高的如加大拿大為1.6%，法國為1.9%.我國由于長期對成本和效率問題缺少系統(tǒng)的認識，自然也就談不上廣泛運用，因此，稅務部門一直沒有進行專門的成本計算，稅收總成本的高低，分稅種成本的高低始終沒有一個準確的數(shù)字可供考核和參考，據(jù)散見于各類報刊的資料顯示，我國各地區(qū)稅收成本有說5%至6%的，有說7%至8%的，各案調查有說達20%的，無一定論，而且差距懸殊，我國各地區(qū)稅收征收成本大致與經(jīng)濟布局相吻合，東部及沿海地區(qū)較低，為4%至5%，如山東為4.3%，廣東為4.7%，西部及欠發(fā)達地區(qū)較高，為10%左右，如內蒙古為9.6%，貴州為11%；中部地區(qū)大致為7%至8%，但北京較低為4.6%。

　　二、我國稅收成本偏高的形成原因分析

　　我國稅收成本之所以偏高是有諸多因素結合起來的。

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　　依法治稅是依法治國基本方針在稅收領域的具體體現(xiàn)，是現(xiàn)代稅收事業(yè)的基礎和發(fā)展。新中國成立以前我國長期處于封建社會，人治思想嚴重，法治觀念淡薄，在稅收上表現(xiàn)為無法可依或有法不依，加上稅制不健全，法規(guī)漏洞多，偷逃稅或越權減免稅現(xiàn)象嚴重。1994年我國實行的新稅制，多數(shù)以條例形式出現(xiàn)，法律地位不高，有許多問題還沒有規(guī)定或規(guī)定不清，稅目、稅率過于復雜，稅收政策變化頻繁，在稅收征納過程中易產生分歧，具體操作很復雜，增加了稅收征管難度，使稅收成本加大。從現(xiàn)行稅制的稅種設置來看，現(xiàn)行增值稅、土地增值稅及企業(yè)所得稅的應納稅款的計算和申報繳納制度都較為繁瑣，不利于納稅人簡單明了的繳納稅款，提升稅收成本。特別是目前我國設置國、地稅兩套稅務機構執(zhí)行稅務管理，從某種程度上講，確保了中央與地方的稅收收入，但這種重復管理、征收、檢查和復雜的稅收制度，都無疑加大了征稅成本和納稅成本。

　　（二）稅收環(huán)境方面的原因

　　從經(jīng)濟環(huán)境看，在走向市場經(jīng)濟之初的現(xiàn)實經(jīng)濟運行中，滋生了大量的“地下經(jīng)濟”，由于信息不靈、政策的貫徹難度大，給稅源的監(jiān)控帶來很大困難，稅務機關要把潛在的稅源變成收入就必然要加大稅務要素的投入，增大了征稅成本。從社會環(huán)境看，1994年的稅制改革，使中央與地方政府之間的責權利關系逐漸明確，相應地由財政利益分配引發(fā)的政令不通現(xiàn)象日益嚴重，表現(xiàn)在一些地方過多考慮部門利益和地方利益，強行收費，弱化收稅，甚至越權減免稅，造成國家稅收流失，弄虛作假，虛報浮夸，追求所謂政績而不顧稅法的嚴肅性，嚴重妨礙稅收執(zhí)法。從文化環(huán)境看，由于尚有很多納稅人法制觀念和納稅意識很差，稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會各界的大力支持，反而有人千方百計地逃避納稅義務，有的甚至抗拒、敵視稅務執(zhí)法行為，這必然會為稅務機關依法治稅帶來難度，為了維護稅法尊嚴，稅務機關必須加大稅務要素的投入，結果導致征稅成本的增加。雖然新稅收征管法中規(guī)定了稅務機關同其他政府管理機關實行信息共享。但各職能部門的配合不夠，稅務部門與工商、公檢法、銀行的有關數(shù)據(jù)達不到共享，有關信息目前不能實行聯(lián)網(wǎng)，一些政府管理機關為了部門利益會導致國家整體稅收政策落實遇到阻力，使稅務機關為全面掌握納稅人情況，加強監(jiān)督而加大稅收成本支出。

　?。ㄈ┒悇杖藛T素質方面的原因

　　稅收征管和正常納稅秩序的維護，要依靠廣大稅務人員。稅務人員素質的高低，直接影響著執(zhí)法水平和執(zhí)法效果。目前，我國稅務人員的綜合素質不是很高，受教育程度低，專業(yè)人員少，據(jù)有關資料顯示：國稅系統(tǒng)稅務人員研究生學歷以上僅占0.08%，大學文化程度占4%，大中專的占57%，高中以下的占38%.盡管各級稅務機關均已配備了一定數(shù)量的現(xiàn)代化辦公設備，但由于目前缺乏既精通稅收業(yè)務又掌握現(xiàn)代化科技的稅務人才，計算機的應用僅限于征管方面業(yè)務的操作，但是在此基礎上的稽查選案的計算機處理仍缺乏充分、完整和有效的數(shù)據(jù)依據(jù)，大量的工作仍需要人工來完成。隨著國家有關法律的完善，一些規(guī)范稅務機關的如行政處罰法、行政復議法、行政訴訟法、行政許可法的頒布和實行，稅收工作中不但要求重實體，更要加強程序的規(guī)范，因此稅收工作需要一批高素質，懂稅收、會計、計算機的復合型人才。因此稅務機關需要加強培訓力度、并且引進高素質的人才。而這都會加大稅收成本支出。

　　（四）納稅人納稅意識方面的原因

　　雖然經(jīng)過多年稅收宣傳，全社會整體納稅意識有所提高，但在市場化進程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶對稅收的本質功能仍缺乏應有認識。農村地區(qū)、零星稅源分散隱蔽很多私營業(yè)主、個體業(yè)戶賬證不全，遲遲不辦理登記。使稅務機關無法實行稅務監(jiān)控。還有的增值稅一般納稅人，對稅務系統(tǒng)采用的IC卡、數(shù)據(jù)采集器等電子申報手段不能適應。落后的辦稅能力與高科技電子申報的反差很大、制約了稅收征管改革的進程。納稅人素質參差不齊、影響了整體納稅質量，干擾了市場經(jīng)濟要求的公平競爭秩序，是制約稅收征管效率的主要因素。

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　　因征稅而導致私人經(jīng)濟利益損失大于因征稅增加的社會經(jīng)濟利益，就會發(fā)生稅收在資源配置方面的額外損失；如果稅收對市場經(jīng)濟運行產生了不良影響，干擾了私人的生產和消費決策，即發(fā)生了稅收在經(jīng)濟運行機制方面的額外損失。

　　三、降低稅收成本的途徑及措施

　?。ㄒ唬淞⒔档统杀?、提高效率的責任意識

　　要降低稅收成本，必須首先解決思想認識問題。成本觀念并非是企業(yè)的專利，稅務機關也要強化成本觀念，那種不計投入，不問產出，只求完成任務的觀念是與市場經(jīng)濟的效率要求背道而馳的。長期以來，稅收征管工作被視為純粹政府行為，稅務部門為完成稅收計劃，保證應收盡收，不惜一切代價增加人員、增設機構，造成稅收成本過高。因此，必須在思想上徹底摒棄過去的“無本治稅”的舊觀念，增強稅收成本意識，把稅收成本觀念貫徹到稅制改革、征管機構改革和稅收日常管理之中，科學地進行稅收成本的預測、決策、計劃和考核，變稅收粗放型管理為集約型管理，變人海戰(zhàn)術為現(xiàn)代化管理，變進一步明確稅務經(jīng)費的支出去向和結構，促進稅收機關采用更科學、更有效的手段，充分挖掘稅務部門人、財、物的潛力，使稅收工作達到最優(yōu)化。作為稅收事業(yè)的決策者和管理者，應適應市場經(jīng)濟要求，樹立稅收成本觀念，既注重稅收事業(yè)發(fā)展，又考慮稅收成本的優(yōu)化和節(jié)約。

　?。ǘ┙⒖茖W、現(xiàn)代化的征管模式，努力提高征收效率

　　首先，稅制設計要考慮稅收成本。世界各國稅制改革的成功經(jīng)驗表明，稅制結構和程序的過分繁雜，會加大稅收成本，使稅收征管弱化，薄弱的稅收征管反過來又損害了所期望的稅制結構的有效性。如在劃分中央和地方稅收時應盡可能減少交叉，避免兩套機構的摩擦損失效率；應盡可能共用稅基，節(jié)約征管稽查費用；另外稅種、稅目、稅率的設計應盡量簡潔。

　　其次，要建立科學、高效的征管模式。2003年，我國稅務總局明確提出要深化稅收征管改革，進一步建立和完善“以申報納稅和優(yōu)化服務為基礎，以計算機網(wǎng)絡為依托，集中征收，重點稽查，強化管理”的稅收征管模式，較原有模式更突出了“強化管理”的要求，強調進一步優(yōu)化和重組稅收業(yè)務，科學設計業(yè)務流程，明確職責分工，加強協(xié)調配合，建立完善的、操作性強的崗責體系，最終達到提高稅收征管效率。在改革的過程中，稅收成本提高是不可避免的，但是隨著征管改革的逐步完善，在提高征收效率的同時稅收成本必然不斷下降。

　　最后，深化稅收征管改革就是要建立科學、現(xiàn)代化的征管模式，適應現(xiàn)實征管環(huán)境，充分利用現(xiàn)代化的征管手段，統(tǒng)一開發(fā)征管軟件，統(tǒng)一規(guī)范征管業(yè)務流程，使辦稅程序公開、簡化，大力推廣電子申報、郵寄申報、代理申報等多種電子申報方式和方便、快捷的稅款繳納方式；建立聯(lián)系密切的網(wǎng)絡，與工商、銀行、企業(yè)等單位聯(lián)網(wǎng)，通過計算機網(wǎng)絡，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，有效進行現(xiàn)代化的嚴密稅源監(jiān)控、征管；加強稅務稽查，加大懲罰力度，增加納稅人違反稅法行為的風險成本，促進全民遵守稅法。

　　（三）調整優(yōu)化結構設置，全面提高稅務人員素質

　　首先，稅務機構設置必須打破行政區(qū)劃的框框，其機構和人員密度應視稅源而定，撤并部分收入規(guī)模小的稅務所，全面推廣實行多元化申報納稅以降低稅收成本，從根本上控制機構膨脹、人員增長過快等問題。其次，調整稅務人員分布，職能分工應上粗下細，這樣既能強化管理、堵漏增收，又能提高效率、降低成本。第三是要盡可能地擴大管理幅度，減少管理層次。最后，合理設置各級稅務稽查機構，充分發(fā)揮稽查職能，防止稽查機構的重設和虛設。此外，稅務機關要切實更新工作理念，改變傳統(tǒng)的管理辦法，積極爭取各級政府的有力支持，密切與公、檢、法及工商、財政、銀行、海關、質檢、電信等各有關部門的配合和信息溝通，實現(xiàn)信息共享，從而降低稅收成本，為納稅人提供更為優(yōu)質高效的納稅服務。

　　人力的節(jié)省是最大的節(jié)省，人力的浪費是最大的浪費，要降低稅收成本，必須建立一支素質高、業(yè)務精、敢打硬仗、高效廉潔的稅收隊伍。針對一部分稅務干部還不能適應工作需要的情況，應該大力舉措致力于提高稅務人員的政治業(yè)務素質，從培訓現(xiàn)有人員和引進人才兩方面入手，通過多種形式多種渠道進一步加強干部政治業(yè)務培訓，提高政治素質和業(yè)務技能和執(zhí)法水平，拓寬知識面，掌握現(xiàn)代化管理手段，提高政策水平，努力實現(xiàn)一支思想成熟、業(yè)務精通、紀律嚴明、作風過硬、文明高效的稅務干部隊伍，使稅務行政管理人員更適應現(xiàn)代化的稅收征管條件。

　?。ㄋ模┘訌姸愂辗ㄖ平ㄔO，改善稅收環(huán)境加

　　強法制建設主要是解決稅收法制和稅收執(zhí)法存在的問題。在當前我國市場經(jīng)濟體制不健全，公民自覺納稅意識不強，良好的治稅環(huán)境尚未真正形成的情況下，稅務機關應該依法治稅，依率計征，嚴格執(zhí)法。首先要制定科學進步的稅收法律制度，提高稅法的級次，增強稅法的剛性與震懾力，降低稅收機會成本；其次要建立完善的協(xié)稅護稅網(wǎng)絡，走稅收工作社會化路子，調動一切可調動的力量，積極營造機關部門配合的環(huán)境，加大稅法宣傳力度，增強全體公民的稅收法制意識；其三堅決治理地方領導對稅務執(zhí)法的干預；最后要完善稅收司法制度，健全稅務司法保障體系，組建稅務警察隊和設立專門法庭，嚴厲打擊涉稅犯罪，提高稅務行政執(zhí)法效率的執(zhí)法質量。

　　結論稅收成本牽涉到稅收工作的方方面面，降低稅收成本必須綜合考慮，除了樹立成本意識、建立科學的征管模式、調整優(yōu)化結構設置，提高稅務人員素質以及加強稅收法制建設和改善稅收環(huán)境方面對稅收成本影響較大外，稅務經(jīng)費的管理、稅務代理等中介機構的推行和信用體系的建設等問題也制約著稅收成本的高低。只有全面治理，才能從根本上尋求出降低稅收成本的途徑，提高整個稅收經(jīng)濟工作的效率。

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