摘要：隨著創(chuàng)意經(jīng)濟(jì)的興起，創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)將成為最具活力的產(chǎn)業(yè)部門，而近幾年影視行業(yè)在中國(guó)發(fā)展尤為顯著。文章從中國(guó)目前影視業(yè)的稅收政策入手，闡述了中國(guó)現(xiàn)代影視業(yè)發(fā)展中稅收政策存在的問(wèn)題，并通過(guò)其他幾個(gè)國(guó)家影視業(yè)稅收政策分析，提出一些我國(guó)發(fā)展影視業(yè)應(yīng)采取的財(cái)稅政策措施的建議。

　　關(guān)鍵詞：影視業(yè)；稅收政策；實(shí)際稅率

　　一、引言

　　稅收是國(guó)家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，實(shí)行政策傾斜的有力杠桿，良好的稅收政策是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)的基礎(chǔ)，它為企業(yè)的各項(xiàng)投資經(jīng)營(yíng)行為提供政策上的依據(jù)與參考，引導(dǎo)各種資源的均衡配置。政府采取稅收優(yōu)惠政策的主要目的是犧牲稅收的收入，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。待經(jīng)濟(jì)與產(chǎn)業(yè)成長(zhǎng)之后，又可使政府的稅收逐年增長(zhǎng)。創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)在全世界范圍內(nèi)日益擴(kuò)張，成為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要力量，雖然中國(guó)現(xiàn)行稅收政策對(duì)文化事業(yè)和創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起到了一定的促進(jìn)作用，但優(yōu)惠導(dǎo)向不明確、優(yōu)惠方式單一、優(yōu)惠力度缺乏激勵(lì)等問(wèn)題的存在，妨礙創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，急需改進(jìn)。2010年中國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中廣播、電影、電視行業(yè)比重最高，為37.1%，收入超過(guò)1800億元。近幾年中國(guó)大量國(guó)有影視企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)體改制釋放了巨大的能量，如中影集團(tuán)、上影集團(tuán)，紛紛取得了矚目的市場(chǎng)表現(xiàn)成績(jī)。2002年后，隨著民營(yíng)資本進(jìn)入電影行業(yè)，涌現(xiàn)出一大批憑借著體制、資本、人才迅速發(fā)展的民營(yíng)電影公司，如保利華億傳媒、光線傳媒、華誼兄弟等。本文以創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)中的影視行業(yè)為例，分析稅收政策對(duì)于創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的影響以及一些政策建議。

　　二、國(guó)外促進(jìn)影視行業(yè)發(fā)展稅收政策的經(jīng)驗(yàn)

　　各國(guó)為了促進(jìn)創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，均實(shí)施了一系列稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)對(duì)美國(guó)、加拿大、法國(guó)以及澳大利亞等國(guó)的影視行業(yè)稅收政策進(jìn)行解讀，以期獲得一些經(jīng)驗(yàn)。

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　　幾十年以來(lái)，美國(guó)好萊塢電影產(chǎn)業(yè)一直是國(guó)際電影市場(chǎng)上的主導(dǎo)力量。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)電影出口額在所有出口產(chǎn)品中位居第二，僅次于航空產(chǎn)品。從20世紀(jì)70年代開始，美國(guó)稅法提供的稅收優(yōu)惠吸引了大量的個(gè)人投資者，投入到電影攝制的資金可以在短期內(nèi)提前折舊，同時(shí)也可以作為報(bào)稅時(shí)的預(yù)扣金額。各州政府為鼓勵(lì)影視行業(yè)的發(fā)展，紛紛制定了相關(guān)的減稅政策。截至2009年底，全美50個(gè)州已有43個(gè)州宣布對(duì)影視行業(yè)實(shí)行5%至30%不等的稅收減免政策。而美國(guó)50個(gè)州之外的自治聯(lián)邦島波多黎各亦推出了高達(dá)40%的影視業(yè)稅收減免。上述各州的方案往往不僅包括稅收減免，還包含了一攬子的配套措施。

　　（二）加拿大

　　為促進(jìn)本國(guó)影視業(yè)的發(fā)展，加拿大聯(lián)邦和各省政府制定了名目繁多的稅收優(yōu)惠政策，其中最重要的是《加拿大電影電視制作稅收返還條例》和《加拿大電影電視制作服務(wù)稅收返還條例》。這些稅收優(yōu)惠政策在一段時(shí)間內(nèi)吸引了美國(guó)大部分電影公司到加拿大取景拍攝。雖然這些政策已經(jīng)很優(yōu)惠，但為了突出本地優(yōu)勢(shì)，加拿大各省在2005年展開了更深層次的稅收競(jìng)爭(zhēng)。安大略省政府宣布，將從2008年實(shí)行影視業(yè)稅收優(yōu)惠政策永久化，主要內(nèi)容是對(duì)本地影視公司的稅收抵免比例由合法安大略省居民人工費(fèi)用的30%提高到35%，同時(shí)還將商品服務(wù)稅的稅收抵免比例由合法安大略省人工費(fèi)用開支的18%提高到25%。2008年，僅這兩項(xiàng)稅收優(yōu)惠就使得在安大略省拍攝的影視公司節(jié)省稅款開支1.65億美元。

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　　從1948年開始，法國(guó)財(cái)政法中便明確規(guī)定：法國(guó)電影工業(yè)享受電影扶植資金的支持。即采用票房預(yù)付款制度，規(guī)定國(guó)家電影中心可以從每張電影票中抽取11%的稅金，形成兩個(gè)主要資助基金：自動(dòng)資金和選擇資金，前者自動(dòng)返回制作者，跟票房直接掛鉤。后者主要是票房預(yù)付款制度，即國(guó)家電影中心預(yù)先支付給制片人影片預(yù)算的一部分資金。

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　　在澳大利亞，電影投資人可就投資金額申請(qǐng)所得扣抵，降低盈余。其條件包括需為澳洲納稅居民，證明并列舉所投資的資金，最終可稱為所投資影片版權(quán)的首任所有人，影片需于兩年內(nèi)完成等?；旧峡傻譁p金額為投資金額的100%，于支出發(fā)生年度認(rèn)列，且該支出必須與制片直接相關(guān)者，安排融資的中介費(fèi)則不符合規(guī)定。

　　從以上各國(guó)的稅收內(nèi)容分析，可以得出以下一些經(jīng)。

　　一是稅收優(yōu)惠具有較強(qiáng)的針對(duì)性，如美國(guó)的密歇根州對(duì)在州內(nèi)投資攝制、預(yù)算超過(guò)5萬(wàn)美元的影視片實(shí)行制作成本42%的稅收返還政策。加拿大安大略省對(duì)本地影視公司的稅收是按照人工費(fèi)用進(jìn)行抵免。充分發(fā)揮了稅收政策的積極作用，提高了稅收政策的實(shí)效性，從而正確的引導(dǎo)了影視行業(yè)的發(fā)展。

　　二是優(yōu)惠政策靈活多樣，每個(gè)國(guó)家根據(jù)各國(guó)家影視行業(yè)的特點(diǎn)實(shí)施不同的優(yōu)惠形式，其中包括：直接的減免稅、投資抵免、加速折舊、提取投資準(zhǔn)備金和虧損結(jié)轉(zhuǎn)。這些優(yōu)惠使企業(yè)將原本應(yīng)該上繳的稅金作為自己的資金使用，相當(dāng)于從政府手中獲得一筆無(wú)息貸款，從而起到促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的作用。多種稅收優(yōu)惠政策的靈活使用，更加注重長(zhǎng)期效應(yīng)，有利于影視業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。

　　三是收稅的目的比較明確，某些地方做到了稅收促進(jìn)行業(yè)發(fā)展的目的。例如美國(guó)密歇根州政府投資1.5億美元用于影視基地的建設(shè)，并相應(yīng)的產(chǎn)生較多的就業(yè)機(jī)會(huì)。法國(guó)電影工業(yè)采取電影扶植資金政策，從每張電影票中抽取11%的稅金直接用于資助電影基金。

　　三、中國(guó)電影行業(yè)稅收狀況分析

　　（一）中國(guó)電影行業(yè)的現(xiàn)狀及特點(diǎn)

　　2008年中國(guó)電影產(chǎn)業(yè)總體收入達(dá)到了創(chuàng)紀(jì)錄的84.33億元人民幣，較2007年增長(zhǎng)17.07億元，2009年則突破了百億大關(guān)，總收入為106.65億元。2009年中國(guó)電影的發(fā)展不僅在總體收入的提高，在產(chǎn)業(yè)規(guī)劃、產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品質(zhì)量、海外銷售收入等方面均有不俗的成績(jī)。

　　2009年，國(guó)務(wù)院頒布了我國(guó)第一部文化產(chǎn)業(yè)專項(xiàng)規(guī)劃——《文化產(chǎn)業(yè)振興規(guī)劃》，強(qiáng)調(diào)對(duì)電影產(chǎn)業(yè)加大金融支持，其中包括“支持有條件的文化企業(yè)進(jìn)入主板、創(chuàng)業(yè)板上市融資”。有力的緩解了中國(guó)電影行業(yè)融資難的狀況。創(chuàng)業(yè)板的推出為中國(guó)的文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)提供了新的融資平臺(tái)，促使中國(guó)電影與資本市場(chǎng)能夠更好的緊密結(jié)合。2009年中國(guó)電影制片市場(chǎng)也出現(xiàn)了一批新的投資主體，如完美時(shí)空投資的《非常完美》，樂(lè)視網(wǎng)絡(luò)投資的《決戰(zhàn)剎馬陣》等電影的票房成功，引領(lǐng)行業(yè)外資本大舉進(jìn)入電影制片領(lǐng)域。

　　中國(guó)電影行業(yè)經(jīng)歷了困難時(shí)期，如今已向“大電影產(chǎn)業(yè)鏈”方向發(fā)展，但作為高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、高回報(bào)的產(chǎn)業(yè)，在商業(yè)化運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，將不可避免地會(huì)遇到資金瓶頸，除需要金融行業(yè)的支持、服務(wù)與配套外，通過(guò)適當(dāng)?shù)亩愂照{(diào)節(jié)也不失為一種可取的辦法。

　　電影屬于資金密集型行業(yè)，其特點(diǎn)決定了其發(fā)展需要政府的大力支持。一是投資的風(fēng)險(xiǎn)性較強(qiáng)。據(jù)藝恩咨詢統(tǒng)計(jì)，電影投資共有11項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，每一項(xiàng)都能影響影片最終的市場(chǎng)表現(xiàn)和社會(huì)影響；二是投資周期較長(zhǎng)，資本回收較慢。一部電影從劇本的編寫到開拍到發(fā)行最快也要一年的時(shí)間，投資周期過(guò)長(zhǎng)，資本回收較；三是可融資資源的稀缺性。由于電影行業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性，高專業(yè)性、高投入性決定了一般的企業(yè)投資者不敢貿(mào)然投資電影行業(yè)。

　　（二）我國(guó)電影行業(yè)稅收優(yōu)惠政策

　　自2008年起，中國(guó)已累計(jì)出臺(tái)了一系列創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，其中針對(duì)電影行業(yè)就有如下幾項(xiàng)：一是廣播電影電視行政主管部門（包括中央、省、地市及縣級(jí)）按照各自職能權(quán)限批準(zhǔn)從事電影制片、發(fā)行、放映的電影集團(tuán)公司（含成員企業(yè)）、電影制片廠及其他電影企業(yè)取得的銷售電影拷貝收入、轉(zhuǎn)讓電影版權(quán)收入、電影發(fā)行收入以及在農(nóng)村取得的電影放映收入免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅；二是出口圖書、報(bào)紙、期刊、音像制品、電子出版物、電影和電視完成片按規(guī)定享受增值稅出口退稅政策；三是經(jīng)營(yíng)性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制為企業(yè)后，免征5年企業(yè)所得稅；四是自2006年1月1日起至2008年12月31日，對(duì)電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營(yíng)業(yè)稅；五是對(duì)電影制片廠銷售的電影拷貝收入，免征增值稅。對(duì)電影發(fā)行單位向放映單位收取的發(fā)行收入，免征營(yíng)業(yè)稅。

　　目前中國(guó)以及各地出臺(tái)得一些稅收優(yōu)惠政策，成為產(chǎn)業(yè)調(diào)整的重要工具，受到企業(yè)的高度重視，其對(duì)公司收益的影響也是比較明顯的。例如，華誼兄弟近4年享有的所得稅減免約有3742.44萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅為1772.43萬(wàn)元，政府補(bǔ)助為1373.27萬(wàn)元，三項(xiàng)優(yōu)惠對(duì)公司凈利潤(rùn)總的影響未34.11%。電影公司通過(guò)政府稅收支持得以上市，體現(xiàn)了稅收工具對(duì)產(chǎn)業(yè)調(diào)整的乘數(shù)效應(yīng)。

　　隨著公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提升，稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助對(duì)當(dāng)期凈利潤(rùn)的影響程度逐年下降，這主要是由于一些稅收政策的截止日期已到，出現(xiàn)了此種情況。公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不依賴于稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助政策，但稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助仍然對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)構(gòu)成一定影響，公司仍存在因稅收優(yōu)惠和政府補(bǔ)助收入減少而影響公司利潤(rùn)水平的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2009年是影視行業(yè)稅收優(yōu)惠的到期年，企業(yè)的負(fù)擔(dān)開始加重，如粵傳媒實(shí)際稅率達(dá)到了33.97%，中視傳媒、新華傳媒、華誼兄弟、華聞傳媒的實(shí)際稅率都超過(guò)了20%，某些企業(yè)的稅率較低主要是因?yàn)橐恍I(yè)務(wù)還處在免稅期。

　　四、促進(jìn)電影行業(yè)發(fā)展的稅收政策選擇

　?。ㄒ唬┯耙晿I(yè)稅收優(yōu)惠方式多樣化

　　一是如果投資電影行業(yè)可獲得投資損失準(zhǔn)備的租稅優(yōu)惠，將可在企業(yè)對(duì)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)進(jìn)行投資的當(dāng)年度，認(rèn)列投資總額的20%的損失，降低當(dāng)年度的課稅所得，企業(yè)可因此減少投資當(dāng)年度的應(yīng)納所得稅。但若在提撥五年內(nèi)若無(wú)實(shí)際投資損失發(fā)生時(shí)，應(yīng)將提撥的準(zhǔn)備轉(zhuǎn)作第五年度收益處理。此提前認(rèn)列損失的做法，可使符合條件的投資者享受遞延納稅的租稅實(shí)益；二是允許影視業(yè)創(chuàng)立可在稅前據(jù)實(shí)扣除的各種準(zhǔn)備金，如風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金、技術(shù)開發(fā)準(zhǔn)備金、虧損準(zhǔn)備金等。允許加速折舊，對(duì)暫時(shí)資金周轉(zhuǎn)困難或虧損但有潛力的影視公司，緩征稅款。再投資退稅，對(duì)于企業(yè)用于再投資的所得，退還已繳稅金。

　?。ǘ┒愂照叩闹贫☉?yīng)該趨向于間接性、動(dòng)態(tài)性

　　針對(duì)影視業(yè)發(fā)展的不同階段，動(dòng)態(tài)的調(diào)整稅收支持政策的重點(diǎn)，結(jié)合影視業(yè)發(fā)展的規(guī)律，規(guī)劃稅收支持政策的階段性目標(biāo)及每個(gè)階段的重點(diǎn)。如果稅收支持政策沒有長(zhǎng)期規(guī)劃，將不利于隨著形勢(shì)的發(fā)展而積極的對(duì)稅收政策做出必要的調(diào)整，也會(huì)給企業(yè)錯(cuò)誤的導(dǎo)向，不利于調(diào)動(dòng)企業(yè)的主動(dòng)性和緊迫性。

　?。ㄈ┏雠_(tái)影視從業(yè)人員的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

　　對(duì)于影視從業(yè)人員，尤其是編劇、導(dǎo)演等高級(jí)影視業(yè)人才所取得的收入，應(yīng)該比照高科技行業(yè)優(yōu)秀人才在個(gè)人所得稅方面給予適當(dāng)?shù)膬?yōu)惠。對(duì)于影視人員以創(chuàng)意入股而獲得的股權(quán)收益，給予高級(jí)人才的股票期權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，可以在一定期限內(nèi)給予減免個(gè)人所得稅優(yōu)惠，以鼓勵(lì)影視業(yè)內(nèi)部員工持股制度。

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