摘　要：隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）和商品經(jīng)濟(jì)的不斷成熟，通貨膨脹必不可免，對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生很大影響，同時(shí)也對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算和提供真實(shí)會(huì)計(jì)信息帶來影響。如何消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響，真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，已成為會(huì)計(jì)領(lǐng)域的主要課題。于是，許多國(guó)家的會(huì)計(jì)職業(yè)界開始研究通貨膨脹會(huì)計(jì)。

　　關(guān)鍵詞：通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式名義貨幣

　　通貨膨脹本身并不是一個(gè)會(huì)計(jì)問題，但是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)總是建立運(yùn)行于一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境當(dāng)中，不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境給會(huì)計(jì)信息會(huì)帶來不同的影響。因而，通貨膨脹將給會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理帶來一系列的問題。如何消除通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響，如何再已有的通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式下選擇適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況的計(jì)量模式，已成為我國(guó)會(huì)計(jì)界研究的焦點(diǎn)。

　　一、通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)的影響

　　通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)均產(chǎn)生重大影響：

　�。ㄒ唬┩ㄘ浥蛎泴�(duì)會(huì)計(jì)理論的影響

　　首先，通貨膨脹沖擊了貨幣計(jì)量假設(shè)。貨幣計(jì)量的基礎(chǔ)是貨幣幣值穩(wěn)定。在通貨膨脹條件下，相同的貨幣量在不同的時(shí)點(diǎn)代表不同的購(gòu)買力，使會(huì)計(jì)信息喪失了可比性和可理解性。其次，通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本原則提出了挑戰(zhàn)，即沖擊了歷史成本原則和穩(wěn)健性原則。通貨膨脹使現(xiàn)實(shí)的商品改變了其本身所代表的價(jià)值，是企業(yè)賬面上的價(jià)值一致以歷史成本加以反映，因而計(jì)算出來的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移價(jià)值不符合實(shí)際轉(zhuǎn)入產(chǎn)品中去的數(shù)額，結(jié)算出來的實(shí)存物品的價(jià)值與企業(yè)實(shí)存物品所代表的現(xiàn)行價(jià)值不符。通貨膨脹使歷史成本計(jì)價(jià)原則失去了客觀性和可靠性，使得相關(guān)資產(chǎn)購(gòu)買力變動(dòng)額是為購(gòu)買力利得或損失，并列入損益表或作為持有利得或損失。最后，通貨膨脹對(duì)收入費(fèi)用配比原則也有一定影響。在通貨膨脹情況下，運(yùn)用傳統(tǒng)會(huì)計(jì)方法只能是現(xiàn)實(shí)收入與歷史成本配比，即銷售收入是以現(xiàn)實(shí)價(jià)格入賬，而營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如折舊費(fèi)、材料費(fèi)等則是以歷史成本計(jì)價(jià)，二者由于貨幣購(gòu)買力的差異，實(shí)質(zhì)上是沒有可比性的，而以二者相配比計(jì)算所得的損益必然與實(shí)際損益出現(xiàn)差異，這個(gè)差異即歷史成本與現(xiàn)實(shí)成本的差異。如此也就不能真實(shí)、正確地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。

　　（二）通貨膨脹對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的影響

　　首先，通貨膨脹導(dǎo)致基礎(chǔ)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真，財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果脫離實(shí)際。在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)持有的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物、貨幣性債權(quán)（應(yīng)收賬款等）、非貨幣性債務(wù)一般會(huì)遭受損失；持有的實(shí)物資產(chǎn)、貨幣性債務(wù)一般會(huì)獲得利益。其次，不能反映企業(yè)資本被物價(jià)上漲吞噬的情況。當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時(shí)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于現(xiàn)行價(jià)值，從而低估資產(chǎn)，少計(jì)費(fèi)用并虛計(jì)收益并按照虛計(jì)的收益進(jìn)行股利分配，所分派的不是收益，而是部分或全部資本金。同時(shí)，按虛計(jì)的收益計(jì)算繳納所得稅，所繳金額也非全部為所得額上的稅金，而是征收了部分資本，從而削減了企業(yè)的實(shí)力。最后，由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)失真，導(dǎo)致期末編制的財(cái)務(wù)報(bào)表失真，從而導(dǎo)致依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表做出的相關(guān)決策無效。如在通貨膨脹時(shí)期，企業(yè)高層管理人員根據(jù)未經(jīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表得知，更新固定資產(chǎn)是必要的且其所需資金是足額的。于是，企業(yè)管理層做出添購(gòu)固定資產(chǎn)的決策，而實(shí)際執(zhí)行時(shí)，常常因?yàn)閷?shí)有資金不足導(dǎo)致決策失敗，或者添購(gòu)固定資產(chǎn)后造成企業(yè)資金緊張甚至資金鏈斷裂。

　　二、目前世界上可供選擇的通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式

　　會(huì)計(jì)計(jì)量模式包括兩部分組成：計(jì)量屬性和計(jì)量單位。其中，計(jì)量屬性包括歷史成本、現(xiàn)時(shí)成本（重置成本）、公允價(jià)值和可變現(xiàn)凈值等；而計(jì)量單位主要包括不考慮貨幣購(gòu)買力變化的計(jì)量單位和考慮貨幣購(gòu)買力變化的計(jì)量單位，即名義貨幣和不變貨幣。在通貨膨脹會(huì)計(jì)中，計(jì)量屬性指歷史成本和現(xiàn)時(shí)成本。將兩種計(jì)量屬性和兩種計(jì)量單位相結(jié)合，就組成了四種不同的會(huì)計(jì)模式。

　　（一）歷史成本/名義購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式

　　該計(jì)量模式是現(xiàn)行的傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式，它既不考慮貨幣價(jià)值的變動(dòng)，也不考慮被計(jì)量生產(chǎn)要素的價(jià)格變動(dòng)，因而不能反映物價(jià)變動(dòng)的信息。適用于不存在通貨膨脹狀況的經(jīng)濟(jì)體中，如計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制中或輕微通貨膨脹條件下。

　�。ǘ�）歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式

　　該模式又叫一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)模式，它仍然采用歷史成本作為計(jì)量屬性，而計(jì)量單位改用購(gòu)買力相等的貨幣單位，目的在于消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。因此，日常會(huì)計(jì)處理與現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式的處理方法相同，其不同之處在于，按傳統(tǒng)方法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和編制財(cái)務(wù)報(bào)表以后，還要按一般物價(jià)指數(shù)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，用穩(wěn)值貨幣單位重新編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以反映貨幣性項(xiàng)目的購(gòu)買力損益。

　�。ㄈ�）現(xiàn)時(shí)成本/名義購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式

　　這種會(huì)計(jì)模式是以現(xiàn)時(shí)成本為計(jì)量屬性，以名義貨幣為計(jì)量單位對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，其目的是消除與企業(yè)有關(guān)的特定物價(jià)水平的變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響。在此模式下，資產(chǎn)和費(fèi)用都用現(xiàn)時(shí)成本表示，以現(xiàn)時(shí)成本與現(xiàn)時(shí)收入相配比，得出凈收益。

　�。ㄋ模┈F(xiàn)時(shí)成本/不變購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式

　　這種會(huì)計(jì)模式是歷史成本/不變購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式與現(xiàn)時(shí)成本/名義購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式相結(jié)合的產(chǎn)物。前者消除一般物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，后者消除特定物價(jià)水平變動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)的影響，而這兩種物價(jià)變動(dòng)往往是同時(shí)存在的。從理論上看，將上述兩種會(huì)計(jì)模式相結(jié)合得到現(xiàn)時(shí)成本/穩(wěn)值貨幣會(huì)計(jì)模式，能夠解決物價(jià)變動(dòng)帶來的會(huì)計(jì)問題，更加真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，而且符合資本保全的要求。但該式要在以現(xiàn)時(shí)成本編制會(huì)計(jì)報(bào)表后，再以穩(wěn)值貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行調(diào)整，因而工作量大，實(shí)務(wù)操作難度高，成本也很高。

　　三、通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式的評(píng)價(jià)及我國(guó)的選擇

　　綜合上述四種會(huì)計(jì)計(jì)量模式，盡管現(xiàn)時(shí)成本/不變購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式看起來比較完美，但是其工作量大，實(shí)務(wù)操作難度高，往往因無法實(shí)現(xiàn)成本效益原則而受到摒棄。其他三種計(jì)量模式中，第一種無法反映通貨膨脹對(duì)企業(yè)資產(chǎn)等的影響，容易對(duì)會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生不利影響。

　　第二種計(jì)量模式與現(xiàn)行成本計(jì)量模式（第三種和第四種計(jì)量模式）相比，有關(guān)調(diào)整數(shù)據(jù)更容易獲取。各企業(yè)只需按國(guó)家定期公布的一般物價(jià)指數(shù)對(duì)期末報(bào)表作一次性調(diào)整即可，并且一般物價(jià)指數(shù)比現(xiàn)時(shí)成本更具客觀性和可驗(yàn)證性。與第一種計(jì)量模式相比，通過報(bào)表調(diào)整，揭示了通貨膨脹對(duì)企業(yè)收益的影響，為投資者提供了真實(shí)的投資報(bào)酬率，使投資者不被名義收益率所蒙蔽，也為評(píng)估管理業(yè)績(jī)提供相關(guān)信息。其缺點(diǎn)也很明顯，因?yàn)椴捎靡话阄飪r(jià)指數(shù)反映的是所有商品和勞務(wù)價(jià)格的變動(dòng)，但與某具體企業(yè)有關(guān)的特定物價(jià)水平的變動(dòng)卻不一定與其相同，經(jīng)一般物價(jià)水平調(diào)整后的數(shù)據(jù)既不是以前實(shí)際付出的金額，又不是在現(xiàn)時(shí)物價(jià)水平下應(yīng)付的金額，從而使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)缺乏實(shí)際意義。另外，與歷史成本/名義貨幣計(jì)量模式相比，需要進(jìn)行報(bào)表調(diào)整，因而成本較高，而要使報(bào)表使用者都理解調(diào)整后數(shù)據(jù)的特殊意義，并不是一件容易的事。

　　在第三種計(jì)量模式即現(xiàn)時(shí)成本/名義購(gòu)買力貨幣計(jì)量模式下，企業(yè)資產(chǎn)的價(jià)值因隨物價(jià)上漲而按個(gè)別物價(jià)水平調(diào)整，從而資產(chǎn)的計(jì)價(jià)較為真實(shí)，同時(shí)也增強(qiáng)了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可比性。同時(shí)，其區(qū)分了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與資產(chǎn)損益。企業(yè)資產(chǎn)損益是由市場(chǎng)價(jià)格變動(dòng)引起的，而經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的成果，將兩者加以區(qū)分，既能反映管理當(dāng)局管理資產(chǎn)的業(yè)績(jī)，又能真實(shí)反映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其缺點(diǎn)在于增加了對(duì)個(gè)別資產(chǎn)價(jià)值重新估值時(shí)的人為操作性，容易成為管理當(dāng)局操縱利潤(rùn)、粉飾報(bào)表的工具。

　　目前我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)主要在理論探討階段（只是針對(duì)惡性通貨膨脹下外幣報(bào)表折算時(shí)進(jìn)行了規(guī)范），我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)通貨膨脹對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)信息披露的影響暫無明確規(guī)定。盡管如此，建立旨在改造會(huì)計(jì)計(jì)量結(jié)構(gòu)的通貨膨脹會(huì)計(jì)，選擇適用我國(guó)的通貨膨脹會(huì)計(jì)制度是一種客觀趨勢(shì)。在這個(gè)過程中，筆者認(rèn)為應(yīng)根據(jù)我國(guó)的現(xiàn)狀選擇通貨膨脹會(huì)計(jì)計(jì)量模式，如根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)披露情況、民間審計(jì)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)）情況、國(guó)家宏觀調(diào)控政策等情況確定計(jì)量模式的選擇。此外，還應(yīng)該注意成本效益原則，因?yàn)槭瞧髽I(yè)是一自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，不符合成本效益原則的會(huì)計(jì)程序?qū)ζ髽I(yè)是一種負(fù)擔(dān)，無法實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的最終目的。

　　參考文獻(xiàn)：

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　　[2]蔡劍光，試論我國(guó)通貨膨脹會(huì)計(jì)，中國(guó)西部科技，2005年第21期

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責(zé)任編輯：鬼谷子