摘要：內(nèi)部控制對于會計信息質(zhì)量具有相當(dāng)重要的意義，完善的內(nèi)部控制可以提高會計信息質(zhì)量。在我國，目前很多上市公司存在企業(yè)內(nèi)部控制薄弱、會計信息質(zhì)量失真等諸多問題，所以建立與健全適合上市公司實際情況的內(nèi)部控制就顯得特別重要。

　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；會計信息質(zhì)量；上市公司

　　1內(nèi)部控制對會計信息質(zhì)量的影響

　　內(nèi)部控制是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手續(xù)與措施的總稱。從內(nèi)部控制的定義可以看出，內(nèi)部控制的一個主要作用就是提高會計信息質(zhì)量。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)高度分離，經(jīng)理人員與股東之間形成了委托代理關(guān)系。受托人必須如實地向股東報告企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，不得隱瞞、欺騙。管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對會計信息的真實性負(fù)責(zé)，如果披露虛假會計信息，管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。當(dāng)然，股東會聘請獨立的第三者——注冊會計師對管理當(dāng)局提供的財務(wù)報表的真實性、公允性加以驗證，并發(fā)表意見。但管理當(dāng)局也應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部控制，保證交易的發(fā)生都經(jīng)過了必要的授權(quán)，并進(jìn)行了完整。連續(xù)、系統(tǒng)、真實的記錄，按照會計準(zhǔn)則和其他信息披露規(guī)范編制財務(wù)報告。這不僅僅是審計的需要，更主要是管理當(dāng)局受托責(zé)任本身的需要。上市公司會計信息披露不真實的重要原因是內(nèi)部控制的缺陷。因此，內(nèi)部控制與會計信息質(zhì)量存在著內(nèi)在的、有機(jī)的聯(lián)系，內(nèi)部控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質(zhì)量具有重要的意義。

　　2加強(qiáng)內(nèi)部控制、提高會計信息質(zhì)量的對策

　　2.1分析公司治理的目標(biāo)

　　公司是由一系列契約組成的組合，公司的所有權(quán)，剩余索取權(quán)和控制權(quán)處于一種依存狀態(tài)。投資者和主要債權(quán)人對公司的治理事務(wù)，特別是剩余索取權(quán)和控制權(quán)，表示了極大的關(guān)注和興趣。也就是說，傳統(tǒng)意義上的資本所有者絕對控制企業(yè)和享受稅后利潤的定式己經(jīng)或正在被打破。因此，公司治理的目標(biāo)是在公司整體目標(biāo)指引下，使契約當(dāng)事人各方在矛盾和利益的對立統(tǒng)一中，能夠本著公司與契約當(dāng)事人之間雙贏和利益最大化的原則，認(rèn)真履行對公司應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，共同促進(jìn)公司的發(fā)展和增值，并從中持續(xù)得到收益或回報。

　　2.2完善公司治理結(jié)構(gòu)

　?。?）提高外部獨立董事的比重，增強(qiáng)董事會的獨立性。

　　外部董事可以代表股東監(jiān)督、制約管理當(dāng)局及控股股東，防止管理當(dāng)局及控股股東侵害股東利益，最大限度地保護(hù)所有股東的權(quán)益，降低代理成本。公司的財務(wù)報告要經(jīng)過董事會的批準(zhǔn)，當(dāng)董事會中有一定比例的外部董事時，就能在一定程度上抵制與防范管理當(dāng)局操縱財務(wù)報告、從而提高會計信息質(zhì)量。數(shù)據(jù)顯示沒發(fā)生財務(wù)報告舞弊的公司董事會外部董事的比重明顯高于財務(wù)報告舞弊的公司。值得注意的是，一些公司聘請知名人士擔(dān)任外部獨立董事只是為了制造轟動效應(yīng)，并不是真的想讓外部董事監(jiān)督公司的行為，在這種情況下，外部董事只是形式上的，所以應(yīng)當(dāng)解決好外部董事的報酬、來源、工作時間、職責(zé)與約束等問題。

　?。?）設(shè)立主要由外部董事組成的審計委員會。

　　審計委員會作為一種加強(qiáng)公司內(nèi)部控制的機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告欺詐方面扮演著重要的角色。在內(nèi)部控制方面：審計委員會可以評價內(nèi)部控制的充分性與有效性；評價員工欺詐的可能性；評價管理當(dāng)局欺詐的可能性等。審計委員會作為一種公司治理機(jī)制，在防止和發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊方面有很重要的作用。

　　（3）完善監(jiān)事會制度。

　　在引進(jìn)外部董事制度后，仍然應(yīng)當(dāng)繼續(xù)發(fā)揮監(jiān)事會的監(jiān)督職能。應(yīng)當(dāng)保證監(jiān)事會能獨立、有效地行使對董事、經(jīng)理履行職務(wù)的監(jiān)督和對公司財務(wù)的監(jiān)督和檢查。監(jiān)事應(yīng)具有法律、財務(wù)、會計等方面的專業(yè)知識或工作經(jīng)驗才能夠勝任監(jiān)督等職責(zé)。

　　2.3提高人員素質(zhì)

　　公司必須建立統(tǒng)一的人力資源政策，確保公司員工具備正直、誠實、公正、廉潔的品質(zhì)與應(yīng)有的專業(yè)勝任能力。通過加強(qiáng)教育，使全體員工樹立內(nèi)部控制理念，意識到保證會計信息的真實性是其共同的責(zé)任。企業(yè)管理當(dāng)局對內(nèi)部控制進(jìn)行評估并對外報告，可以提高企業(yè)的財務(wù)報告的可靠性，在一定程度上減少虛假會計信息的發(fā)生。首先，在內(nèi)部控制報告中，管理當(dāng)局應(yīng)對企業(yè)的內(nèi)部控制制度的設(shè)計和執(zhí)行是否有效作出評估，并表明其對財務(wù)報告和資產(chǎn)的安全完整無重大不利影響，這實際上表明了管理當(dāng)局的一種合理的保證，可以在一定程度上減少財務(wù)報告舞弊的可能性。其次，通過自我評估，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題，并采取相應(yīng)措施，從而改善企業(yè)的內(nèi)部控制。

　　2.4制定適合本單位實際的內(nèi)部控制制度

　　首先，為了確保會計信息真實可靠，應(yīng)該要加強(qiáng)會計責(zé)權(quán)控制，按照內(nèi)部會計控制的要求建立不相容職務(wù)相互分離、授權(quán)批準(zhǔn)控制等措施。單位在設(shè)計、建立內(nèi)控制度時，首先應(yīng)確定哪些崗位是不相容的；對于不相容的職務(wù)如果不實行相互分離的措施，就容易發(fā)生舞弊等行為。不相容職務(wù)相分離的核心是內(nèi)部牽制，其次，應(yīng)該明確規(guī)定各個機(jī)構(gòu)和崗位的職責(zé)權(quán)限，使不相容崗位和職務(wù)之間能夠明確責(zé)任的分配和授權(quán)，嚴(yán)禁越權(quán)操作，有效避免財務(wù)舞弊現(xiàn)象發(fā)生。從機(jī)構(gòu)的設(shè)置上，要體現(xiàn)相互控制的要求，部門之間、上下級之間要彼此監(jiān)督，互相牽制。

　　第二，制定各種工作程序、辦法和目標(biāo)，要訂立明確的控制標(biāo)準(zhǔn)，定期進(jìn)行考核，以便員工按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)正確處理各項業(yè)務(wù)，實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

　　第三，通過不斷地宣傳教育工作，使所有的員工了解有關(guān)的內(nèi)部控制制度，因為只有了解有關(guān)的內(nèi)部控制，才能讓他們自覺的遵守。

　　第四，內(nèi)部控制制度要落實到企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)中去。為確保內(nèi)部控制制度的貫徹落實，必要時，對違反內(nèi)部控制的員工應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照有關(guān)控制規(guī)定采取相應(yīng)的懲罰措施。

　　第五，完善企業(yè)的會計信息系統(tǒng)。規(guī)定企業(yè)的財務(wù)和會計制度，明確賬務(wù)處理的權(quán)限，特別是在實行電算化條件下，更應(yīng)加強(qiáng)職責(zé)劃分，將不同功能工作分由幾個不同的部門和人員來完成，以防止一個部門和人員可以操縱整個賬務(wù)處理過程，并加強(qiáng)對有關(guān)數(shù)據(jù)文件的保護(hù)。同時還應(yīng)當(dāng)建立良好的信息溝通體系，使管理人員及時了解企業(yè)的運行、債權(quán)債務(wù)的管理等。

　　2.5加強(qiáng)內(nèi)部審計

　　內(nèi)部審計是對其他內(nèi)部控制的再控制，它可幫助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計部門應(yīng)對企業(yè)的各種財務(wù)資料的可靠性和完整性。企業(yè)資產(chǎn)運用的經(jīng)濟(jì)有效性等進(jìn)行審核。因此，內(nèi)部審計除了幫助提高經(jīng)營效率外，還有助于減少會計信息失真。為了使內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其作用，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)部審計部門的相對獨立性，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬑瘑T會報告工作。對于一般企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)設(shè)立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，以保證會計信息的真實性。

　　2.6實施由注冊會計師對內(nèi)部控制進(jìn)行評價

　　為了增加內(nèi)部控制報告的可靠性，還可考慮由注冊會計師進(jìn)行驗證。當(dāng)然，注冊會計師大必須具備對內(nèi)部控制評價的素質(zhì)。事實上，對企業(yè)進(jìn)行審計的時候，首先，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，再據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。其次，注冊會計師也可以聘請有關(guān)的專家?guī)椭ぷ?，對有關(guān)管理控制進(jìn)行評價。此外，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)應(yīng)制定相關(guān)的指南，要求注冊會計師對企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，并加以披露。

　　參考文獻(xiàn)

　　[1]陳關(guān)亭，張少華。論上市公司內(nèi)部控制的披露及其審核[J].審計研究，2003，（06）。

　　[2]胡元木，蘇永強(qiáng)。產(chǎn)權(quán)公司治理結(jié)構(gòu)與會計信息質(zhì)量[J].山東社會科學(xué)，2005，（03）。

　　[3]陳關(guān)亭，楊芳。上市公司內(nèi)部控制報告的調(diào)查研究[J].審計理論與實踐，2003，（07）。

　　[4]劉麗麗。完善上市公司治理結(jié)構(gòu)提高會計信息質(zhì)量[J].鄭州經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報，2003，18（4）。

　　[5]吳水澎，陳漢文。企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展與啟示[J].會計研究，2000，（5）。

　　[6]章雁。公司治理結(jié)構(gòu)的會計信息的屬性及其完善對策[J].上海立信學(xué)院學(xué)報，2004，18（3）。