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電子商務(wù)對國際稅法的挑戰(zhàn)

來源: 吳晶 編輯: 2010/09/25 09:10:59  字體:

  【摘要】隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)和蓬勃發(fā)展,這種全新的商務(wù)模式對適用于傳統(tǒng)貿(mào)易方式的稅收理論和稅收法制造成重大影響和沖擊。本文在介紹電子商務(wù)稅收的特點的基礎(chǔ)上,闡述了電子商務(wù)對國際稅法所造成的影響,并結(jié)合電子商務(wù)在中國目前的發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢,就我國政府在跨國電子商務(wù)的國際稅收分配問題上應(yīng)采取的原則立場和相應(yīng)對策,提出分析意見和建議。

  一、電子商務(wù)稅收的特點

  電子商務(wù)是基于因特網(wǎng)之上的商務(wù)活動,其貿(mào)易的形式、途徑、手段均與傳統(tǒng)的實物直接交易有著本質(zhì)的差別獷由此帶來的稅收問題必然有其自身的特點:

  1.虛擬化

  虛擬化主要包括交易行為虛擬化、稅收概念虛擬化、交易對象虛擬化。

  (1)交易行為虛擬化

  電子商務(wù)是利用因特網(wǎng)進(jìn)行的,交易行為發(fā)生在虛擬商店、虛擬公司等虛擬場所。比如客戶在現(xiàn)代的電子購物中,使用瀏覽器進(jìn)行信息瀏覽、購買、訂單發(fā)送、電子支付等操作發(fā)出交易信號。

 ?。?)稅收概念虛擬化

  傳統(tǒng)的稅收法律制度是由各個主權(quán)國家制定并執(zhí)行的,各國稅法規(guī)定本國的征稅范圍、應(yīng)稅項目、免稅政策和征收管理辦法。隨著電子商務(wù)的發(fā)展,商業(yè)交易已不存在任何地理界限,也就是說,電子商務(wù)利用因特網(wǎng)的虛擬世界,已無法用國界來區(qū)分,更無法依靠任何一個國家的稅收法律制度規(guī)范網(wǎng)上交易行為的課稅。

  (3)交易對象虛擬化

  電子商務(wù)交易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化信息”在網(wǎng)上傳送,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定其交易對象的性質(zhì)和數(shù)量。比如企業(yè)可以通過任何一站點向用戶發(fā)放專利或非專利技術(shù)以及軟件產(chǎn)品等,當(dāng)用戶需要時,只需通過密碼將產(chǎn)品打開或在網(wǎng)上拷貝一下就可以了。這時,產(chǎn)品的物質(zhì)載體和銷售數(shù)量都不存在,打破了通常的銷售觀念。一方面,稅收機(jī)關(guān)難核實其銷售收人;另一方面對其按銷售貨物征收增值稅還是按無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅丫現(xiàn)行稅法喪看明確的規(guī)定,使稅務(wù)機(jī)關(guān)無所適從。

  2.多國性

  電子商務(wù)依賴于因特網(wǎng)將現(xiàn)實生活中原來在一個國家可以完成的交易,可在多個國家進(jìn)行。即電子商務(wù)的發(fā)展大大促進(jìn)了跨國企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部功能一體化,通過因特網(wǎng)將產(chǎn)品的研究、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售合理地分布于世界各地。電子商務(wù)稅收的多國性特點,為跨國納稅人利用合法手段跨越稅境,通過人、資金、財產(chǎn)的國際流動,減少以至免除其對政府的納稅義務(wù)提供了有利條件、跨國避稅更加容易。隨著銀行網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用,納稅人在交易中的定價更為靈活、隱蔽,對稅收管轄權(quán)的選擇也更為便利。

  3.隱蔽性

  電子商務(wù)影響征稅的特點可以歸納為:消費者可以匿名,制造商很容易隱匿其居住地,稅務(wù)當(dāng)局無法判定電子商務(wù)情況;電子消費行為很容易隱蔽。

  二、電子商務(wù)對國際稅法的挑戰(zhàn)

  1.常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)

  常設(shè)機(jī)構(gòu)是國際稅法的一個基本概念。常設(shè)機(jī)構(gòu)這一概念在國際稅法中的重要意義在于:非本國居民公司在收人來源國通過常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的經(jīng)營所得,收人來源地國可以征稅。如果不是通過設(shè)在本國的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得的收人,收人來源國則不能征稅。因此,常設(shè)機(jī)構(gòu)這一概念的規(guī)定,是實行收入來源地稅收管轄權(quán)的主要依托,而且涉及到收入來源國和居住國雙方稅收利益的劃分。根據(jù)經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國稅收范本的定義,在網(wǎng)絡(luò)交易中,由于可以任意在任何一個國家設(shè)立或利用一個服務(wù)器,成立一個商業(yè)網(wǎng)站,常設(shè)機(jī)構(gòu)的定義因此受到挑戰(zhàn)。如果網(wǎng)站出售的是數(shù)字化商品,可以通過互聯(lián)網(wǎng)下載到顧客處,使交易完成,網(wǎng)站得到收益,這應(yīng)該是常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果網(wǎng)站的商品是非數(shù)字化有形商品顧客可以在網(wǎng)站訂購貨物,網(wǎng)站通過設(shè)在異地的設(shè)施將商品配送或郵寄給顧客,收益由其他設(shè)施獲得而不由網(wǎng)站獲得,這類網(wǎng)站似乎可以不算常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果將該網(wǎng)站視作常設(shè)機(jī)構(gòu),由于網(wǎng)站能夠輕易從一國流動到另一國,業(yè)主很可能為了避稅,而將網(wǎng)站遷移至低稅國或其他避稅地,而不影響網(wǎng)站的效率。這些問題是國際上許多國家和國際組織討論的熱點問題,目前對此并沒有取得共識或達(dá)成協(xié)議。

  2.跨國電子稅收所得的性質(zhì)難以界定

  大多數(shù)稅收條約和有關(guān)的國內(nèi)稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。但是目前關(guān)于所得性質(zhì)的國際稅法概念已不能適應(yīng)電子商務(wù)活動。例如,在有稅收協(xié)定的情況下,非居民在來源國有營業(yè)利潤(即出售貨物所得),該營業(yè)利潤只有通過該非居民設(shè)在來源國的常設(shè)機(jī)構(gòu)所取得時,來源國才有權(quán)對此征稅。而對非居民在所得來源國取得的特許權(quán)使用費和勞務(wù)報酬,通常來源國只能對此征收預(yù)提稅。然而在電子商務(wù)時代,隨著傳送方式的變化,上述3種所得的區(qū)別已變得模糊不清。

  3.電子商務(wù)引起的其他國際稅收的納稅依從性問題

  電子商務(wù)在納稅依從性上所產(chǎn)生的問題,主要包括電子貨幣、電子商務(wù)參加者身份的確認(rèn)和會計記錄的保存。

  (1)電子貨幣是一種可轉(zhuǎn)換貨幣,它已經(jīng)被數(shù)字化、電子化,可以迅速轉(zhuǎn)移,且交易成本低廉。有兩種系統(tǒng),即賬戶系統(tǒng)和非賬戶系統(tǒng)。前者它通常被諸如銀行等第三方所維持,這種系統(tǒng)提供一種審計(查賬)渠道,可追蹤經(jīng)濟(jì)活動中的整個現(xiàn)金流向。后者是非賬戶系統(tǒng),類似于現(xiàn)金貨幣,從稅收的角度看,這種款項轉(zhuǎn)移是不易被監(jiān)督的。傳統(tǒng)的現(xiàn)金逃稅是有限的,因為現(xiàn)金交易數(shù)額不可能巨大,然而在電子貨幣中由于交易金額巨大,且隱秘、迅速、不易追蹤,因此逃稅的可能性空前增加。

 ?。?)身份的確認(rèn)。電子商務(wù)參加者身份的確定,對納稅人和稅務(wù)當(dāng)局同樣提出了挑戰(zhàn)。對于稅務(wù)當(dāng)局來說,這與稅法和有關(guān)稅收條約的執(zhí)行是至關(guān)重要的。例如,確定一個在因特網(wǎng)上進(jìn)行交易的人的身份是非常困難的,而這將影響到居民或來源地稅收管轄權(quán)的適用。此外,對消費者身份的確認(rèn)也是一個問題。

 ?。?)會計記錄的保存?,F(xiàn)有稅制要求納稅人以書面形式保留完整準(zhǔn)確真實的會計記錄以備稅務(wù)部門檢查。然而在電子交易中,這些交易記錄只是一種電子形式,并且可以輕易地被更改、不留痕跡,使交易無法追蹤,審計失去依據(jù),征稅沒有基礎(chǔ)。

  三、我國在跨國電子商務(wù)國際稅收問題上的建議

  在研究和制定關(guān)于跨國電子商務(wù)所得的稅收政策方面,本文認(rèn)為首先應(yīng)該從我國的國情實際出發(fā),考慮到電子商務(wù)目前在國內(nèi)的發(fā)展現(xiàn)狀和未來趨勢,建設(shè)社會主義市場經(jīng)濟(jì)目標(biāo),及在這方面達(dá)成國際共識和協(xié)調(diào)一致的必要性等因素,妥善地處理好維護(hù)國家在跨國電子商務(wù)活動中的稅收權(quán)益、實現(xiàn)公平競爭的市場經(jīng)濟(jì)秩序和扶植鼓勵國內(nèi)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展的政策關(guān)系。

  同時,建立發(fā)展公平競爭的社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,要求我們在電子商務(wù)的稅收政策上應(yīng)注意貫徹體現(xiàn)稅收中性原則,即對電子商務(wù)交易的課稅,既不應(yīng)采取歧視性的稅收政策措施,也不宜寬泛地給予減免稅這樣的直接稅收優(yōu)惠刺激,兩者都會人為地扭曲正常的經(jīng)濟(jì)活動。電子商務(wù)在我國的起步較晚,但對這種利用現(xiàn)代高科技技術(shù),能充分發(fā)揮社會資源共享和節(jié)約成本的交易方式,政府應(yīng)當(dāng)予以積極鼓勵扶植。政府的鼓勵扶植應(yīng)落實在增加網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)投人,加強(qiáng)對電子商務(wù)發(fā)展的宏觀規(guī)劃、協(xié)調(diào)組織,抓緊制定和完善相關(guān)的法律法規(guī)、支付認(rèn)證技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和安全管理制度,采取措施促進(jìn)企業(yè)的計算機(jī)應(yīng)用水平和網(wǎng)絡(luò)意識的提高,這樣才能真正收到實效。

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