簡介：控制環(huán)境是內部控制是否能有效實施、控制能否成功的關鍵因素，主宰控制環(huán)境的控制主體怎樣去克服內部控制局限性，使內部控制有良好執(zhí)行環(huán)境，讓內部控制為我國經濟發(fā)展發(fā)揮最大的作用。

　　內部控制制度準則指出：“內部控制包括控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五個要素”，五要素的劃分方法和當前國際上關于內部控制研究的最新成功相銜接，是我國《會計法》管理系統(tǒng)的配套措施，是和國際慣例相接軌的寫照，同時也是解決我國會計信息失真的重要手段。由于內部控制自身局限性以及我國企業(yè)自身特性，雖然內部控制為我們的企業(yè)管理起到舉足輕重的作用，但是，其中存在問題卻是值得我們研究?，F(xiàn)在我就內部控制環(huán)境主體談談自己的認識。

　　五個要素之首要要素是控制環(huán)境，準則定義如下：指構成一個組織的內部控制氛圍，反映組織內部人員特別是管理層對內部控制的態(tài)度，是內部控制其他組成要素的基礎。影響控制環(huán)境的因素包括管理層的管理哲學和經營風格，董事會和內部監(jiān)督機構的設置，內部組織結構設置及職責權限的劃分，人力資源政策及執(zhí)行，員工職業(yè)道德和操守，勝任能力。

　　分析影響控制環(huán)境的具體因素，一方面是“人”的因素，包括管理層、董事會、員工職業(yè)道德和操守，勝任能力，另一面是程序和組織問題，如內部監(jiān)督機構、內部組織機構設置及職責權限劃分，如果企業(yè)組織建立了合理的控制政策和程序，但決策人疏忽大意，精力分散，判斷失誤，職能越權，對控制指令隨意性居多，就會造成控制失效，也會造成無效控制的示范，如果執(zhí)行人員相互勾結，串通舞弊，從表面看內部控制是存在的，實際上卻是失敗的，如果內部監(jiān)督機構設置了卻監(jiān)督不力，此外，受成本效益原則的限制，內部控制大多針對日常經常性的經濟業(yè)務，而對個別、偶然發(fā)生的業(yè)務，較少建立相應控制，一旦發(fā)生這種業(yè)務，就不存在相應的適當控制，并且內部控制應該是多變的，隨不同經濟新事物的產生和發(fā)生要相適應變化，而不是簡單的制度和框架。

　　我們不難體會到內部控制制度的施行是建立在幾種假設前提下，控制實體假設、可控性假設、人性假設、不竄通假設，“人”是內部控制鏈條的聯(lián)接者，不同的角色在內控中的作用也不同，具體分析如下：

　　1.管理當局。管理當局的思想意識對建立一個卓有成效的內部控制環(huán)境起著絕對關鍵的作用，也就是說管理當局是內部控制環(huán)境的基礎。首先包括管理當局對經營風險的態(tài)度和控制經營風險的方法，其次對企業(yè)管理的認識程度和重視程度，第三，對會計工作所持的態(tài)度和行動。如果管理當局由一個人或少數(shù)幾個人控制，特別是在我們國家，由國有企業(yè)改制為股份有限公司或有限責任公司的居多，而這樣的公司多多少少帶有國企的色彩，一人拍板定案的現(xiàn)象屢見不鮮，需要集體聯(lián)簽、集體授權的，更是形同虛設，如亞細亞關門，廣東國投破產，都與領導層對內部控制的重視程度、所持態(tài)度有直接關系，管理工作具有的科學性、客觀性是永遠的真理，管理者的態(tài)度和認識問題卻是帶有很大的主觀性。怎樣使我們的決策避免盲目性，管理科學規(guī)范性，上層管理者執(zhí)行內部控制所持態(tài)度和認識就是暗示作用，而他們之所以表現(xiàn)出這樣那樣的態(tài)度，有著更深層的原因：利益驅使，據(jù)有關調查表明，上市公司的董事會成員中100%為內部董事的公司占有效樣本數(shù)的22.1%，50%以上為內部董事的公司占有效樣本數(shù)的78.2%，董事長和總經理一人兼任的公司占總樣本的47.7%，由此可見，必須完善公司法人治理結構，建立真正意義上的法人治理結構，使經理人遠離“個人利益”，行使一個內部控制管理者或執(zhí)行者的權利和義務。

　　2.內部控制制度具體執(zhí)行者：作為內部控制流程中的操作者，在控制鏈條中是以雙重身份參與在其中，對下個環(huán)節(jié)是控制者，上個環(huán)節(jié)是被控制者，如果有了好的控制程序和組織機構，清醒的上層管理者，那么，具體影響內部控制效果的就是控制執(zhí)行者。談到這里，會計人員在其中起著更為重要的角色，因為會計核算系統(tǒng)是內部控制的主要手段。而他們的職業(yè)道德和業(yè)務素質決定了這個鏈條轉動的平穩(wěn)和流暢，怎樣挖掘其中的潛能使內部控制發(fā)揮最大效能，筆者認為有二，其一，滿足人的需求。人都有一種渴望成功的心理需求，而福利和待遇正是它的體現(xiàn)，在考慮成本效益原則前提下，權限與管理價格掛鉤，讓執(zhí)行者感到辛勤工作得到的和一旦失去這份工作將要失去的優(yōu)厚經濟來源，減少職工短期管理行為，以“情”帶商。二是加強職工業(yè)務培訓，尤其是會計后期教育問題，我們國家會計準則緊跟國際會計準則步伐，先后出臺的準則是我們會計人的工作指南，如果不能及時學習國內外有關法則，不僅會如戰(zhàn)場上的敗將，被現(xiàn)實淘汰，企業(yè)管理受損失更大。

　　管理層、執(zhí)行者組成了內部控制環(huán)境主體，既獨立又相輔相成，假如內部控制環(huán)境中上層管理者為內控打造良好的氛圍和開端，執(zhí)行者認真履行內控職責，那么，一個優(yōu)秀的內部控制環(huán)境下，何患國家法律、法規(guī)在本單位執(zhí)行，各項資產的安全和完整，經營管理信息、財務會計資料的真實、完整，避免或降低各種風險，提高經營管理效率，實現(xiàn)管理層的經營方針和目標呢？