我們先看兩個案例：1995年2月27日，世界上有著233年歷史的巴林銀行垮了。四萬員工，下面有四個集團，全球幾乎所有的地區(qū)都有分支機構的233年的巴黎銀行怎么會垮呢？因為一個人——利森。利森當年才28歲，是巴林銀行新加坡分行的經(jīng)理。他25歲到巴林銀行，主要是做期貨買賣，一個人掙的錢能達到整個銀行所有其他人掙錢的總和。董事會最后采取一個政策，利森可以先斬后奏。從1994年底開始，利森認為日本股市將上揚，未經(jīng)批準就做風險很大的被稱作“套匯”的衍生金融商品交易，期望利用不同地區(qū)交易市場上的差價獲利。在已購進價值70億美元的日本日經(jīng)股票指數(shù)期貨后，利森又在日本債券和短期利率合同期貨市場上作價值約200億美元的空頭交易。不幸的是，日經(jīng)指數(shù)并未按照利森的想法走，在1995年1月就降到了18500點以下，在此點位下，每下降一點，就損失200萬美元。利森又試圖通過大量買進的方法促使日經(jīng)指數(shù)上升，但都失敗了。隨著日經(jīng)指數(shù)的進一步下跌，利森越虧越多，眼睜睜地看著10億美元化為烏有。問題的關鍵在于授權審批控制。

　　2004年12月，中國航油集團唯一的海外公司——中國航油（新加坡）股份有限公司發(fā)布了一個令世界震驚的消息：這家新加坡上市公司因石油衍生產(chǎn)品交易，總計虧損5.5億美元。凈資產(chǎn)不過1.45億美元的中航油（新加坡）因之嚴重資不抵債，已向新加坡最高法院申請破產(chǎn)保護。無論是中航油（新加坡）還是其母公司中國航油集團都處在輿論聚焦之中。如今，全球投資人和公眾對國有大型企業(yè)的內部控制管理能力深感憂慮，也對現(xiàn)有的監(jiān)控體系產(chǎn)生懷疑。很多人懷疑中航油（新加坡）內部根本就沒有風險控制體系。其實，中航油（新加坡）的內部控制體系在形式上一直存在。其《風險管理手冊》是由安永會計師事務所制定，與其他國際石油公司操作規(guī)定基本一致。中航油（新加坡）內部設有風險管理委員會，每名交易員虧損20萬美元時必須向風險管理委員會匯報；虧損37.5萬美元時，向CEO匯報；虧損50萬美元時，必須斬倉。關鍵在于公司缺乏對其內部控制狀況定期進行有效的評價。

　　從中可以看出，內部控制制度的建立、執(zhí)行、評價是多么的重要。在知識經(jīng)濟到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復雜，而且越來越不穩(wěn)定，市場競爭更是日趨激烈，如何增強企業(yè)的核心競爭實力，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，成為企業(yè)最關注的問題，內部控制制度則為企業(yè)提供了一個強有力的保證。

　　一、建立以財會控制為核心的內控機制

　　從2001年開始，國家財政部就逐步制定了《內部會計控制規(guī)范》；2009年7月1日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的我國第一部《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》和17項具體規(guī)范即將實施。以財會控制為核心的內部控制機制的建設將有了可操作性的依據(jù)，具體體現(xiàn)在以下幾個方面：

　　1.會計人員權責分明

　　明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工和程序方法。企業(yè)要健全和強化內部組織機構，它是企業(yè)經(jīng)濟活動進行計劃、指揮和控制的組織基礎，其核心問題是合理的職責分工。在一般情況下，處理每項經(jīng)濟業(yè)務的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負責，起到相互控制的作用。如材料物資的需求計劃、采購、檢驗、保管、領用應相對分離；銷售與發(fā)貨、收款工作要分開。

　　2.會計憑證完整正確

　　明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關領導和經(jīng)辦人簽章、明細數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種帳簿記錄，要求帳證的一致或保持一定統(tǒng)馭關系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細核對、各種報表相關數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內部稽核制度等。

　　3.會計制度嚴密完備

　　明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點制度。如為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項物資進行收付后，都要實行永續(xù)盤存辦法核對庫存帳實外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證帳卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結帳清點庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責任。

　　4.會計信息效率提高

　　電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會汁處理中已建立起來的內部控制制度和管理制度，同時，還應加強對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運行的前提。程序設計人員還應對數(shù)據(jù)庫采用加密技術進行處理，嚴格按會計電算化系統(tǒng)的設計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內部控制制度，保障系統(tǒng)設計的處理流程不走樣變型。

　　二、建立全面預算全方位內控機制

　　內控機制建立的目的是圍繞以內控目標為中心，促進目標的實現(xiàn)，改善管理過程中不完善的規(guī)定，但并不是杜絕問題的存在。根據(jù)成本效益原則，以最小的投入獲取最大的收益。

　　1.預算委員會全權負責

　　董事會負責單位內部控制的建立健全和有效實施。預算委員會是董事會設立的專門工作機構，受董事會的委托，全面負責預算管理工作，其主要職責是：（一）確定公司預算編制的總原則；（二）根據(jù)公司發(fā)展戰(zhàn)略目標組織編制公司年度預算，提請董事會審議；（三）審查公司的初步預算方案，并提出修正建議；（四）在預算編制的環(huán)境發(fā)生變更時，組織修改公司年度預算；（五）評估并分析預算執(zhí)行情況的報告，對計劃偏差進行分析并提出修正建議。

　　2.各部門授權經(jīng)營

　　預算控制的內容涵蓋了單位經(jīng)營活動的全過程，單位通過預算的編制和檢查預算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內部各單位未完成預算的原因，并對未完成預算的不良后果采取改進措施，確保各項預算的嚴格執(zhí)行。在實際工作中，預算編制不論采用自上而下或自下而上的方法，其決策權都應落實在內部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮和協(xié)調。預算確定后由各預算單位組織實施，并輔之以對等的權、責、利關系，由內部審計部門等負責監(jiān)督預算的執(zhí)行。

　　根據(jù)不相容職務分離控制和授權審批控制的要求，實行分崗分部門管理。避免那些如果由一個人擔任可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，規(guī)范經(jīng)濟業(yè)務的權力、條件和有關責任者。

　　不相容職務分離的核心是“內部牽制”，因此，單位在設計、建立內部控制制度時，首先應確定哪些崗位和職務是不相容的；其次要明確規(guī)定各個機構和崗位的職責權限，使不相容崗位和職務之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，形成有效的制衡機制。單位必須建立授權審批體系，明確授權審批的范圍、授權審批的層次、授權審批的程序、授權審批的責任。單位對于重大業(yè)務和事項，應當實行集體決算審批或者聯(lián)簽制度，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體意見。

　　3.全方位進行預算

　　預算管理貫穿整個管理流程，在內部管理流程上分為預算制定、決策、執(zhí)行、考核等四個主要環(huán)節(jié)。

　　在預算制定方面，由預算委員會確定集團整體戰(zhàn)略規(guī)劃，并制定戰(zhàn)略規(guī)劃的指引，各職能部門及機構根據(jù)指引制定年度預算及年中預算調整方案。如有重大金額的預算追加則需經(jīng)預算管理委員會會同其他相關專業(yè)決策管理委員會研究后確定。

　　公司重大事務的決策由各專業(yè)決策管理委員會完成，實行部門或機構負責人負責制下的集體決策模式，由專業(yè)委員會結合公司發(fā)展規(guī)劃確定各部門及機構的工作目標。

　　在執(zhí)行上，公司在各部門及職能機構設專職執(zhí)行人員，職責是全權支配各自分管職能領域或業(yè)務系列的所有資源，各級專職執(zhí)行人員之間既有分工，又相互協(xié)作，各自對其問責領域負責，同時又應盡最大努力幫助其他專職執(zhí)行人員完成其職責。任何重大事項經(jīng)過團隊共同決策，并由一名分管領導牽頭落實，并對結果負責。

　　在考核上，各專職執(zhí)行人員全權負責領域或業(yè)務的結果，其中既有明確的短期經(jīng)營指標，同時又對3-5年中長期發(fā)展目標問責。公司對子公司的經(jīng)營監(jiān)督以月度經(jīng)營報告會為核心，通過嚴格的績效問責，確保集團整體經(jīng)營目標達成。

　　三、建立依法理財規(guī)范內控運作機制

　　1.建立決策、經(jīng)辦分離制約制度

　　決策和經(jīng)辦分離制度是決策人員與執(zhí)行人員之間能夠相互監(jiān)督、相互制約，體現(xiàn)了《會計法》對重要經(jīng)濟業(yè)務事項決策和執(zhí)行程序的要求，既要防止權限過于集中，也要防止政出多門、各行其是。

　　根據(jù)內部控制制度不相容職務分離控制的原則要求，業(yè)務經(jīng)辦與決策（審批）必須分離。具體業(yè)務與事項的控制一般涵蓋單位經(jīng)營管理的各個層級和業(yè)務流程的各個環(huán)節(jié)，通常包括采購、生產(chǎn)、銷售、預算、擔保、合同協(xié)議、業(yè)務外包、企業(yè)合并、資產(chǎn)重組、投資融資、貨幣資金、金融資產(chǎn)、存貨、工程項目、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、人力資源、信息系統(tǒng)等方面。

　　2.建立財產(chǎn)清查盤點制度

　　財產(chǎn)清查制度歷來是《會計法》強調的重要制度之一?！稌嫹ā返诙邨l規(guī)定，各單位在內部會計監(jiān)督制度中應當明確“財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序”，不僅要建立財產(chǎn)清查制度，而且要明確規(guī)定財產(chǎn)清查的范圍、期限、組織程序，保證財產(chǎn)清查制度得以具體落實，也為有關管理部門監(jiān)督檢查財產(chǎn)清查制度建立和執(zhí)行情況提供可靠依據(jù)。

　　財產(chǎn)保護控制主要包括：（1）財產(chǎn)記錄和實物保管。關鍵是要妥善保管涉及資產(chǎn)的各種文件資料，避免記錄受損、被盜、被毀。對重要的文件資料，應當留有備份，以便在遭受意外損失或毀壞時重新恢復，這在計算機處理條件下尤為重要。（2）定期盤點和賬實核對。它是指定期對實物資產(chǎn)進行盤點，并將盤點結果與會計記錄進行比較。盤點結果與會計記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯誤、浪費、損失或其他不正?，F(xiàn)象，應當分析原因、查明責任、完善管理制度。（3）限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權的人員對資產(chǎn)的直接接觸，只有經(jīng)過授權批準的人員才能接觸該資產(chǎn)。限制接近包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。一般情況下，對貨幣資金、有價證券、存貨等變現(xiàn)能力強的資產(chǎn)必須限制無關人員的直接接觸。

　　3.建立執(zhí)法監(jiān)督制度

　　在法律的框架內，內部控制制度的監(jiān)督可以分為五個層次：第一，財會部門的后臺監(jiān)督，財會部門及其管理人員負有履行后臺監(jiān)督的重要職責，企業(yè)每一項業(yè)務的收付和債權債務的發(fā)生都會在帳面上反映出來，這本身就是一種監(jiān)督；會計人員在會計核算中注重反映的真實、準確和完整，并有責任以會計資料為依據(jù)，控制企業(yè)經(jīng)濟活動按預定目標進行，并報告所發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)的財務事件；財務主管在帳務匯總和財務報表分析后也可以發(fā)現(xiàn)經(jīng)營管理活動中的種種問題，促使企業(yè)遵守國家法律和政策，加強經(jīng)濟核算，提高經(jīng)濟效益。財會部門要從管理會計的角度，在更深層次和更大范圍內發(fā)現(xiàn)問題，研究對策，預測風險。第二，企業(yè)內部審計的再監(jiān)督，內部審計是一種獨立的、客觀公正的、并能夠提出指導性建議的行為，以使企業(yè)能夠創(chuàng)造更多的價值，并提高其運作能力。它通過采用一套系統(tǒng)嚴謹?shù)姆椒▽︼L險進行估量，并提高風險管理、控制與監(jiān)督的有效性，最終幫助企業(yè)達到預期的目標。內部審計部門的職能除了審核企業(yè)會計帳目之外，還包括稽查、評價內部控制是否完善和企業(yè)內部各組織機構執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理層提出建議和報告。內部審計部門的監(jiān)督職能在于提供對一個單位的內部控制加以系統(tǒng)地檢查和評估，提交審計報告，其中包括對各種經(jīng)營活動無偏見的、公正的、實事求是的分析和經(jīng)過證實以后而應采取改進行動的合理建議，以協(xié)助各級管理部門有效地履行其職責。第三，以注冊會計師為主要形式的社會力量監(jiān)督，這種監(jiān)督形式是通過注冊會計師對企業(yè)內部控制的審計、評價實現(xiàn)的。在進行評審之前，注冊會計師應當依據(jù)國家有關內部控制的規(guī)范，制定對企業(yè)內部控制實施審核的工作計劃，以確定內部控制測試和評價的程序和范圍。注冊會計師的監(jiān)督分三步實施，調查、了解企業(yè)的內部控制情況，對內部控制進行符合性測試，對內部控制進行評價。第四，以企業(yè)外部信息使用者為主的社會力量監(jiān)督，企業(yè)提供內部控制報告的目的在于向外部信息使用者表明企業(yè)的內部控制是否有效。通過企業(yè)提供的內部控制報告，外部信息使用者可以加強對企業(yè)內部控制的監(jiān)督，這將有助于改善企業(yè)的內部控制系統(tǒng)，減少管理舞弊和財務報告操縱，也保護外部信息使用者自身的利益。第五，政府對企業(yè)內部控制的監(jiān)督，企業(yè)內部控制是國家宏觀控制的組成部分，建立良好的社會主義市場經(jīng)濟秩序，企業(yè)內部控制是基礎，但政府及其職能部門的管理、監(jiān)督、控制也決不可少，對于國有企業(yè)來講，政府的監(jiān)督尤為重要。

　　四、建立健全內控制度評價體系

　　1.審計重心從財務轉向內控

　　一直以來，單位內部審計工作的重點在經(jīng)濟效益審計、會計工作基礎規(guī)范監(jiān)督、專項審計上；外部會計師事務所的年報審計主要側重經(jīng)濟效益審計，從第三者的角度為投資者、國家稅務部門作出客觀的評價。企業(yè)上了一定的規(guī)模以后，企業(yè)也從家庭作坊的管理模式轉向有限責任公司和股份公司，投資者要想在行業(yè)中做大，走出國門，建立跨國集團公司，必須從簡單的數(shù)字，即以經(jīng)濟效益為重心轉向以內部控制為重心。投資者必須建立內部控制制度審計工作計劃，對內控審計進行檢查評價。

　　2.檢查評價走向全面和深入

　　單位應當結合內部控制制度建立與實施情況，定期以內部控制的有效性進行評價，編寫內部控制自我評價報告。根據(jù)國家有關法律法規(guī)要求、經(jīng)營業(yè)務調整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務發(fā)展狀況、實際風險水平等確定內部控制制度評價的內容和評價程序，逐步完善適合本單位的內控評價體系。內部控制制度的檢查評價主要體現(xiàn)在三個方面：1、內部控制的健全性，充分性。2、內部控制的合理性。3、內部控制的有效性。

　　五、內控加強為企業(yè)增收創(chuàng)益

　　在我國，內部控制的認識一直不到位，企業(yè)老總認為，企業(yè)內部控制會制約辦事效率和市場反應能力，因此，企業(yè)內部控制在一些企業(yè)難以得到有效實施。

　　內部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個重要組成部分，應管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要而產(chǎn)生，其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營活動更具合理化，具有經(jīng)濟性、效率性以及效果性；保證管理決策的貫徹；維護資產(chǎn)和資源的安全：保證會計記錄的準確和完整并提供及時的、可靠的財務和管理信息。因為內部控制其本身是一種管理機制，是要花成本的，且這種成本又是現(xiàn)實和可以估量的，但實施內部控制而避免或減少風險或損失的可能性是不確定的，從而潛在地提高企業(yè)經(jīng)濟效益。

　　中國船舶重工集團公司第七一五研究所　　陳建軍