電子商務(wù)引起的稅收問題及對策

　　網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)一步發(fā)展，使電子商務(wù)成為現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營的一種大趨勢。與此同時(shí)，電子商務(wù)也使傳統(tǒng)的稅收觀念受到很大沖擊，給各國稅務(wù)系統(tǒng)帶來了一個(gè)共同的難題——如何才能有效地對電子商務(wù)征稅。

　　一、電子商務(wù)引起的稅收問題

　　由于電子商務(wù)具有高度的流動性和隱匿性的特點(diǎn)，從而引發(fā)一系列重大稅收問題，主要表現(xiàn)在：

　　1、稅收征管無帳可查。各國稅收征管都離不開對憑證、帳簿和報(bào)表的審查，由于電子信息技術(shù)的運(yùn)用越來越多地出現(xiàn)無紙化操作，而這些電子憑證又可以輕易地修改，不留下任何痕跡、線索，這使稅收征管稽查工作失去了基礎(chǔ)，稅務(wù)部門無帳可查。再加上隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以利用超級密碼掩藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)搜集信息更加困難。

　　2、常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念受到挑戰(zhàn)。按國際規(guī)范，只有在某個(gè)國家設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得，才能由該國行使地域稅收管轄權(quán)征稅。所謂“常設(shè)機(jī)構(gòu)”，是指一個(gè)企業(yè)進(jìn)行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。因特網(wǎng)的出現(xiàn)，使許多國內(nèi)消費(fèi)者或廠商可以通過因特網(wǎng)購買外國商品和勞務(wù)，外國銷售商并沒有在本國出現(xiàn)，因而不能對外國銷售商在本國的銷售和經(jīng)營征稅。本國銷售商向外國銷售產(chǎn)品和勞務(wù)，當(dāng)然要對其銷售行為征稅，但是，涉及到出口商品和勞務(wù)的稅收優(yōu)惠、出口退稅等問題，同樣不好解決。

　　3、有形商品、勞務(wù)、特許權(quán)的區(qū)別變得很模糊。例如，銷售一本書，承載媒體是紙張，如果把這本書制作成光盤，那么實(shí)物形態(tài)就發(fā)生了變化，適用的稅目就有所不同。在稅收管理上，顯然書籍容易征稅，而對銷售的光盤征稅難度就大了。在因特網(wǎng)上，連光盤都不買，只要下載就行了，而且還可以復(fù)制，這種交易所得更象特許權(quán)使用費(fèi)。具體情況應(yīng)如何界定比較困難。

　　4、國際稅收管轄權(quán)的沖突。一般而言，稅收管轄權(quán)的范圍是一個(gè)國家的政治權(quán)力所能達(dá)到的范圍。世界各國實(shí)行的稅收管轄權(quán)并沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，但都堅(jiān)持收入來源地管轄權(quán)代先的原則。自從電子商務(wù)出現(xiàn)以后，各國對收入來源地的界定發(fā)生了爭議。美國等發(fā)達(dá)國家要求加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)，而發(fā)展中國家為了本國的利益，大力要求加大本國收入來源地管轄權(quán)范圍。

　　5、納稅人避稅更容易。國際互聯(lián)網(wǎng)的高流動性、隱匿性嚴(yán)重地阻礙稅務(wù)部門獲取征稅依據(jù)。美國財(cái)政部有關(guān)電子商務(wù)的白皮書提出了電子商務(wù)中幾個(gè)影響征稅的特點(diǎn)：（1）消費(fèi)者匿名；（2）制造商隱匿其住所；（3）稅務(wù)部門讀不到信息無法掌握電子交易情況；（4）電子商務(wù)本身也可以隱匿。另外，企業(yè)可在國際互聯(lián)網(wǎng)上輕易變換其站點(diǎn)，這樣任何一個(gè)企業(yè)都可選擇低稅率或免稅的國家設(shè)立站點(diǎn)，從而達(dá)到避稅的目的。

　　二、國際上對于電子商務(wù)征稅問題的兩種代表性意見

　　1、美國關(guān)于電子商務(wù)征稅的基本觀點(diǎn)主要有四個(gè)方面的內(nèi)容：（1）稅收首先要做到中性，既不扭曲也不阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，稅收政策要避免對商務(wù)形式的選擇發(fā)生影響；（2）保持稅收政策的透明度，現(xiàn)行國際稅收原則還不夠透明，有待進(jìn)一步改進(jìn)；（3）對電子商務(wù)的稅收政策應(yīng)與美國現(xiàn)行稅制相協(xié)調(diào)，并與國際稅收基本原則保持一致；（4）不開征新稅或附加稅，應(yīng)該通過對某些概念、范疇重新加以界定和對現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題；（5）以居民管轄權(quán)取代收人來源管轄權(quán)。

　　2、與美國主張不開征新稅的原則相反，有些專家主張開設(shè)新稅，以避免網(wǎng)上稅款的流失。1994年，加拿大稅收專家阿瑟。科德爾構(gòu)思了一種被稱為“比特稅”（Bit Tax）的方案，后經(jīng)荷蘭教授盧。蘇特正式提出，其主要做法是對全球信息傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位征稅，如對數(shù)據(jù)搜集、通話、圖像或聲音傳輸?shù)鹊恼鞫�。反對者認(rèn)為對所有數(shù)字信息不加區(qū)別地征稅將阻礙電子商務(wù)的發(fā)展。即便如此，這一方案仍有其積極的一面�？梢詾榻鉀Q互聯(lián)網(wǎng)涉稅問題提供了有效的嘗試。

　　總的來說，目前國際上對電子商務(wù)的稅收政策問題尚未取得一致看法，各國仍在繼續(xù)加緊研究和協(xié)調(diào)之中。如果發(fā)展中國家不能形成自己的方針政策，由美國等發(fā)達(dá)國家牽著鼻子走，其結(jié)果必將導(dǎo)致本國的經(jīng)濟(jì)利益遭到嚴(yán)重的損失。

　　三、我國應(yīng)采用的相關(guān)稅收原則及對策

　　由于軟、硬件環(huán)境和信息基礎(chǔ)設(shè)施的先天不足，我國目前的電子商務(wù)尚處在萌芽階段，與世界發(fā)達(dá)國家相比，還存在很大的差距。為了縮短與發(fā)達(dá)國家間的差距，對電子商務(wù)進(jìn)行征稅，我國應(yīng)在鼓勵(lì)、扶持的思想指導(dǎo)下，制定如下征稅原則：（1）稅收中性原則。即在有形交易和電子交易間應(yīng)平等對待經(jīng)濟(jì)上相似的收入。征稅應(yīng)不影響企業(yè)對市場行為和貿(mào)易方式的選擇，以免阻礙電子商務(wù)在我國的發(fā)展。（2）適當(dāng)優(yōu)惠原則。我國電子商務(wù)還處在啟蒙階段，為了促進(jìn)電子商務(wù)在我國的快速發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)上網(wǎng)交易，對電子商務(wù)的征稅應(yīng)暫時(shí)采取優(yōu)惠政策，不加征新稅。（3）稅負(fù)公平原則。傳統(tǒng)貿(mào)易與電子商務(wù)只是交易方式不同，本質(zhì)上都是交易雙方買賣商品的商務(wù)活動。因此在稅收上應(yīng)公平對待。

　　電子商務(wù)的出現(xiàn)，給稅收征管及稅收法制建設(shè)提出了新的更高的要求。我國應(yīng)在借鑒外國先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合我國的實(shí)際情況，分階段采取以下措施：近期對我國的電子交易暫不加征任何形式的新稅，并隨時(shí)注意電子交易市場的動態(tài)，正確引導(dǎo)其發(fā)展；同時(shí)，加緊電子申報(bào)納稅的試點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)問題，積累經(jīng)驗(yàn)，逐步推廣。具體可嘗試采取以下若干措施：

　　1、進(jìn)一步強(qiáng)化居民稅收管轄權(quán)。可采取居民管轄權(quán)與收入來源地管轄權(quán)并存的方案，并逐步向居民管轄權(quán)傾斜。國際現(xiàn)行稅收管轄權(quán)基本呈現(xiàn)兩種格局：發(fā)達(dá)國家普遍采用由屬人原則確立的居民稅收管轄權(quán)；發(fā)展中國家則采用由屬地原則確立的收入來源地稅收管轄權(quán)。隨著電子貿(mào)易的快速發(fā)展，收入來源地管轄權(quán)越來越難以適應(yīng)國際稅收的要求，但從保護(hù)本國經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，發(fā)展中國家一時(shí)很難接受居民管轄權(quán)原則。為了與國際稅收接軌，發(fā)展中國家應(yīng)逐步適應(yīng)居民管轄權(quán)原則，積極與發(fā)達(dá)國家進(jìn)行磋商、協(xié)調(diào)，爭取更多的利益。

　　2、對電子商務(wù)實(shí)行優(yōu)惠稅率，并建立單獨(dú)的核算體系。電子貿(mào)易能夠?yàn)槠髽I(yè)節(jié)約資金，降低成本，帶來直接經(jīng)濟(jì)效益，因此應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)和扶持，適當(dāng)給予稅收優(yōu)惠。為便于稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)申報(bào)是否真實(shí)，要求企業(yè)必須對網(wǎng)上進(jìn)行的交易單獨(dú)核算，否則不給予優(yōu)惠。

　　3、加大研究經(jīng)費(fèi)和技術(shù)力量的投入，盡快開發(fā)出一種實(shí)用有效的電子稅收系統(tǒng)，為電子商務(wù)的有效征稅提供技術(shù)上的保障。開發(fā)出的電子系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)功能強(qiáng)大，操作簡單，并且能夠存儲文件表單，可以輕松完成無紙征稅。

　　4、從我國的實(shí)際情況出發(fā)，為企業(yè)上網(wǎng)交易創(chuàng)造有利條件。如果網(wǎng)上交易只有賣家沒有買家或者買家很少，企業(yè)不愿意上網(wǎng)，因此首先應(yīng)保證企業(yè)上網(wǎng)之后有足夠的銷售空間，這樣才能吸引企業(yè)加入進(jìn)來。為了鼓勵(lì)企業(yè)上網(wǎng)交易，應(yīng)盡量少征或不征新稅。

　　總之，在電子商務(wù)日漸發(fā)達(dá)的今天，我國要順應(yīng)國際發(fā)展大趨勢，致力于電子商務(wù)的開拓和推廣，加緊征服電子商務(wù)征稅的技術(shù)難題，不斷規(guī)范電子交易市場，制定并完善相關(guān)的法律法規(guī)，逐步增加電子商務(wù)的交易品種，擴(kuò)大電子商務(wù)的交易范圍。