對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的冷思考

　　經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮席卷到世界上每一個(gè)角落，與之相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程也在不斷加快。同時(shí)也應(yīng)看到各國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境的巨大差異在短期內(nèi)無(wú)法消失，以一套全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用于每一國(guó)家的每一企業(yè)，從目前來(lái)看還只是一種理想。我們應(yīng)以冷靜、理性的眼光來(lái)看待我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化進(jìn)程。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的內(nèi)涵

　　何謂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，理論界有多種看法，筆者更加認(rèn)同的是：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化是指采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)作為一種“商業(yè)語(yǔ)言”無(wú)論是在國(guó)內(nèi)還是在國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往與合作中，其信息傳達(dá)作用日益重要。在經(jīng)濟(jì)全球化的今天，客觀上要求各國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)處理方法應(yīng)趨于標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化，但是受各國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)、文化等因素的影響，各國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度存在著很大差異，這種差異給各國(guó)經(jīng)濟(jì)交往帶來(lái)了巨大的不便。因此，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息在國(guó)際間的可比性，促使各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，是會(huì)計(jì)國(guó)際化的內(nèi)在要求。會(huì)計(jì)國(guó)際化的實(shí)質(zhì)就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。

　　二、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的思考

　　改革開(kāi)放使我國(guó)經(jīng)濟(jì)走向了國(guó)際市場(chǎng)。國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資、國(guó)際融資、跨國(guó)公司的迅速發(fā)展對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出了嚴(yán)重挑戰(zhàn)。由此，財(cái)政部開(kāi)始著手對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式進(jìn)行改革，并于1992年頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算模式與國(guó)際通行會(huì)計(jì)慣例的銜接。到目前為止，已有13項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相繼頒布、實(shí)施，這標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正在逐步建立。

　　在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的實(shí)踐中，充分研究、借鑒了包括國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的國(guó)際上有影響的會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容，在不與我國(guó)法律和經(jīng)濟(jì)實(shí)際相抵觸的前提下，盡量利用國(guó)際通用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)程序、方法，反映了我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化趨勢(shì)，但同時(shí)應(yīng)認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程任重道遠(yuǎn)。

　　筆者認(rèn)為，在此過(guò)程中應(yīng)注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題：

　　1．國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是各國(guó)利益之爭(zhēng)的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定通常反映了不同利益和政治勢(shì)力之爭(zhēng)。國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則如此，全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更是如此。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASC）和美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（FASB）肯定從發(fā)達(dá)國(guó)家的角度出發(fā)，更多的照顧發(fā)達(dá)國(guó)家的利益，同時(shí)損害了發(fā)展中國(guó)家及落后國(guó)家的利益。我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化同樣是一把雙刃劍，發(fā)展中國(guó)家在借鑒、利用它獲得外資的同時(shí)，都以開(kāi)放市場(chǎng)、損害一定的經(jīng)濟(jì)利益為代價(jià)。因此我們應(yīng)積極參與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASC）目前的改組活動(dòng)，同時(shí)將具有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則介紹出去，為體制轉(zhuǎn)軌國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建立提供成功經(jīng)驗(yàn)。這是將中國(guó)會(huì)計(jì)納入世界會(huì)計(jì)體系，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)占據(jù)一席之地的必經(jīng)之路。

　　2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化應(yīng)立足國(guó)情，解決我國(guó)實(shí)際問(wèn)題。早在1991年，財(cái)政部提出建立我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系既要考慮國(guó)際會(huì)計(jì)慣例，服務(wù)于證券市場(chǎng)和整個(gè)市場(chǎng)的發(fā)展，也要照顧中國(guó)國(guó)情。但實(shí)際上，基于研究方法的缺陷，我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展所選擇的是一條西方化的道路，是對(duì)西方會(huì)計(jì)理論和會(huì)計(jì)模式具有普遍有效性的認(rèn)定。其實(shí)，只要世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展是以承認(rèn)一定利益主體為前提，只要國(guó)際和國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)兩個(gè)范疇存在，會(huì)計(jì)還處在國(guó)際和國(guó)內(nèi)環(huán)境之中，會(huì)計(jì)的國(guó)家特色就會(huì)存在。因此我們認(rèn)為：

　�。�1）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須要適應(yīng)國(guó)際化的歷史潮流，但首先應(yīng)立足于本國(guó)國(guó)情，反映本國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)和經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容。這里的國(guó)情包括法律及市場(chǎng)發(fā)育完善的總體水平、特殊的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)背景、國(guó)企的現(xiàn)實(shí)情況和會(huì)計(jì)職業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。

　�。�2）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必須有創(chuàng)造性，不要緊跟西方的經(jīng)驗(yàn)亦步亦趨，而應(yīng)該很好地解決中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的會(huì)計(jì)問(wèn)題，如不完善市場(chǎng)中的產(chǎn)權(quán)關(guān)系、國(guó)有資產(chǎn)保值增值、會(huì)計(jì)信息失真等等。

　　3．會(huì)計(jì)的國(guó)內(nèi)協(xié)調(diào)。有人認(rèn)為，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化之前，應(yīng)考慮會(huì)計(jì)制度是否還有存在的必要性，先實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的國(guó)內(nèi)協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度二者規(guī)范的對(duì)象和重點(diǎn)不同而已，即準(zhǔn)則規(guī)范的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或項(xiàng)目，側(cè)重于確認(rèn)和計(jì)量，能提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力和解決新問(wèn)題的本領(lǐng)；制度從企業(yè)的角度，側(cè)重于記錄和報(bào)告，操作性強(qiáng)，易懂易學(xué)。

　　現(xiàn)階段，我國(guó)會(huì)計(jì)制度有其存在的必然性。因?yàn)椋海?）目前我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)判斷并不被重視。（2）從總體上看，會(huì)計(jì)專業(yè)教育水平較低，需要有一個(gè)詳細(xì)具體的規(guī)范。（3）中國(guó)屬大陸法系國(guó)家。兩者并存是我國(guó)現(xiàn)階段國(guó)情的客觀要求，目前關(guān)鍵是兩者之間如何相互協(xié)調(diào)和配合的問(wèn)題。這涉及到我國(guó)會(huì)計(jì)改革的步驟問(wèn)題。我們認(rèn)為，現(xiàn)階段應(yīng)注意兩者之間相互協(xié)調(diào)，以致于相互融合和趨同。到了那個(gè)時(shí)候，采取準(zhǔn)則還是制度，只是形式上的問(wèn)題，即使仍采取我國(guó)會(huì)計(jì)人員喜聞樂(lè)見(jiàn)的“制度”形式，其規(guī)范的重點(diǎn)與要求必然更加接近國(guó)際會(huì)計(jì)慣例。

　　4．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的范圍。從會(huì)計(jì)理論上講，會(huì)計(jì)具有“決策”與“政策”兩大用途。前者是指財(cái)務(wù)報(bào)表能夠幫助公司的外部人作出投資及信用評(píng)估等決策；后者則是指會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，可以作為政策和契約執(zhí)行的依據(jù)，例如決定管理層報(bào)酬、員工紅利和公益金分配以及所得稅額的核定等。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASC）和美國(guó)FASB都是以滿足上市公司的外部投資人的決策需要為主要目標(biāo)。對(duì)我國(guó)上市公司而言，證券市場(chǎng)的交易仍然以分散化的股民為主，這就產(chǎn)生了兩個(gè)問(wèn)題：

　�。�1）外部人對(duì)會(huì)計(jì)信息需求較弱；

　�。�2）股民主要關(guān)心的是會(huì)計(jì)信息的可靠性。

　　這時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重點(diǎn)應(yīng)以防范上市公司及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的不軌行為為主。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化則可謹(jǐn)慎從事，沒(méi)有必要強(qiáng)求一步到位。對(duì)非上市企業(yè)而言，沒(méi)有外部的投資人，會(huì)計(jì)信息主要適用于會(huì)計(jì)的“政策”用途。目前占我國(guó)經(jīng)濟(jì)最主要地位的非上市企業(yè)就沒(méi)有必要強(qiáng)求適用以外部人需要為主的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。因此我們認(rèn)為，目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的范圍主要應(yīng)集中在上市公司的一定范圍內(nèi)，且與資本市場(chǎng)的開(kāi)放同步進(jìn)行，謹(jǐn)慎從事。