美國新會計標準“不簡單”

　　美國的新會計標準制定者發(fā)現(xiàn)，制定簡單的會計標準以杜絕“安然”式的利用“表外資產(chǎn)”作假行為，并不像許多人希望的那么簡單。

　　改革者們曾希望美國財會標準委員會(FASB)廢除現(xiàn)行數(shù)十頁紙的復雜的會計規(guī)定，用反映經(jīng)濟現(xiàn)狀的方法取而代之：如果公司存在負債，那么就應該將這筆債務計入資產(chǎn)負債表。原來的預計是，新會計法規(guī)的最終版本最早將于本月公布。但問題是：限制使用表外交易的努力已經(jīng)演變成為只有會計人員能夠理解的細節(jié)問題。實際上，新規(guī)定可能比現(xiàn)行法規(guī)更為復雜，而企業(yè)已經(jīng)開始研究規(guī)避新法規(guī)的對策。

　　俄亥俄州立大學金融學教授桑德斯埋怨說，表外交易通常過于復雜深奧，人們對于適用何種會計準則的看法往往很難一致；而這些會計條目的結構十分復雜，解釋起來不是一件易事。

　　當去年FASB公布涉及那些經(jīng)常被公司列為表外項目的會計條目的新規(guī)定時，人們對于基于會計原則的監(jiān)管方式寄予了厚望。預計目前被列入此類項目的資產(chǎn)總額已達數(shù)萬億美元。這一會計問題幾乎算是老生常談，F(xiàn)ASB在安然破產(chǎn)前的近20年間一直在時斷時續(xù)地就這一問題進行爭論。安然公司就是通過其合作伙伴隱瞞數(shù)十億乃至上百億美元的債務。

　　FASB主席赫茨說，指導方針是將公司承擔主要風險或獲得主要回報的所有項目都列入公司會計賬目；然而，問題在于每一項表外項目都有自己獨特的組織結構，因此僅憑一條法規(guī)很難涵蓋所有的項目和結構。但赫茨仍強調，擬議中的新規(guī)則確實需要人們作出比以前更多的判斷，這很容易使公司規(guī)避會計規(guī)則。他將這描述為“以會計原則為基礎，以法規(guī)作支持”，這種結構也許能夠收到最好的效果。

　　FASB正在審閱收到的反饋意見，并在本周三的會議上討論終稿。盡管許多會計專家對FASB的整體努力表示贊許，但是批評家們早就抱怨過新標準過于復雜了，“其模糊性足以讓人暈頭轉向”。

　　FASB的7人委員會很快就被各種要求所包圍，許多公司聲稱自己所處環(huán)境不同或是特殊，希望能夠獲得豁免權，還有些公司要求委員會具體說明如何執(zhí)行這些新會計標準。大約130家公司，包括會計師，致信FASB，試圖游說該委員會不要采用新會計標準。這些公司中包括那些使用“各種渠道”的銀行，這類“渠道”結構使銀行的企業(yè)客戶可以存入應收賬款等資產(chǎn)，然后將其作為抵押來獲得商業(yè)票據(jù)投資者的短期借款，從而籌集所需的資金。銀行表示，盡管它們?yōu)樯鲜鼋灰滋峁┝速Y金上的支持，但它們自身的風險被分散了，因此，通過此類渠道借來的款項不應被合并入資產(chǎn)負債表。

　　盡管市場懷疑FASB是否有能力以基于原則的方式解決棘手的難題，但是公司和它們的投資銀行已經(jīng)找到了應對之策。銀行與公司在新標準下避開將表外資產(chǎn)并入報表的潛在辦法是：和一家或多家獨立公司組建一家合資企業(yè)，從而稀釋了各自對企業(yè)的控制權。根據(jù)新標準，衡量是否將資產(chǎn)并入報表因合伙企業(yè)投票權或決策權的不同而異，對于有多數(shù)投票權的一方，相關的資產(chǎn)就應該并入資產(chǎn)負債表。

　　一些會計專家擔心，這將導致企業(yè)建立沒有實際意義的投票機制，來規(guī)避承擔主要風險。這樣的合資公司要求其中10%的股權至少部分來自于一家或多家獨立公司。這一要求在現(xiàn)有規(guī)定中只有3%。赫茨承認：“總會有人找到漏洞�！彼�希望任何重組資產(chǎn)負債表外交易的努力將分散一家公司所承擔的風險。