《合并會計報表暫行規(guī)定》中明確規(guī)定：對于全資子公司，應當將子公司利潤分配表中年初未分配利潤項目，子公司資產(chǎn)負債表中實收資本項目、資本公積項目、盈余公積項目和母公司損益表中投資收益項目，與母公司對子公司權益性資本投資項目，子公司利潤分配表中提取盈余公積（或提取的法定公積金、法定公益金、任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金），應付利潤（或已分配股利、應付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）項目相互抵銷。并在合并工作底稿中編制以下抵銷分錄：
借：投資收益
年初未分配利潤
實收資本
資本公積
盈余公積
貸：長期投資
提取盈余公積（提取法定公積金、公益金等）
應付利潤（或已分配股利、應付股利等）
（注：為便于分析，這里暫不考慮存在少數(shù)股東權益以及合并價差的情況）
根據(jù)該項規(guī)定，注冊會計師全國統(tǒng)一考試教材以及其他會計專業(yè)教材均作了相同的會計處理。但如果依據(jù)合并報表抵銷分錄編制原理并聯(lián)系股份有限公司會計制度，不難發(fā)現(xiàn)此筆分錄所選用的會計科目及相關處理并不準確，它不僅不利于對抵銷事項的正確理解，而且容易誘導會計人員編制錯誤的抵銷分錄，使企業(yè)集團整體會計信息的真實披露受到影響。其主要表現(xiàn)在以下兩個方面：
一、應付利潤《應付股利）科目使用不恰當
為抵銷母公司所享有的投資收益與子公司的利潤分配，《合并會計報表暫行規(guī)定》通過借記“投資收益”，抵銷母公司在其全資子公司本年度實現(xiàn)利潤中應享有的權益，通過貸記“應付利潤”（或應付股利）等會計科目抵銷子公司對本年度實現(xiàn)利潤的分配。筆者認為，在這里運用“應付利潤”或“應付股利”科目是不正確的。首先，應付利潤及應付股利屬于負債性質的科目，在合并報表抵銷分錄中通常應與表示債權性質的“應收利潤”、“應收股利”相對應，而此處卻與損益類科目對應，極易使人誤解。其次，合并報表是通過編制合并報表工作底稿來完成的，集團公司內部的各公司個別資產(chǎn)負債表、損益表、利潤分配表構成了整張工作底稿，以上對于公司利潤分配情況的抵銷應在利潤分配表下“應分配利潤（或股利）”項目下填列。但是，“應付利潤（或股利）”項目的使用，極易使會計人員將其填列在資產(chǎn)負債表負債項目下。
二、用一筆批銷分錄抵銷兩類經(jīng)濟事項不恰當
根據(jù)合并報表原理，上述會計分錄反映了兩類經(jīng)濟事項的抵銷：一是母公司對子公司權益性資本投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷；二是母公司投資收益項目與子公司利潤分配等項目的抵銷。其中，第一類經(jīng)濟事項的抵銷以母公司和子公司的個別資產(chǎn)負債表為依據(jù)，抵銷的是集團公司已經(jīng)發(fā)生的投資行為。第二類經(jīng)濟事項的抵銷則以母公司和子公司的個別損益表及利潤分配表為依據(jù)，抵銷的是集團公司內部本年度發(fā)生的利潤分配行為。在《合并會計報表暫行規(guī)定》中，將以上不同的兩類經(jīng)濟事項用一筆分錄抵銷，不利于會計人員對合并報表編制方法的理解和掌握，特別是在我國會計人員對合并報表編制還很生疏的情況下，改進現(xiàn)有的規(guī)定十分必要。在此，筆者建議，應將此分錄分為兩筆處理：
1、子公司所有者權益的抵銷
借：年初未分配利潤
實收資本
資本公積
盈余公積
貸：長期投資
提取盈余公積
提取法定公積金
2、子公司利潤分配的抵銷
借：投資收益
貸：應分配利潤（或已分配利潤）
長期投資
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