關于《企業(yè)會計準則——政府補助和政府援助》（征求意見稿）的說明（二）

    三、關于政府補助的確認

    政府補助的會計核算方法有兩種，一種是資本法，另一種是收益法。

    采用哪種方法更適當，是政府補助會計最具爭論的議題。

    （一）資本法，是指將政府補助計入所有者權益。

    主張采用此法的理由是：

    1.政府補助是一種融資手段，應該在企業(yè)的資產負債表內處理，不應該通過利潤表處理。

    由于預計不必歸還，政府補助應當直接貸記所有者權益；

    2.在利潤表中確認政府補助是不恰當?shù)模�因為它不是經營收益，而是政府給予的無相關代價的獎勵。

    3.政府補助可視為股東投資以外的額外資本來源，因此，這些資本應保持不變，將這種企業(yè)白得的資本列入利潤表，計入應稅所得和利潤分配是不合適的。

    （二）收益法，是指將政府補助記作收益。

    主張采用此法的理由是：

    1.政府補助不是來自股東的收入，不應該直接貸記所有者權益，而應在適當?shù)钠陂g確認為收益；

    2.政府補助很少是無償?shù)�，企業(yè)爭取到政府補助通常要履行附加條件，因此，它們應該確認為收益，并與將來要由補助來補償?shù)南嚓P成本相配比；

    3.如同所得稅和其他稅費要從收益中開支一樣，政府補助作為政府財政政策的一種延伸，在利潤表中處理是符合邏輯的。

    國際會計準則，英國和香港會計準則均要求采用收益法，美國雖無專門的會計準則，但在其有關會計準則中要求采用的也是收益法。

    我國現(xiàn)行制度規(guī)定的做法既不完全是資本法也不完全是收益法，而是根據(jù)補助的形式來決定是采用資本法還是采用收益法：對于與資產相關的政府補助，如政府行政劃撥或無償調入的長期資產，于收到時，計入資本公積；國家撥給企業(yè)的科技三項費、農業(yè)企業(yè)的小型農田水利建設撥款等，于收到時，先作為負債處理，再視是否形成長期資產進行核算：

    構成或形成固定資產或無形資產的，采用資本法核算，將相關負債金額轉作所有者權益；未形成資產需核銷的部分，采用收益法核算，將相關負債金額與已發(fā)生的費用和損失相抵銷；結余部分按有關規(guī)定處理，該上交的上交，該滾存使用的滾存使用等。

    對于與收益相關的政府補助，如定額補助、費用補貼、其他財政扶持性補助，以及先征后退的稅收優(yōu)惠款等，則采用收益法核算。

    本準則關于與資產相關的政府補助的處理維持了我國現(xiàn)行做法，與國際會計準則不太一致，對于構成或用于形成固定資產或無形資產的，采用資本法核算，因為這類補助往往帶有向企業(yè)增加投資的性質；未形成資產需核銷的部分，國家允許核銷，因而本準則規(guī)定采用收益法核算；結余部分按有關規(guī)定處理，該上交的上交，該滾存使用的滾存使用等。

    對于與收益相關的政府補助，本準則要求采用收益法核算，與國際會計準則一致。