為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應提供的信息，提高會計信息質(zhì)量，財政部制定了《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，從1998年1月1日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。根據(jù)近三年來的執(zhí)行情況以及經(jīng)濟環(huán)境的變化，財政部在廣泛征求意見的基礎上，于2001年1月18日對原現(xiàn)金流量表會計準則進行了修訂，修訂后的會計準則仍稱為《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》，并于2001年1月1日起在全國范圍內(nèi)施行。
一、現(xiàn)金流量表概述
(一)現(xiàn)金流量表的定義
現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的會計報表，它是一張動態(tài)報表。為便于理解現(xiàn)金流量表，有必要結(jié)合資產(chǎn)負債表和利潤表來談。
資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的報表。通過它，可以提供企業(yè)某一日期資產(chǎn)或負債的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務以及清償時間；同時還可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。但是，資產(chǎn)負債表沒有說明一個企業(yè)的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結(jié)構(gòu)到期末的總量和結(jié)構(gòu)，即財務狀況為什么發(fā)生了變化，從期初的總量和結(jié)構(gòu)到期末的總量和結(jié)構(gòu)，即財務狀況為什么發(fā)生變化。利潤表是反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。通過它，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況和費用耗費情況，從而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。利潤表中有關(guān)營業(yè)收入和營業(yè)成本等信息說明了經(jīng)營活動對財務狀況的影響，一定程度上說明了財務狀況變動的原因，但由于利潤表是按照權(quán)責發(fā)生制原則確認和計量收入和費用的，它沒有提供經(jīng)營活動引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息。利潤表中有關(guān)投資損益和財務費用的信息反映了企業(yè)投資和籌資活動的效率和最終成果，如投資效益、資金成本等。但是沒有反映投資和籌資本身的情況，即對外投資的規(guī)模和投向，以及籌集資金的規(guī)模和具體來源。資產(chǎn)負債表和利潤表只能提供某一方面的信息，要求資產(chǎn)負債表和利潤表提供所有的信息是不現(xiàn)實的。為了全面反映一個企業(yè)經(jīng)營活動和財務活動對財務狀況變動的影響，以及財務狀況變動的原因，還需要編制現(xiàn)金流量表，以反映經(jīng)營活動、投資活動以及籌資活動引起的現(xiàn)金流量的變化�，F(xiàn)金流量表就是在資產(chǎn)負債表和利潤表已經(jīng)反映了企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果信息的基礎上，進一步提供企業(yè)現(xiàn)金流量信息，即財務狀況變動信息。
(二)現(xiàn)金流量表的作用
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存。按照《公司法》的規(guī)定，公司中因不能清償?shù)狡趥鶆眨灰婪ㄐ嫫飘a(chǎn)的，由人民法院依照有關(guān)法律的規(guī)定，組織股東、有關(guān)機構(gòu)及有關(guān)專業(yè)人員成立清算組，對公司進行破產(chǎn)清算。現(xiàn)金管理已經(jīng)成為企業(yè)財務管理的一個重要方面，受到企業(yè)管理人員、投資者、債權(quán)人以及政府監(jiān)管部門的關(guān)注。
現(xiàn)金流量表主要提供有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量方面的信息，編制現(xiàn)金流量表的主要目是為會計報表使用者提供企業(yè)一定會計期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于會計報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量。所以，現(xiàn)金流量表在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財務資源和財務風險以及預測企業(yè)未來前景方面，有著十分重要的作用。具體來說，現(xiàn)金流量表的作用主要表現(xiàn)為三個方面：
1.現(xiàn)金流量表有助于評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力
通過現(xiàn)金流量表，并配合資產(chǎn)負債表和利潤表，將現(xiàn)金與流動負債進行比較，計算出現(xiàn)金比計；將現(xiàn)金流量凈額與發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均股數(shù)進行比較，計算出每股現(xiàn)金流量；將經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與凈利潤進行比較，計算出盈利現(xiàn)金比率。可以了解企業(yè)的現(xiàn)金能否償還到期債務、支付股利和進行必要的固定資產(chǎn)投資，了解企業(yè)現(xiàn)金流轉(zhuǎn)效率和效果，等等，從而便于投資者作出投資決策、債權(quán)人作出信貸決策。
2.現(xiàn)金流量表有助于預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量
評價過去是為了預測未來。通過現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營指標，可以了解企業(yè)現(xiàn)金的來源和用途是否合理，了解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，就可以據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權(quán)人評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供必要信息。比如，根據(jù)上一期間銷售商品和提供勞務產(chǎn)生的現(xiàn)金，參考下一期間的銷售前景和收賬政策、客戶信用等因素，就可以預測下一期間銷售商品、提供勞務產(chǎn)生的現(xiàn)金。通過上一期間用于支付工資的現(xiàn)金金額，再考慮下一期間用工規(guī)模、工資標準等其他因素，就可以預測下一期間支付工資所需要的現(xiàn)金。
3.現(xiàn)金流量表有助于分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素
利潤表中列示的凈利潤指標，反映了一個企業(yè)的經(jīng)營成果，這是體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的最重要的一個指標。但是，利潤表是按照權(quán)責發(fā)生制原則編制的，它不能反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，并且沒有反映投資活動和籌資活動對企業(yè)財務狀況的影響。通過編制現(xiàn)金流量表，可以掌握企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量，將經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與凈利潤相比較，就可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤的質(zhì)量。并進一步判斷。是哪些因素影響現(xiàn)金流入，從而為分析和判斷企業(yè)的前景提供信息。
二、現(xiàn)金流量表的編制基礎
現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。具體包括以下內(nèi)容：
(一)庫存現(xiàn)金
庫存現(xiàn)金是指企業(yè)持有的、可隨時用于支付的現(xiàn)金限額，也就是現(xiàn)金賬戶核算的現(xiàn)金。
(二)銀行存款
銀行存款是指企業(yè)存在金融企業(yè)、隨時可以用于支付的存款，它與銀行存款賬戶核算的銀行存款基本一致，主要的區(qū)別是編制現(xiàn)金流量表所指的銀行存款是可以隨時用于支付的銀行存款，如結(jié)算戶存款、通知存款等。
也許有人會說，即使是定期存款，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應當屬于現(xiàn)金的范圍。確實，就定期存款而言，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應當屬于現(xiàn)金的范圍。確實，就定期存款而言，只要提前通知銀行，如提前一周，就可以取得現(xiàn)金。正如以管理部門的意圖劃分短期投資和長期投資一樣，判斷現(xiàn)金還是非現(xiàn)金，要看管理部門的意圖。當管理部門決定將資金變作定期存款，實際上是進行一筆投資，即，將資金投入定期存款。如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。所以，定期存款不屬于現(xiàn)金。而對于通知存款來說，企業(yè)與銀行達成協(xié)議，當企業(yè)在存款到期前提取現(xiàn)金時，則按低于原期限、高于活期存款的利率支付利息。在這種情況下，盡管企業(yè)已經(jīng)按一定期限存入現(xiàn)金，但是由于有以上協(xié)議，表明企業(yè)管理部門已經(jīng)考慮了這筆存款用于未來某一時間支付目的的可能性，這筆存款從而具有現(xiàn)金的性質(zhì)，當企業(yè)提前支取現(xiàn)金時，可以視為現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)化，而不是投資的收回。
(三)其他貨幣資金
其他貨幣資金是指企業(yè)存在金融企業(yè)有特定用途的資金，也就是其他貨幣資金賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等。
(四)現(xiàn)金等價物
現(xiàn)金等價物是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。現(xiàn)金等價物的支付能力相當于現(xiàn)金，能夠滿足企業(yè)即期支付的需要。現(xiàn)金等價物的定義本身，包含了判斷一項投資是否屬于現(xiàn)金等價物的四個條件，即(1)期限短；(2)流動性強；(3)易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金；(4)價值變動風險很小。其中，期限短、流動性強，強調(diào)了變現(xiàn)能力，而易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價值變動風險較小，則強調(diào)了支付能力的大小。
現(xiàn)金流量表會計準則之所以將符合以上四個條件的投資規(guī)定為現(xiàn)金等價物，視同現(xiàn)金加以報告，主要是考慮到，當企業(yè)作以上投資時，主要目的不是取得投資收益，而是將本來用于日常支付的現(xiàn)金暫時用于投資，待需要支付時，隨時變現(xiàn)，其安全性和變現(xiàn)能力與普通的存款差不多，但比普通的存款更合算。其中所稱的期限短，一般是指從購買之日起，三個月內(nèi)到期。這里將期限短定為三個月內(nèi)，一是借鑒了其他國家的有關(guān)規(guī)定，再就是考慮到企業(yè)商業(yè)信用、資金調(diào)度通常以三個月為期，三個月內(nèi)到期，則意味著能夠滿足短期支付需要。具體到一個企業(yè)來說，哪些投資可以確認為現(xiàn)金等價物，需要根據(jù)具體情形加以判斷。典型的現(xiàn)金等價物是自購買之日起三個月內(nèi)到期的短期債券。企業(yè)作為短期投資而購買的、市場上可以流通的股票，雖然期限短、變現(xiàn)能力強，但是其變現(xiàn)的金額并不確定，變現(xiàn)價值并不穩(wěn)定，所以不屬于現(xiàn)金等價物。
三、現(xiàn)金流量的分類
現(xiàn)金流量是現(xiàn)金流量表的基礎概念，指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。它產(chǎn)生于不同的來源，也有不同的用途，如工業(yè)企業(yè)可通過銷售商品、提供勞務收回現(xiàn)金，通過向銀行借款收到現(xiàn)金等；為生產(chǎn)產(chǎn)品購買原材料、固定資產(chǎn)需要用現(xiàn)金支付，職工工資也需要用現(xiàn)金進行支付等�，F(xiàn)金凈流量是現(xiàn)金流量表所要反映的一個重要指標，指現(xiàn)金流入與流出的差額，它反映了企業(yè)各類活動形成的現(xiàn)金流量的最終結(jié)果，可能是正數(shù)，也可能是負數(shù)。如果是正數(shù)，則為凈流入；如果是負數(shù)，則為凈流出。一般來說，現(xiàn)金流入大于現(xiàn)金流出反映了企業(yè)現(xiàn)金流量的積極現(xiàn)象和趨勢。因此，對現(xiàn)金流量進行合理分類，有助于深入分析企業(yè)財務狀況變動，預測企業(yè)現(xiàn)金流量未來前景�，F(xiàn)金流量表會計準則將現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營活動產(chǎn)知的現(xiàn)金流量，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。也就是說，除歸屬于企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，都可歸屬于經(jīng)營活動。對于工商企業(yè)而言，經(jīng)營活動主要包括：銷售商品、提供勞務、購買商品、接受勞務、支付稅費等等。
一般來說，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，收到的稅費返還，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，支付的各項稅費，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。
(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動，包括實物資產(chǎn)的投資，也包括金融資產(chǎn)投資。這里的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個營業(yè)周期以上的資產(chǎn)。需要注意的是，投資活動與投資是兩個不同的概念。投資是指企業(yè)為通過分配為增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)，它分為短期投資和長期投資。購建固定資產(chǎn)是投資活動，但它卻不是一項投資；購買自購買之日起三個月內(nèi)到期的債券屬于短期投資，但它卻不是投資活動。
一般來說，投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：收回投資所收到的現(xiàn)金，取得投資收益所收到的現(xiàn)金，處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，投資所支付的現(xiàn)金，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。
(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
籌資活動是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。這里所說的資本，包括實收資本(股本)，也包括資本溢價(股本溢價)；這里所說的債務，指對外舉債，包括向銀行借款、發(fā)行債券。應付賬款、應付票據(jù)等商業(yè)應付款等屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。
一般來說，籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目主要有：吸收投資所收到的現(xiàn)金，取得借款所收到的現(xiàn)金，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目主要有：償還債務所支付的現(xiàn)金，分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。
(四)特殊項目現(xiàn)金流量的分類
特殊項目，是指企業(yè)日�；顒又馓厥獾摹⒉唤�(jīng)常發(fā)生的項目，如自然災害損失、保險賠款、捐贈等�，F(xiàn)金流量表通過揭示企業(yè)現(xiàn)金流量的來源和用途，為分析現(xiàn)金流量前景提供信息，對于那些日�；顒又馓厥獾�、不經(jīng)常發(fā)生的項目，應當歸并到相關(guān)類別中，并單獨反映，也就是在現(xiàn)金流量相應類別下單設一項。比如，對于自然災害損失和保險賠款，如果能夠確指，屬于流動資產(chǎn)損失，應當列入經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如果不能確指，則可以列入經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。捐贈收入和支出，可以列入經(jīng)營活動。當然，如果特殊項目的現(xiàn)金流量金額不大，則可以列入現(xiàn)金流量類別下的“其他”項目，不單列項目。
(五)特殊待業(yè)現(xiàn)金流量的歸類
一般情況下所講的現(xiàn)金流量分類，主要是針對一般工商企業(yè)的，而就銀行、保險等特殊行業(yè)來說，其經(jīng)營活動很大程度上屬于資金的融通、許多投融資業(yè)務，對于工商企業(yè)來說，屬于投資活動和籌資活動，而對于銀行和保險企業(yè)來說，則屬于經(jīng)營活動，所以，金融、保險等特殊行業(yè)應當根據(jù)其實際情況對現(xiàn)金流量進行合理歸類。一般來說，銀行的存貸款業(yè)務保險企業(yè)的保險業(yè)務、租賃公司的融資租賃業(yè)務，都屬于經(jīng)營活動。
通常，金融企業(yè)的下列現(xiàn)金收入和支出項目屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；
1.對外發(fā)放的貸款和收回的貸款本金；
2.吸收的存款和支付的存款本金；
3.同業(yè)存款及存放同業(yè)款項；
4.向其他金融企業(yè)拆借的資金；
5.利息收入和利息支出；
6.收回的已于前期核算的貸款；
7.經(jīng)營證券業(yè)務的企業(yè)，買賣證券所收到或支出的現(xiàn)金；
8.融資租賃所收到的現(xiàn)金。
四、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的列報方法有兩種：直接法和間接法，它們通常也被稱之為現(xiàn)金流量表的報告方法。
(一)直接法
直接法是指按現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的來源直接反映的。在直接法下，一般是以利潤表中的主營業(yè)務收入為起算點，調(diào)節(jié)與經(jīng)營活動有關(guān)的項目的增減變動，然后計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(二)間接法
間接法是指以凈利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支等有關(guān)項目，據(jù)此計算出經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
(三)直接法和間接法的作用
采用直接法編報的現(xiàn)金流量表，便于分析企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來源和用途，預測企業(yè)現(xiàn)金流量的未來前景；采用間接法編報的現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額進行比較，了解凈利潤與經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤的質(zhì)量。所以，現(xiàn)金流量表會計準則規(guī)定企業(yè)應當采用直接法編報現(xiàn)金流量表，同時要求提供在凈利潤基礎上調(diào)節(jié)到經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的信息。也就是說，同時采用直接法和間接法兩種方法編報現(xiàn)金流量表。
五、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)
現(xiàn)金流量表會計準則中提供了現(xiàn)金流量表的參考格式。該表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補充資料。
正表有五項，一是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；三是籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四是匯率變動對現(xiàn)金的影響；五是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。其中，經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是按直接法編制的。
補充資料有三項，一是將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就是說，要在補充資料中采用間接法報告經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息；二是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動；三是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加情況。
正表第一項經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，與補充資料第一項經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，應當核對相符。正表中的第五項，與補充資料中的第三項，存在勾稽關(guān)系，即金額應當一致。正表中的數(shù)字是流入與流出的差額，補充資料中的數(shù)字是期末數(shù)與期初數(shù)的差額，計算依據(jù)不同，但結(jié)果應當一致，兩者應當核算相符。
六、現(xiàn)金流量表的項目
(一)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目
(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金，包括銷售收入和應向購買者收取的增值稅銷項稅額，具體包括：本期銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金，以及前期銷售商品、提供勞務本期收到的現(xiàn)金和本期預收的款項，減去本期銷售本期退回的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“預收賬款”、“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目的記錄分析填列。
需要注意的是，企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務收到的現(xiàn)金，也在本項目反映。
(2)收到的稅費返還
本項目反映企業(yè)收到返還的各種稅費，如收到的增值稅、營業(yè)稅、所得稅、消費稅、關(guān)稅和教育費附加返還款等。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務稅金及附加”、“補貼收入”、“應收補貼款”等科目的記錄分析填列。
(3)收到的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。
需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃收到的租金”項目，現(xiàn)包括在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
2.經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目
(1)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務實際支付的現(xiàn)金，包括支付的貨款以及與貨款一并支付的增值稅進項稅額，具體包括：本期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金，以及本期支付前期購買商品、接受勞務的未付款和本期預付款項。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“主營業(yè)務成本”等科目的記錄分析填列。
需要注意的是，本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應從本項目中扣除。
(2)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)實際支付給職工的現(xiàn)金以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實際支付給職工的工資、獎金、各種津貼和補貼等，以及為職工支付的其他費用。不包括支付的離退休人員的各項費用和支付給在建工程人員的工資等。支付的離退休人員的各項費用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費用，在“支付的其他與經(jīng)濟活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項目中反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付工資”等科目的記錄分析填列。
需要注意的是，企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險基金、補充養(yǎng)老保險、住房公積；支付給職工或為職工支付的其他福利費用等，應根據(jù)職工的工作性質(zhì)和服務對象，分別在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”和“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項目中反映。
(3)支付的各項稅費
本項目反映企業(yè)按規(guī)定支付的各項稅費，包括本期發(fā)生并支付的稅費，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費和預交的稅金，如支付的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預交的營業(yè)稅等。不包括計入固定資產(chǎn)價值、實際交付的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅＝所得稅。本期退回的增值稅、所得稅，在“收到的稅費返還”項目中反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應交稅金”等科目的記錄分析填列。
(4)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金，如罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費等。其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
需要注意的是，修訂前的會計準則中的“經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)包括在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“項目中。
(二)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目
(1)收回投資所收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長期股權(quán)投資”等科目的記錄分析填列。
需要注意的是，長期債權(quán)投資收回的利息，不在本項目中反映，而在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中反映。
(2)取得投資收益所收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)因股權(quán)性投資而分得的現(xiàn)金股利，從子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金，以及因債權(quán)性投資而 取得的現(xiàn)金利息收入。股票股利不在本項目中反映，包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的債券性投資，其利息收入在本項目中反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。
需要注意的是，修訂前的會計準則中的“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”、“取得債券利自己上入所收到的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)包括在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項目中。
(3)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額
本項目反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的資金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費用后的凈額。由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動支付的現(xiàn)金，兩者在時間上比較接近，以凈額反映更能反映處置活動對現(xiàn)金流量的影響，且由于金額不大，故以凈額反映。由于自然災害等原因所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的報廢、毀損而收到的保險賠償收入，也在本項目中反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目的記錄分析填列。
(4)收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
2.投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目
(1)購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、包括購買機器設備所支付的現(xiàn)金及增值稅款、建造工程支付現(xiàn)金、支付在建工程人員的工資等現(xiàn)金支出，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費。為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化部分，以及融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費，應在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量——支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。企業(yè)以分期付款方式購建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金在本項目中反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“在建工程”等科目的記錄分析填列。
(2)投資所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費等附加費用。企業(yè)購買債券的價款中含有債券利息的，以及溢價或折價購入的，均按實際支付的金額反映。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“短期投資”等科目的記錄分析填列。
需要注意的是，企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映；收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應在“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中反映。
需要說明的是，修訂前的會計準則中的“權(quán)益性投資所支付的現(xiàn)金”、“債權(quán)性投資所支付的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)均包括在“投資所支付的現(xiàn)金”項目中。
(3)支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
(三)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
1.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入項目
(1)吸收投資所收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實收資本(或股本)”等科目的記錄分析填列。
需要注意的是，以發(fā)行股票、債券等方式籌資資金而由企業(yè)直接支付的審計、咨詢等費用，不在本項目中反映，而在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金“項目中反映。
需要說明的是，修訂前的會計準則中的“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金“、”發(fā)行債券所收到的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)在包括在“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項目中。
(2)取得借款所收到的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。
(3)收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。
2.籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出項目
(1)償還債務所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金，包括：歸還金融企業(yè)的借款本金、償付企業(yè)到期的債券本金等。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。
需要注意的是，企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中反映，不在本項目中反映。
(2)分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)實際支付的現(xiàn)金股利、支付給其他投資單位的利潤或用現(xiàn)金支付的借款利息、債券利息所支付的現(xiàn)金。本項目可根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付股利”、“財務費用”、“長期借款”等科目的記錄分析填列。
需要說明的是，修訂前的會計準則中的“分配股利或利潤所支付訴現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)包括在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。
(3)支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金
本項目反映企業(yè)除上述各項目外，支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金，如果價值較大的，應單列項目反映。本項目可根據(jù)有關(guān)科目的記錄分配填列。
需要說明的是，修訂前的會計準則中的“發(fā)生籌資費用所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”、“減少注冊資本所支付的現(xiàn)金”項目，現(xiàn)包括在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。
(四)匯率變動對現(xiàn)金的影響
反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算為人民幣時，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算為人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算為人民幣金額之間的差額。
在編制現(xiàn)金流量表時，對當期發(fā)生的外幣業(yè)務，也可不必逐筆計算匯率變動對現(xiàn)金的影響，可以通過會計報表附注中“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”數(shù)額與報表中“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”三項之和比較，其差額即為“匯率變動對現(xiàn)金的影響”。
(五)現(xiàn)金流量表補充資料——將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量
1.計提的資產(chǎn)減值準備
本項目反映企業(yè)計提的各項資產(chǎn)的減值準備，例如壞賬準備、存貨跌價準備、短期投資跌價準備、長期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備等。企業(yè)計提的各項資產(chǎn)的減值準備，包括在利潤表中，從利潤中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出。所以，在凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要進行調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。
2.固定資產(chǎn)折舊
本項目反映企業(yè)本期累計提取的折舊。企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，有的包括在管理費用中，有的包括在制造費用中。計入管理費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“累計折舊”科目的貸方發(fā)生額分析填列。
3.無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤銷費用攤銷
本項目分別反映企業(yè)本期累計攤?cè)氤杀举M用的無形資產(chǎn)的價值及長期待費用。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)時，計處管理費用；長期待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用、營業(yè)費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。這兩個項目可根據(jù)“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費用”科目的貸方發(fā)生額分析填列。
4.待攤費用減(減：增加)
本項目反映企業(yè)本期待攤費用的減少。待攤費用減少，表明本期待攤費用的攤銷超過了發(fā)生的待攤費用。待攤費用攤銷時，有的計入管理費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入制造費用。計入管理費用、營業(yè)費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。發(fā)生待攤費用時，需要支付現(xiàn)金，但是，卻沒從凈利潤中扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除�；诖耍龜傎M用的期末余額超過期初余額的差額，需要在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表“待攤費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。
5.預提費用增加(減：減少)
本項目反映企業(yè)本期預提費用的增加。預提費用增加，表明本期發(fā)生的預提費用超過了使用的預提費用。發(fā)生預提費用時，有的計入制造費用，有的計入營業(yè)費用，有的計入管理費用，有的計入財務費用。計入管理費用、營業(yè)費用、財務費用中的部分，作為期間費用在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。計入制造費用中的已經(jīng)變現(xiàn)的部分，在計算凈利潤時通過銷售成本予以扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出；計入制造費用中的沒有變現(xiàn)的部分，由于在調(diào)節(jié)存貨時，已經(jīng)從中扣除，但是，卻不涉及現(xiàn)金收支 ，所以，在此處將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。使用預提費用時，需要支付現(xiàn)金，但是，卻沒有從凈利潤中扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。
6.處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(減：收益)
本項目反映企業(yè)本期由于處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而發(fā)生的凈損失。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)發(fā)生的損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損失，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“其他業(yè)務收入”、“其他業(yè)務支出”等科目所屬有關(guān)明細科目的記錄分析填列；如為凈收益，以“－”號填列。
7.固定資產(chǎn)報廢損失
本項目反映企業(yè)本期固定資產(chǎn)盤虧(減：盤盈)后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)“營業(yè)外支出”、“營業(yè)外收入”等科目所屬有關(guān)明細科目中固定資產(chǎn)盤虧損失減去固定資產(chǎn)盤盈收益后的差額填列。
8.財務費用
本項目反映企業(yè)本期發(fā)生的應屬于投資活動或籌資活動的財務費用。企業(yè)發(fā)生的財務費用，可以分別歸屬于經(jīng)營活動、籌資活動和投資活動。其中，屬于經(jīng)營活動的部分，本身就應該在計算凈利潤的予以扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，不需要調(diào)節(jié)。與此相對應，屬于投資活動、籌資活動的部分，在計算凈利潤時也從中扣除，但是，這部分發(fā)生的現(xiàn)金流出不屬于經(jīng)營活動范疇，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)“財務費用”科目的本期借方發(fā)生額分析填列；如為收益，以“－”號填列。
9.投資損失(減：收益)
本項目反映企業(yè)本期投資所發(fā)生的損失減去收益后的凈損失。企業(yè)發(fā)生的投資損益，屬于投資活動產(chǎn)生的損益，不屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的損益，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以調(diào)節(jié)。本項目可根據(jù)利潤表中“投資收益”項目中的數(shù)字填列；如為投資收益；以“－”號填列。
10.遞延稅款貸項(減：借項)
本項目反映企業(yè)本期遞延稅款凈增增加凈減少。企業(yè)發(fā)生遞延稅款貸項，與其相對應的是所得稅，在計算凈利潤時從中扣除，但是，卻沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所在，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回；同樣的道理，企業(yè)發(fā)生遞延稅款借項，需要予以扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目的期初、期末余額的差額填列。“遞延稅款借項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款借項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。
11.存貨的減少(減：增加)
本項目反映企業(yè)本期存貨的減少(減：增加)。在不存在賒購情況下，如果某一期間期末存貨比期初存貨增加，說明當期購入的存貨除耗用外，還余留了一部分，即除了當期銷貨成本包含的存貨發(fā)生支出外，還為增加的存貨發(fā)生了現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要從中扣除；反之，如果某一期間期末存貨比期初存貨減少，說明本期生產(chǎn)過程耗用的存貨有一部分是期初的存貨，耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的期初數(shù)、期末數(shù)之間的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。
12.經(jīng)營性應收項目的減(減：增加)
本項目反映企業(yè)本期經(jīng)營性應收項目(包括應收賬款、應收票據(jù)和其他應收款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應收增值稅銷項稅額等)的減少(減：增加)。如果某一期間經(jīng)營性應收項目期末余額大于經(jīng)營性應收項目期初余額，說明本期銷售收入中有一部分沒有收回現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時這部分銷售收入已包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營現(xiàn)金流量時，需要從中扣除；反之，如果某一期間經(jīng)營性應收項目期末余額小于經(jīng)營性應收項目期初余額，說明本期收回的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售收入，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要予以加回。
13.經(jīng)營性應付項目的增加(減：減少)
本項目反映本期經(jīng)營性應付項目(包括應付賬款、應付票據(jù)、應付福利費、應交稅金、其他應付款中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分以及應付的增值稅進項稅額等)的增加(減：減少)。如果某一期間經(jīng)營性應付項目期末余額大于經(jīng)營性應付項目期初余額，說明本期購入的存貨中有一部分沒有支付現(xiàn)金，但是，在計算凈利潤時卻通過銷售成本包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要以陽以加回；反之，如果某一期間經(jīng)營性應付項目期末余額小于經(jīng)營性應付項目期初余額，說明本期支付的現(xiàn)金大于利潤表中所確認的銷售成本，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，需要從中扣除。
(六)不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動
本項目反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息。這些投資和籌資活動雖然不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。如融資租賃設備，記入“長期應付款”賬戶，當期并不支付設備款及租金，但以后各期必須為此支付現(xiàn)金,從而在一定期間內(nèi)形成了一項固定的現(xiàn)金支出。不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動主要有：債務轉(zhuǎn)為資本、一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券、融資租賃固定資產(chǎn)。
七、現(xiàn)金流量表的編制方法
具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法，也可以采用 Ｔ形賬戶法，還可以直接根據(jù)有關(guān)賬戶記錄分析填列。
(一)工作底稿法
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，就是以工作底稿為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量。
在直接法下，整個工作底稿縱向分成三段，第一段是資產(chǎn)負債表項目，其中又分為借方項目和貸方項目兩部分；第二段是利潤表項目；第三段是現(xiàn)金流量表項目。工作底稿模向分為五欄，在資產(chǎn)負債表部分，第一欄是項目欄，填列資產(chǎn)負債表各項目名稱；第二欄是期初數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期初數(shù)；第三欄是調(diào)整分錄的借方；第四欄是調(diào)整分錄的貸方；第五欄是期末數(shù)，用來填列資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)。在利潤表和現(xiàn)金流量表部分，第一欄也是項目欄，用來填列利潤表和現(xiàn)金流量表項目表名稱；第二欄空置不慎；第三、第四欄分別是調(diào)整分錄的借方和貸方；第五欄是本期數(shù)，利潤表部分這一欄數(shù)字應和本期利潤表數(shù)字核對相符，現(xiàn)金流量表部分這一欄的數(shù)字可直接用來編制正式的現(xiàn)金流量表。
采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表的程序是：
第一步，將資產(chǎn)負債表的期初數(shù)和期末數(shù)過人工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄；
第二步，對當期業(yè)務進行分析并編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄大體有這樣幾類：第一類涉及利潤表中的收入、成本和費用項目以及資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益中，通過調(diào)整，將權(quán)責發(fā)生制下的收入費用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金基礎；第二類是涉及資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的投資和籌資項目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費用列入到現(xiàn)金流量表投資、籌資現(xiàn)金流量中去。此外，還有一些調(diào)整分錄并不涉及現(xiàn)金收支，只是為了核對資產(chǎn)負債表項目的期末期初變動。
在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的事項，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別記入“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項目，借記表明現(xiàn)金流入，貸記表明現(xiàn)金流出。
第三步，將調(diào)整分錄過入工作底稿中的相應部分。
第四步，核對調(diào)整分錄，借貸合計應當相等，資產(chǎn)負債表項目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應當?shù)扔谄谀⿺?shù)。
第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。
(二)T形賬戶法
采用T形賬戶法，就是以T形賬戶為手段，以利潤表和資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)為基礎，對每一項目進行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。采用T形賬戶法編制現(xiàn)金流量表的程度如下：
第一步，為所有的非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負債表項目和利潤表項目)分別開設T形賬戶，并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶。
第二步，開設一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過入期末期初變動數(shù)。
第三步，以利潤表項目為基礎，結(jié)合資產(chǎn)負債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。
第四步，將調(diào)整分錄過入各T形賬戶，并進行核對，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過入的期末期初變動數(shù)應當一致；
第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。
八、新舊會計制度比較
與股份有限公司會計制度相比較，主要的變化是適應簡化了各項目的披露內(nèi)容，并相應調(diào)整了補充資料中的部分內(nèi)容。
例如，對于經(jīng)營活動而言，修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則要求企業(yè)披露如下內(nèi)容：(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金；(2)收到的稅費返還；(3)收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；(4)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金；(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(6)支付的各項稅費；(7)支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。修訂前的現(xiàn)金流量表會計準則要求披露的內(nèi)容相對較細：(1)銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(不包括收到的增值稅銷項稅額，扣除因銷貨退回支付的現(xiàn)金)；(2)收到的租金；(3)收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款；(4)收到的除增值稅以外的其他稅費返還；(5)購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金(不包括能夠抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額；扣除因購貨退回收到的現(xiàn)金)；(6)經(jīng)營租賃所支付的現(xiàn)金；(7)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(8)支付的增值稅款(不包括不能抵扣增值稅銷項稅額的進項稅額)；(9)支付的所得稅款；(10)支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費。
此外，根據(jù)實質(zhì)重于形式原則，修訂后的現(xiàn)金流量表會計準則對“不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動”項目作了調(diào)整，要求企業(yè)披露如下不涉及現(xiàn)金收支 的投資和籌資活動；(1)債務轉(zhuǎn)為資本；(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券；(3)融資租入固定資產(chǎn)。修訂前的現(xiàn)金流量表會計準則要求企業(yè)披露如下不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動：(1)以固定資產(chǎn)償還債務；(2)以投資償還債務；(3)以固定資產(chǎn)進行投資；(4)以存貨償還債務。
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