如何看待會計改革和會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化

　　會計作為一門國際通用的商業(yè)語言，在中國加入世貿(mào)組織以后，將日益發(fā)揮重要的作用。根據(jù)有關(guān)資料，世界貿(mào)易組織要求中國正式書面回答的1000多個問題中，就有38個問題是關(guān)于會計方面的。根據(jù)《WTO設(shè)立協(xié)定》第16條第4款規(guī)定，所有成員國的相應(yīng)法規(guī)應(yīng)與WTO的國際規(guī)范一致，所以中國會計制度將盡快與國際會計規(guī)則接軌，會計界將受到國際會計學(xué)的更大影響。

　　一、我國會計的現(xiàn)狀

　　會計規(guī)范是進(jìn)行和評價會計工作的標(biāo)準(zhǔn)，是由會計法律、準(zhǔn)則、制度和職業(yè)道德等內(nèi)容構(gòu)成的。在我國，會計規(guī)范包括《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國注冊會計師法》、《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》、《企業(yè)財務(wù)通則》等一系列法律法規(guī)。近年來，我們以國際會計準(zhǔn)則為基準(zhǔn)，積極推進(jìn)會計改革和會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化。目前，我國已經(jīng)制定發(fā)布了若干項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則。到2002年1月份，發(fā)布了《企業(yè)會計制度》和16項(xiàng)具體會計準(zhǔn)則，在會計核算基本原則、會計要素定義、收入確認(rèn)、資產(chǎn)減值、關(guān)聯(lián)方披露等重要方面與國際通行慣例基本一致。具體準(zhǔn)則的出臺，標(biāo)志著我國會計改革已正式步入國際化的發(fā)展軌道，但大部分僅限于上市公司應(yīng)用，其內(nèi)容與國際會計準(zhǔn)則仍有一定差異，不利于國際間企業(yè)經(jīng)營狀況的比較分析，也不利于來華投資合作的外方了解中方合作伙伴的經(jīng)營狀況。我國原有的分行業(yè)會計制度的存在，又使不同行業(yè)的企業(yè)可以按不同的制度來提供會計信息，這與世貿(mào)組織要求的遵守共同的游戲規(guī)則、實(shí)行國際間的公平競爭的基本原則不相適應(yīng)。

　　會計準(zhǔn)則、財務(wù)通則的內(nèi)容與其他有關(guān)法律法規(guī)（如《公司法》等）也存在著矛盾和不協(xié)調(diào)的地方，如利潤分配制度順序不同；會計準(zhǔn)則與相關(guān)法規(guī)不配套，如《遞延資產(chǎn)會計準(zhǔn)則》規(guī)定一般在不超過5年的期限內(nèi)攤銷，《企業(yè)財務(wù)制度》及稅法中則規(guī)定開辦費(fèi)按照不短于5年的期限攤銷。準(zhǔn)則之間不夠協(xié)調(diào)，某些內(nèi)容說明解釋前后矛盾、重復(fù)或缺位，影響準(zhǔn)則的完整性、客觀性、嚴(yán)肅性和可操作性。目前我國會計的問題主要集中在如下兩個方面：

　�。ㄒ唬�會計處理方法

　　在我國現(xiàn)行的行業(yè)會計制度中，對許多本應(yīng)有彈性的會計計量方法，都做了統(tǒng)一規(guī)定，這與國際上通行的做法是不一致的。

　　1.會計核算方法不同。在產(chǎn)品成本的核算上，國際通行的做法傾向于制造成本法，而我國多用完全成本法。會計核算方法的不同直接影響了產(chǎn)品的定價、關(guān)稅等，進(jìn)而影響產(chǎn)品在國際市場上的競爭力。

　　2.固定資產(chǎn)折舊方法過于刻板。由于考慮到國家財政的承受能力，所以，在現(xiàn)階段，我國對固定資產(chǎn)折舊方法的選用有著嚴(yán)格的規(guī)定，除某些科技含量較高的行業(yè)采用加速折舊方法外，絕大多數(shù)行業(yè)采用平均年限折舊方法——直線法，這使我國固定資產(chǎn)回收期相對較長，不符合會計上的穩(wěn)健原則，且難以籌集資金，造成固定資產(chǎn)更新緩慢、設(shè)備陳舊、經(jīng)營風(fēng)險增大，削弱了我國企業(yè)的國際競爭力。

　　3.我國對壞賬計提的規(guī)定比較保守，壞賬準(zhǔn)備金計提比例較低。我國會計制度規(guī)定，除境外上市公司、香港上市公司以及在境內(nèi)發(fā)行外資股的公司可自行確定計量壞賬準(zhǔn)備金的方法和比例外，其他企業(yè)壞賬準(zhǔn)備金的提取，須采取應(yīng)收賬款余額百分比法，而且還硬性規(guī)定了一些行業(yè)的計提比例。我國加入WTO后，融入的是世界范圍的激烈競爭，貿(mào)易關(guān)系更加復(fù)雜，致使企業(yè)在參與國際競爭時，與同類企業(yè)相比經(jīng)營風(fēng)險加大，企業(yè)在巨額的壞賬損失中陷入財務(wù)困境，甚至破產(chǎn)。

　　4.無形資產(chǎn)的確認(rèn)、計量和報告尚屬我國會計學(xué)研究的新領(lǐng)域。從會計的角度看，特別是高新技術(shù)企業(yè)中，無形資產(chǎn)所占的比例會日益增大甚至超過固定資產(chǎn)而位居企業(yè)首位。根據(jù)有關(guān)資料介紹，經(jīng)濟(jì)學(xué)中涉及的無形資產(chǎn)多達(dá)29項(xiàng)，會計在核算上的重點(diǎn)，也不再只側(cè)重于有形資產(chǎn)。世界著名的大公司其品牌的無形資產(chǎn)大得驚人。商標(biāo)價值中可口可樂為359.5億美元，柯達(dá)為100.2億美元。在我國的會計報表上有形資產(chǎn)確認(rèn)明確，計量標(biāo)準(zhǔn)披露充分，對占資產(chǎn)總額比重越來越大、甚至在某些行業(yè)已超過有形資產(chǎn)比例的“無形資產(chǎn)”卻只用一個科目反映。雖然目前國際上對此尚未統(tǒng)一定論，但各種會計分支在不斷發(fā)展壯大。目前美國評估公司所涉及的無形資產(chǎn)已達(dá)23項(xiàng)，而我國會計實(shí)務(wù)中運(yùn)用新時期評估和整體評估的無形資產(chǎn)只有12項(xiàng)，列入財務(wù)會計系統(tǒng)的只有6－7項(xiàng)。多數(shù)無形資產(chǎn)在財務(wù)會計中得不到反映，這必然使國內(nèi)企業(yè)與國外企業(yè)更加廣泛地進(jìn)行聯(lián)營、兼并，在商務(wù)交往中處于不利地位。

　　（二）會計服務(wù)行業(yè)

　　伴隨著資本的流動，我國的注冊會計師有了進(jìn)入國際市場的機(jī)會。但從我國注冊會計師行業(yè)的整體情況來看，難以同國外的大會計公司抗衡。中國的會計師事務(wù)所規(guī)模較小，發(fā)展時間短，再加上中國會計和審計還沒有和國際完全接軌，同國外大會計公司相比，競爭力較弱。而且，我國注冊會計師行業(yè)數(shù)量的擴(kuò)大與質(zhì)量的提高不相匹配，很突出的一個問題就是人員嚴(yán)重老化，年輕的合格人才缺乏，行業(yè)整體素質(zhì)不高，直接影響到整個行業(yè)的發(fā)展。人才缺乏已成為制約注冊會計師行業(yè)發(fā)展的一大“瓶頸”。

　　二、我國會計的發(fā)展前景

　　中國迫切需要將會計和財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)與國際會計準(zhǔn)則接軌。做好完善的國內(nèi)會計規(guī)范體系的基礎(chǔ)工作，注意并解決與WTO要求不相適應(yīng)的有關(guān)問題。借鑒國際公認(rèn)的會計準(zhǔn)則，有力地推動會計準(zhǔn)則的規(guī)范化和國際化的進(jìn)程，這將是今后會計改革的重點(diǎn)。中國在制定具體會計準(zhǔn)則的進(jìn)程中，應(yīng)全面分析中國與西方國家會計環(huán)境的差異，充分參考和借鑒國際會計組織和西方發(fā)達(dá)國家有關(guān)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容，使中國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則基本一致。并且，根據(jù)我國會計準(zhǔn)則的制定滯后于實(shí)踐的現(xiàn)狀，應(yīng)該分輕重緩急。對于直接關(guān)系到我國企業(yè)進(jìn)入國際市場所需了解的會計要素核算的相關(guān)準(zhǔn)則，如對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營影響較大的存貨、金融工具以及保險、通訊、汽車制造的會計準(zhǔn)則應(yīng)優(yōu)先加快制定。此外，加入WTO后將會使不符合市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的會計管理政策和法規(guī)陷入困境，政府管理部門必須對其進(jìn)行改革，從而使會計法規(guī)體系得以健全。

　　我國在2001年1月發(fā)布了新《企業(yè)會計制度》，對我國加入WTO后企業(yè)參與國際公平競爭，規(guī)范我國的資本市場，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量，建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，將會發(fā)揮十分重要的作用。當(dāng)然，企業(yè)會計制度與企業(yè)會計準(zhǔn)則的并存現(xiàn)象還會在一段時間內(nèi)長期存在，按照財政部時刻表，會計準(zhǔn)則代替行業(yè)會計制度的時間是2030年。我們有理由相信，加入WTO無疑會為我們大大縮短這一進(jìn)程。目前，在一些重要的會計處理方面，我國會計制度、會計準(zhǔn)則的規(guī)定和一些發(fā)達(dá)國家的會計標(biāo)準(zhǔn)相當(dāng)接近。

　　財政部明確表示我國將用3年左右的時間，初步建立中國的會計體系。加入WTO會促進(jìn)我國必須針對不符合市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制運(yùn)行的會計管理政策和法規(guī)進(jìn)行改革，逐步健全我國的會計法規(guī)體系。

　　加入WTO對于我國的執(zhí)業(yè)會計師和會計師事務(wù)所來講是危機(jī)大于機(jī)遇。我國的注冊會計師行業(yè)要立足，要生存，就必須樹立危機(jī)意識，積極參與世界競爭。固守一隅，只會被動挨打。中國的執(zhí)業(yè)會計師們能否抓住良機(jī)，壯大自己的實(shí)力，關(guān)鍵就是能力問題，有了能力我們才能抓住機(jī)遇，才能面對挑戰(zhàn)。為此，提高中國會計師事務(wù)所的競爭能力是當(dāng)務(wù)之急。

　　三、面對開放的國際市場我國會計應(yīng)采取的措施

　　今后我國會計制度改革的大體思路是取消行業(yè)會計制度，會計制度與會計準(zhǔn)則逐漸并軌，全面實(shí)現(xiàn)會計準(zhǔn)則模式。但并軌并非簡單疊加，而需要一定時期的磨合才能實(shí)現(xiàn)。制定會計準(zhǔn)則離不開理論指導(dǎo)。國際會計準(zhǔn)則委員會和西方國家會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)發(fā)布的原則公告為我們提供了借鑒依據(jù)。我國會計準(zhǔn)則理論框架應(yīng)包括會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量要求、會計要素、會計確認(rèn)和計量、會計報告與報表列示五個方面，并對其進(jìn)行解釋。

　　眾所周知，WTO與有關(guān)國際經(jīng)濟(jì)組織都是以發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)為價值取向的，在決策方面經(jīng)常保持著協(xié)調(diào)，因此，向國際會計準(zhǔn)則靠攏已成為包括發(fā)達(dá)國家（如美國）和發(fā)展中國家（如加入WTO后的中國）的共同選擇。國際會計準(zhǔn)則的出臺只是時間問題，一旦國際會計準(zhǔn)則制定出來，參與其間的國家就有義務(wù)接受這樣的準(zhǔn)則。同時，隨著證券市場的對外開放，外資對國內(nèi)上市企業(yè)基金的財務(wù)情況及報表等將會有更高的要求，因此，我國在制定新的國內(nèi)會計準(zhǔn)則時應(yīng)盡量與正在制定中的國際準(zhǔn)則保持同步。

　　為適應(yīng)加入WTO的形勢，有效地提高我國會計人員的素質(zhì)和國際認(rèn)可程度，應(yīng)參考國外大多數(shù)國家的做法，對會計職業(yè)考試的報名資格進(jìn)行審查；同時，應(yīng)參考聯(lián)合國專家組織的職業(yè)會計師資格評價國際指南、職業(yè)會計師專業(yè)教育國際大綱和具有國際先進(jìn)水平的國外同類考試的內(nèi)容擴(kuò)充、更新考試內(nèi)容，提高考試水平。采取一些積極有效措施，以扶持會計師事務(wù)所的發(fā)展，促進(jìn)事務(wù)所聯(lián)合兼并，擴(kuò)大事務(wù)所的市場份額。規(guī)范會計隊伍，培養(yǎng)國際型會計人才，加大會計法規(guī)執(zhí)法力度，使注冊會計師真正發(fā)揮應(yīng)有的社會監(jiān)督作用。

　　國際經(jīng)濟(jì)一體化必然帶來會計的國際化。可以斷言，我國會計制度將與國際會計規(guī)則日益接近，進(jìn)而發(fā)展成為完善的體現(xiàn)國際協(xié)調(diào)要求的中國會計體系。