(一)資本公積的概述
資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產。資本公積從形成來源上看，它不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉化而來的，從本質上講應屬于投入資本范疇，因此，它與留存收益有根本區(qū)別，因為后者是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉化而來的�；诖耍诤怂阗Y本公積時，關鍵的一點是要將其收益項目相區(qū)分。
與此同時，資本公積盡管屬于投入資本范疇，但它與實收資本又有所不同，實收資本一般是投資者投入的、為謀求價值增值的原始投資，而且屬于法定資本，還是金額上，都有比較嚴格的限制；資本公積在金額上則并沒有嚴格的限制，而且在來源上也相對比較多樣，它可以來源于投資者的額外投入，也可以來源于除投資者之外的其他企業(yè)或個人，如接受捐贈的資產等。
(二)資本公積形成的來源
由于資本公積是所有者權益的有機組成部分，而且它通常會直接導致企業(yè)凈資產的增加，因此，資本公積信息對于投資者、債權人等會計信息使用者的決策十分重要。為了避免虛增凈資產，誤導決策，就有必要明確資本公積形成的主要來源。資本公積形成的來源按其用途主要包括兩類：
一類是可以直接用于轉增資本的資本公積，它包括資本(或股本)溢價、接受現(xiàn)金捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額和其他資本公積等。其中，資本(或股本)溢價，是指企業(yè)投資者投入的資金超過其在注冊資本中所占份額的部分，在股份有限公司稱之為股本溢價；接受現(xiàn)金捐贈，是指企業(yè)因接受現(xiàn)金捐贈而增加的資本公積；撥款轉入，是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部分，企業(yè)應按轉入金額入賬；外幣資本折算差額，是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產生的資本折算差額；其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額，其中包括債權人豁免的債務。
一類是不可以直接用于轉增資本的資本公積，它包括接受捐贈非現(xiàn)金資產準備和股權投資準備等。其中，接受捐贈非現(xiàn)金資產準備，是指企業(yè)因接受非現(xiàn)金資產捐贈而增加的資本公積；股權投資準備，是指企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加資本公積，從而導致投資企業(yè)按持股比例或投資比例計算而增加的資本公積。
(三)資本公積的用途
根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉增資本(或股本)。前已述及，資本公積從本質上講屬于投入資本的范疇，由于我國采用注冊資本制度等原因導致了資本公積的產生，，所以，將資本公積轉增資本可以更好地反映投資者的權益。
應該講，資本公積轉增資本既沒有改變企業(yè)的投入資本總額，也沒有改變企業(yè)的所有者權益(凈資產)總額，應不會增加企業(yè)的價值，那么，將資本公積轉增資本還有何意義呢？它有何經濟影響呢？一種解釋是，資本公積轉增資本可以改變企業(yè)投入資本的結構，體現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)健、持續(xù)發(fā)展的潛力，因為企業(yè)實收資本一般不會用于投資者的分配或者用于彌補虧損，即使是在企業(yè)破產的情況下，它也將被優(yōu)先分配給債權人；另一種解釋是，對于股份有限公司而言，它會增加投資者持有的股份，從而增加公司股票的流通量，進而可以激活股價，提高股票的交易量和資本的流動性。
為了確保轉增的資本公積體現(xiàn)其經濟價值，避免虛增資本，對于企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產的捐贈，以及企業(yè)對被投資單位的長期股權投資采用權益法時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，企業(yè)按其投資比例計算而增加的資本公積，考慮到這些資本公積的增加，并非是現(xiàn)金的增加，所以在價值的確定上，往往是公允價值，但在目前我國市場發(fā)展尚不充分的情況下，公允價值較難取得，尤其是在許多資產尚未存在活躍市場的情況下。因此，考慮到這些資本公積入賬價值的不確定性，出于穩(wěn)健性原則的考慮，我國對于上述兩項資本公積項目，首先將其計入“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”和“股權投資準備”科目，在相關資產處置之前，不得用于轉增資本。
(四)資本公積核算所需要設置的明細科目
由于資本公積形成的來源比較復雜，而且，不同來源的資本公積，其賬務處理有所不同，所以，為了更加如實、完整地反映企業(yè)資本公積的來源及其使用情況，需要分別資本公積形成的類別設置明細賬，進行明細分類核算。為此，資本公積一般應當設置以下明細科目：
1.資本(或股本)溢價；
2.接受捐贈非現(xiàn)金資產準備；
3.接受現(xiàn)金捐贈；
4.股權投資準備；
5.撥款轉入；
6.外幣資本折算差額；
7.其他資本公積。
二、資本公積的核算
由于不同來源的資本公積，特點不同，所以核算要求也有所不同。以下分別闡述資本公積各項目的核算要求。
(一)資本(或股本)溢價的核算
資本(或股本)溢價是由企業(yè)投資者投入的資金超過了其在注冊資本中所占的份額所形成的，那么，為什么投資者會多投入資金呢？以下分別一般企業(yè)和股份有限公司進行闡述。
(1)一般企業(yè)資本溢價產生的原因
對于一般而言，當企業(yè)創(chuàng)立時，出資者認繳的出資額即為其注冊資本，應全部計入“實收資本”科目，為此，不會出現(xiàn)資本溢價。但是，當企業(yè)重組并有新的投資者加入時，為了維護原投資者的利益，新加入的新投資者投入的資本就不一定全部能作為實收資本處理。其原因主要有：
①補償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權益
在新投資者加入前，企業(yè)的所有者權益中，除了原始投資——實收資本外，還有在企業(yè)創(chuàng)立后的生產經營過程中實現(xiàn)的利潤留在企業(yè)所形成的留存收益(包括每年提取的盈余公積和歷年未分配利潤)，甚至還有可能存在接受他人捐贈資產等原因所形成的資本公積。顯然，留存收益和資本公積屬于原投資者的權益，但沒有轉入實收資本，然而，如果新投資者一旦加入，則將與原投資者共享該部分權益，為了補償原投資者的權益損失，新投資者如果需要獲得一定的投資比例，就需要付出比原投資者在獲取該投資比例時所投入的資本更多的出資額。
例1：盛世有限責任公司(以下簡稱盛世公司)的所有者權益合計金額為1 000萬元，其中，實收資本為800萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為100萬元，即企業(yè)有留存收益200萬元。現(xiàn)有甲投資者欲出資投資該企業(yè)，準備占有該企業(yè)注冊資本的20%。企業(yè)同意增資200萬元，使其注冊資本擴充到1 000萬元，并讓甲占有20%的投資比例。
在這種情況下，甲投資至少應該投入多少資本，原投資者才能夠接受呢？
我們可以通過以下方法來求解：
假設甲投資者應該投入X萬元，則構造議程式：
(1 000+x)×(1-20%)=1 000
x=250(萬元)
也就是說新投資者至少應該投入250萬元，其中，200萬元直接增加企業(yè)實收資本，使新投資者對企業(yè)的投資比例達到20%；超額投入的50萬元則作為對原投資者的一種補償，計入資本公積，新老投資者共享。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計為250(50+100+100)萬元，原投資者享有其中的200(250×80%)萬元，正好等于其在新投資者加入前應該享有的、滾存的留存收益200(100+100)萬元。盛世公司在新投資者加入前后的所有者權益金額及其結構見表4-1。
表4-1 盛世公司在新投資者加入前后的所有者權益金額及其結構
(補償原投資者在企業(yè)資本公積和留存收益中享有的權益)
|
所有者權益項目 |
投資者進行入前的金額 (萬元) |
新投資者進入后的金額 (萬元) |
|
實收資本 |
800 |
1 000(800+200) |
|
資本公積 |
0 |
50 |
|
盈余公積 |
100 |
100 |
|
未分配利潤 |
100 |
100 |
�、谘a償企業(yè)未確認的自創(chuàng)商譽
企業(yè)從創(chuàng)立、籌建、生產運行，到開拓市場、構造企業(yè)的管理的體系等，都會在無形之中增加企業(yè)的商譽，進而增加企業(yè)的財富，但是在現(xiàn)行會計制度下，出于會計計量上的不確定性和會計穩(wěn)健性原則等的考慮，企業(yè)不能夠確認其自創(chuàng)商譽，因此，在企業(yè)的所有者權益中，并沒有體現(xiàn)因自創(chuàng)商譽而使企業(yè)所有者財富增加的部分。然而，如果新投資者加入企業(yè)，將毫無疑問地會分享到自創(chuàng)商譽的益處，鑒于自創(chuàng)商譽在創(chuàng)造過程中需要大量的付出，而這些付出又都是原投資者所承擔的，因此，根據(jù)“誰投資，誰受益”的原則，自創(chuàng)商譽的收益權應該歸屬于原投資者，如今新投資者要加入企業(yè)，分享其收益權，那么，就必須付出更多的投入資本，以補償原投資者在自創(chuàng)商譽收益權方面的損失。在這種情況下，新投資者投入的資本，也會超過其按投資比例在實收資本中所擁有的部分，從而產生資本公積。
例2：承例1，假設盛世公司自創(chuàng)商譽價值為1 000萬元，其他條件不變，則新投資者——甲投資者需要投入多少資本，才能在實收資中占有20%的比例呢？
我們可以通過以下方法來求解：
假設甲投資者應該投入x萬元，則構造議程式：
(1000+x)×(1-20%)=1 000+1 000
x=1 500(萬元)
也就是說新投資者至少應該投入1500萬元，其中，200萬元直接增加企業(yè)實收資本，使新投資者對企業(yè)的投資比例達到20%；超額投入的1300萬元則作為對原投資者的一種補償(其中，50萬元是對原投資者在企業(yè)留存收益中享有的權益的補償，1250萬元是對原投資者在企業(yè)自創(chuàng)商譽中享有的權益的補償)，計入資本公積，新老投資者共享。這樣在新投資者加入后，企業(yè)的資本公積和留存收益合計為1500(1300+100+100)萬元，原投資者享有其中的1200(1500×80%)萬元，正好等于其在新投資者加入前應該享有的、滾存的留存收益200(100+200)萬元和自創(chuàng)商譽1000萬元之和(見表4-2)。
表4-2 盛世公司在新投資加入前后的所有者權益金額及其結構
(補償原投資者在企業(yè)資本公積、留存收益
以及自創(chuàng)商譽中享有的權益)
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所有者權益項目 |
新投資者進入的金額 (萬元) |
新投資者進入后的金額 (萬元) |
|
實收資本 |
800 |
1 000(800+200) |
|
資本公積 |
0 |
1 300 |
|
盈余公積 |
100 |
100 |
|
未分配利潤 |
100 |
100 |
�、燮渌�
在企業(yè)重組活動中，除了上述兩個原因之外，新投資者為了獲得對企業(yè)的控制權、為了獲得行業(yè)準入、為了得到政策扶持或者所得稅優(yōu)惠等原因，也會導致其投入資本高于其在實收資本中按其投資比例所享有的份額部分，從而產生資本公積。
(2)股份有限公司股本溢價產生的原因
股份有限公司是以發(fā)行股票的方式籌集股本的，股票是企業(yè)簽發(fā)的證明股東按其所持有股份享有的權利和承擔的義務的書面證明。在我國采用注冊資本制的情況下，根據(jù)國家有關規(guī)定，股份有限公司的股本總額應該與注冊資本相等，而且應當?shù)扔诠善钡拿嬷岛凸煞菘倲?shù)的乘積，并且股票面值統(tǒng)一為1元。
由于股票面值是確定的，股票發(fā)行規(guī)模在我國一般也是事先確定的，在這種情況下，如果投資者看好企業(yè)的發(fā)展前景，踴躍認購股票，就會導致股票的發(fā)行價格高于股票面值，即出現(xiàn)股票溢價發(fā)行的情況。股票溢價發(fā)行的原因是多方面的，其中有資金供求關系的原因，有不同投資者對股票價值的評估不同的原因，也有補償原投資者在企業(yè)資本公積中留存收益中享有的權益以及補償未確認的自創(chuàng)商譽的原因等。當股票溢價發(fā)行時，企業(yè)取得的超出股票面值的溢價收入應計入資本公積，新老股東共享。其中對于委托證券商代理發(fā)行股票而支付的手續(xù)費、傭金等，由于直接導致了股東權益的減少，所以應首先從溢價收入中予以扣除，企業(yè)應按扣除手續(xù)費、傭金后的凈額，作為資本公積予以確認。
2.資本(或股本)溢價的賬務處理
(1)一般企業(yè)資本溢價的賬務處理
對于一般企業(yè)(如有限責任公司等)，在收到投資者投入資金時，按實際收到的金額或確定的價值，借記“銀行存款”、“固定資產”等科目，按其在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”科目。
例3：承例2，甲投資者為了占有盛世公司注冊資本(1 000萬元)的20%的份額，投入500萬元現(xiàn)金和一套生產線設備，該生產線設備雙方確認的價值為1000萬元，盛世公司已將現(xiàn)金收存銀行，并已收到生產線設備。
根據(jù)上述資料，公司應作如下賬務處理：
借：銀行存款
5 000 000
固定資產
10
000
000
貸：實收資本
2 000
000
資本公積——資本溢價
13 000
000
(2)股份有限公司股本溢價的賬務處理
對于股份有限公司溢價發(fā)行股票的，在收到現(xiàn)金等資金時，按實際收到的金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按溢價部分，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
如果股份有限公司是境外上市企業(yè)或者是在境內發(fā)行外資股的股份有限公司，在收到股款時，按收到股款當日的匯率折合的人民幣金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按確定的人民幣股票面值和核定的股份總額的乘積計算的金額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。
對于股份有限公司發(fā)行股票時支付的手續(xù)費或傭金、股票印刷成本等，應首先減去發(fā)行股票凍結期間所產生的利息收入，溢價發(fā)行的，從股票發(fā)行的溢價收入中抵銷；無溢價的，或溢價不足以支付的部分，作為長期待攤費用，分期攤銷。
例4：華樂股份有限公司(以下簡稱華樂公司)委托華路證券公司代理發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格為5元。公司與證券公司約定，按發(fā)行收入的3%收取手續(xù)費，從發(fā)行收入中扣除。公司已將收到的股款存入銀行。所在經，華樂股份有限公司應作如下會計處理：
公司收到的股款 =1000×5×(1-3%)=4 850(萬元)
應計入“資本公積”科目的金額=溢價收入-發(fā)行手續(xù)費=1000×4-150 =3850(萬)
借：銀行存款
48 500
000
貸：股本
10 000
000
資本公積——股本溢價
38 500
000
(二)接受捐贈資產的核算
企業(yè)接受捐贈而獲得的資產，在一般情況下，其所有權都轉給了接受捐贈的企業(yè)，企業(yè)可以任意使用或者處置該資產，同時，又因接受捐贈而導致的資產增加并非是由企業(yè)的盈利活動所獲得的，所以，企業(yè)接受捐贈而取得的資產，不應作為收益，而應作為所有者權益的增加處理。
那么，在所有者權益各項目中，企業(yè)接受的捐贈資產又應計入哪一項目中呢？由于捐贈資產的所有權已經轉移，捐贈人不是企業(yè)的所有者，他(它)不能參與企業(yè)的經營決策和收益分配，所以捐贈的資產不構成企業(yè)的實收資本，不應作為實收資本予以確認。與此同時，企業(yè)接受捐贈資產也不屬于收益性質，不能用于分配，所以也不應作為留存收益(包括盈余公積和未分配利潤)予以確認。根據(jù)前面的定義和分析，資本公積是投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權歸屬于投資者、并且金額上超過法定資本部分的資本或者資產，顯然企業(yè)接受的捐贈資產符合資本公積的定義，并且無論從其性質上，還是從反映真實性上，將其納入資本公積核算較為恰當，因此，企業(yè)接受捐贈的資產，應作為資本公積處理�？紤]到企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產捐贈和現(xiàn)金捐贈在核算內容和資本公積的用途上有所不同，所以，企業(yè)會計制度規(guī)定將其分開核算，并在“資本公積”科目下分別設置“接受現(xiàn)金捐贈”和“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”兩個明細科目進行賬務處理。
1.企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈的賬務處理
當企業(yè)接受捐贈現(xiàn)金資產時，企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目。
但是，外商投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈的核算要求與其他企業(yè)有所不同，外商投資企業(yè)接受捐贈的現(xiàn)金，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈的現(xiàn)金與現(xiàn)行所得稅稅率計算應交的所得稅，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按接受捐贈的現(xiàn)金資產的價值減去應交所得稅后的差額，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目；年度終了時，企業(yè)根據(jù)年終清算的結果，按接受捐贈的現(xiàn)金原計算的應交的所得稅與實際應交所得稅的差額，借記“應交稅金——應交所得稅”科目，貸記“資本公積——接受現(xiàn)金捐贈”科目。
2.企業(yè)接受非現(xiàn)金資產捐贈的核算
(1)接受捐贈的非現(xiàn)金資產入賬價值的確定
考慮到企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)金資產，與企業(yè)購置、建造或制造的非現(xiàn)金資產有所不同，它在捐贈時通常不存在實際交易價格問題，因此，對于其入賬價值的確定的問題，需要分別情況進行處理：
①捐贈方提供了有關憑據(jù)的，應按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值；
�、诰栀浄經]有提供有關憑據(jù)的，應按如下順序確定入賬價值：
i.同類或類似非現(xiàn)金資產存在活躍市場的，按同類或類似非現(xiàn)金資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
ii.同類或類似非現(xiàn)金資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的非現(xiàn)金資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作業(yè)入賬價值。
如果接受捐贈的是舊的固定資產，則應當按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
(2)接受捐贈非現(xiàn)金資產的賬務處理
根據(jù)我國稅法的規(guī)定，納稅人接受捐贈的實物資產，在接受捐贈時不計入企業(yè)的應納稅所得額。企業(yè)出售該資產或進行清算時，若出售或清算的價格低于接受捐贈時的實物資產價格，則應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得額或清算所得額；若出售或清算價格高于接受捐贈的實物資產價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。由于企業(yè)所得稅是一項費用，它會扣減企業(yè)利潤，進而減少企業(yè)所有者權益(即凈資產)。因此，在對企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產捐贈進行會計處理時，盡管在捐贈時，不需要繳納所得稅，但考慮到在出售或清算時，需要繳納所得稅，所以，為了避免虛增企業(yè)凈資產，公允反映企業(yè)財務狀況尤其是負債情況，在將接受捐贈的非現(xiàn)金資產計入資本公積時，需要從其價值中扣除未來應交的所得稅。其賬務處理的要求具體如下：
�、佼斊髽I(yè)接受捐贈固定資產、原材料、庫存商品等非現(xiàn)金資產時，企業(yè)應按照確定的價值，借記“固定資產”、“原材料”、“庫存商品”等有關科目，按照確定的價值扣除其現(xiàn)行所得稅稅率計算的未來應交的所得稅后的余額，貸記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”科目，按照確定的價值與現(xiàn)行所得稅稅率計算的未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目。接受捐贈非現(xiàn)金資產準備不能用于轉增資本。
�、诋斀邮芫栀浀姆乾F(xiàn)金資產處置(出售或清算)時，表明其價值已經實現(xiàn)，企業(yè)應按原轉入資本公積的金額，借記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；同時，按照接受捐贈時計入“遞延稅款”科目的金額，借記“遞延稅款”科目，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目。
“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”一旦轉入“其他資本公積”明細科目，該部分資本公積就可以用于轉增資本。
例5：盛世公司于20×1年12月31日接受捐贈一項固定資產，公司未從捐贈方取得有關該固定資產價值的憑證，市場上該同類固定資產的市場價格為100萬元。20×5年12月31日，企業(yè)將該固定資產對外出售，獲得價款10萬元，款項已收存銀行。出售時，固定資產已累計計提折舊85萬元，沒有發(fā)生其他相關稅費。公司適用的所得稅稅率為33%.
根據(jù)上述資料，盛世公司應作如下賬務處理：
�、�20×1年12月31日接受捐贈時：
借：固定資產
1 000 000
貸：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 670
000
遞延稅款
330
000
�、�20×5年12月31日固定資產出售時：
借：固定資產清理
150
000
累計折舊
850
000
貸：固定資產
1 000
000
借：銀行存款
100
000
貸：固定資產清理
100
000
借：營業(yè)外支出
50
000
貸：固定資產清理
50
000
借：遞延稅款
330
000
貸：應交稅金——應交所得稅
330 000
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備 670
000
貸：資本公積——其他資本公積
670
000
(3)外商投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產核算的特別規(guī)定
對于外商投資企業(yè)接受捐贈的非現(xiàn)資產，其賬務處理與其他企業(yè)有所不同，它不通過“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”科目核算，而是首先通過“待轉資產價值”科目進行核算，然后在年度終了時再轉入“資本公積——其他資本公積”科目。具體而言。
①當外商投資企業(yè)接受捐贈的資產時，按確定的價值，借記“固定資產”、“原材料”等科目，貸記“待轉資產價值”等科目；
②在年度終了時，企業(yè)應按“待轉資產價值”科目的賬面余額，借記“待轉資產價值”科目，按應交的所得稅(或彌補虧損后的差額計算的應交的所得稅)，貸記“應交稅金——應交所得稅”科目，按接受的非現(xiàn)金資產捐贈的價值減去應交所得稅后的余額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
(三)股權投資準備的核算
1.股權投資準備形成的原因
在企業(yè)長期股權投資采用權益法核算時，長期股權投資賬面余額應隨著被投資單位所有者權益的變動而變動，所以，當被投資單位因接受捐贈、增資擴股等原因增加資本公積時，其所有者權益便得到了相應增加，這樣，投資企業(yè)就應按其在被投資企業(yè)注冊資本中所占的投資比例計算并調增長期股權投資賬面價值，并相應調增資本公積。考慮到被投資企業(yè)接受捐贈非現(xiàn)金資產等存在價值不確定性問題，投資企業(yè)本身所持股權的價值同樣也存在不確定性問題，所以，投資企業(yè)在調增該部分資本公積時，應首先瘵其計入股權投資準備，然后待投資企業(yè)處置其所持的股權時，將原計入股權投資準備的部分轉入其他資本公積中，此時，該部分資本公積方可用于轉增資本。
2.股權投資準備的賬務處理
根據(jù)長期股權投資權益興核算的基本方法，被投資企業(yè)因接受捐贈或增資擴股等原因增加資本公積的，企業(yè)應按其在被投資企業(yè)注冊資本中所占的投資比例計算其應享有的份額，借記“長期股權投資——股票投資(股權投資準備)”科目，貸記“資本公積——股權投資準備”科目。
當投資企業(yè)處置其所持股權時，再按原計入股投資準備的部分，借記“資本公積——股權投資準備”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
(四)撥款轉入
撥款轉入是指企業(yè)收到國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款項目完成后，按規(guī)定轉入資本公積的部分。在具體賬務處理上，在上述撥款項目完成時，對于形成各項資產的部分，應按實際成本，借記“固定資產”等科目，貸記有關科目；同時，借記“專項應付款”科目，貸記“資本公積——撥款轉入”科目。
(五)外幣資本折算差額
外幣資本折算差額是指企業(yè)因接受外幣投資所采用的匯率不同而產生的資本折算差額。我國一般要求企業(yè)以人民幣作為記賬本位幣。企業(yè)在接受外幣資本投資時，一方面，應將實際收到的外幣款項等資產作為資產入賬，并按收到外幣當日的匯率折合的人民幣金額，借記“銀行存款”等科目；另一方面，應將接受的外幣資產作為實收資本入賬，如果投資合同中約定匯率的，應按合同約定匯率折合的人民幣金額，貸記“實收資本”科目。這樣，將外幣資本按約定匯率計算的人民幣金額與按收到外幣當日匯率折合的人民幣金額之間就會產生差額，對此差額，應將其計入資本公積，對于外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額小于按收到外幣當日匯率折合的人民幣金額的部分，應貸記“資本公積——外幣資本折算差額”科目；對于外幣資本按約定匯率折算的人民幣金額大于按收到外幣當日匯率折合的人民幣金額的部分，應借記“資本公積——外幣資本折算差額”科目。
(六)其他資本公積
其他資本公積是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉入的金額。其中包括債權人豁免的債務。
企業(yè)因除上述資本公積來源之外形成資本公積的，應借記有關科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；企業(yè)發(fā)生從“接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”、“股權投資準備”等資本公積準備項目轉入“其他資本公積“的，應借記“資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產準備”、“資本公積——股權投資準備”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目；企業(yè)獲得債權人豁免的債務時，應按照豁免的債務金額，借記“應付賬款”、“其他應付款”、“短期借款”、“長期借款”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。
最后，對于資本公積的核算，還需要說明以下兩點：
一是對于實行國家撥補流動資本的企業(yè)，應在“資本公積”科目下設置“補充流動資本”明細科目進行核算。企業(yè)收到國家撥補的流動資本，應當借記“銀行存款”科目，貸記“資本公積——補充流動資本”科目。
二是對于按規(guī)定無償調入或調出固定資產的企業(yè)，應在“資本公積”科目下設置“無償調入固定資產”、“無償調出固定資產”明細科目進行核算。當企業(yè)按規(guī)定收到無償調入的固定資產時，應按調出單位的固定資產賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值，借記“固定資產”科目，貸記“資本公積——無償調入固定資產”科目。如果無償調入的是新的固定資產，則直接按其價值和相關費用，借記“固定資產”科目，貸記“資本公積——無償調入固定資產”科目。當企業(yè)按規(guī)定無償調出固定資產時，則應根據(jù)無償調出固定資產的賬面凈值，借記“固定資產清理”科目，根據(jù)計提的累計折舊額，借記“累計折舊”科目，根據(jù)固定資產原值，貸記“固定資產”科目；根據(jù)無償調出時所發(fā)生的清理費用，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”等科目；根據(jù)“固定資產清理”的借方余額(固定資產凈值與清理費用之和)，借記“資本公積——無償調出固定資產”科目，貸記“固定資產清理”科目。
