關(guān)于編寫會計報表附注的淺見

　　〔附注〕在公務文書中是解釋正文的文字補充說明。會計報表附注是對有些無法列入報表主體中的詳細數(shù)據(jù)、預測分析資料以及難以充分表述的內(nèi)容和項目所作的補充說明與詳細解釋，會計報表附注是企業(yè)財務報告不可缺少的組成部分。

　　一、編寫會計報表附注的原因

　　1.提高會計報表內(nèi)信息的可比性

　　企業(yè)編制會計報表所采用的會計原則、程序和方法，雖然一般不得隨意變更，但這并不意味著這些程序、方法與原則在確定后就絕對不能變更。如果采用另一種會計原則、程序或方法，能更恰當、公允地反映企業(yè)的經(jīng)濟情況，那么改變原來的會計方法或程序是允許的。改變方法則會影響信息的可比性，因而，在財務報告中用適當?shù)姆绞酵ㄟ^會計報表附注來說明企業(yè)所采用的會計方法及其變更，有助于提高會計報表的可比性。

　　2.增進會計報表內(nèi)信息的可理解性。

　　企業(yè)會計報表的使用者其知識結(jié)構(gòu)迥然有異，信息需求及側(cè)重點各不相同，僅有會計報表主表、附表是不能滿足所有會計報表用戶的需要。對表中數(shù)據(jù)進行解釋，有助于會計報表用戶理解會計報表中的信息。

　　3.突出會計報表信息的重要性

　　會計報表中所含有的數(shù)量信息內(nèi)容繁多，報表用戶可能抓不住重點，對其中的重要信息了解可能不夠全面詳細，通過附注，可將財務報表中的重要數(shù)據(jù)進一步予以分解、說明，有助于報表用戶了解哪些是重要的信息，應當引起注意，并在決策中有所考慮。

　　二、編寫會計報表附注是企業(yè)自身的責任

　　根據(jù)1999年10月31日第九屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議修訂的《中華人民共和國會計法》第二十條規(guī)定：“財務會計報告由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書組成。向不同的會計資料使用者提供的財務會計報告，其編制依據(jù)應當一致。有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定會計報表、會計報表附注和財務情況說明書須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務所出具審計報告應當隨同財務會計報告一并提供。

　　根據(jù)財政部1996年6月17日財會字〔1996〕19號文件下發(fā)的《會計基礎工作規(guī)范》第六十五條規(guī)定：“財務報告包括會計報表及其說明。會計報表包括會計報表主表、會計報表附表、會計報表附注”。

　　根據(jù)財政部財會字〔1998〕7號文件下發(fā)的《股份有限公司會計制度——會計科目和會計報表》中規(guī)定：“公司的財務報告由會計報表和會計報附注組成�！�

　　按照上述法律、法規(guī)規(guī)定，則編寫會計報表附注顯然是屬于企業(yè)自身的責任，會計師事務所不能代行企業(yè)責任。對照上述法律、法規(guī)規(guī)定，則回溯財政部下發(fā)的財經(jīng)字〔1998〕147號文件《關(guān)于1998年工交內(nèi)貿(mào)企業(yè)報表報送有關(guān)問題的通知》、財外字〔1998〕年486號文件《關(guān)于做好1998年度外貿(mào)企業(yè)財務報告編報審計工作的通知》中要求會計師事務所披露的會計事項顯然與上述法律、法規(guī)規(guī)定似有相悖。如上述財外字〔1998〕486號文件第三節(jié)第3項規(guī)定：“會計師事務所除依照國家有關(guān)法律規(guī)定實施審計外，對1998年度外貿(mào)企業(yè)以下的會計事項應進行重點審計，并予以披露：(一)出口收匯、企業(yè)外幣核算和出口每美元成本情況；(二)存貸的計價方法，壞帳準備的計提比例，逾期三年以上未作壞帳損失的應收帳款及應收外匯帳款；(三)待處理財產(chǎn)損益主要內(nèi)容和處理情況；(四)預提費用、待攤費用、遞延資產(chǎn)的主要內(nèi)容及情況；(五)長期投資的構(gòu)成、核算方法及投資收益情況；(六)工資總額及當年計入成本費用的工資總額情況；(七)企業(yè)住房基金來源及使用情況，企業(yè)在管理費用中列支的交納住房公積金情況；(八)利潤分配情況尤其是股份制企業(yè)、內(nèi)部職工持股企業(yè)國有股股利的分配情況；(九)期末所有者權(quán)益及國家資本金的變動情況；(十)從事證券買賣、期貨交易、房地產(chǎn)開發(fā)等高風險業(yè)務情況；(十一)對外擔保、提供抵押等或有負債情況；(十二)中央外貿(mào)企業(yè)欠繳中央財政以前年度利潤情況；(十三)主管財政機關(guān)要求以及注冊會計師認為的其他重要事項�！�

　　對以上會計事項注冊會計師應予審計測試并按規(guī)定的審計報告范式出具審計報告，這是注冊會計師的審計責任，但要求注冊會計師對上述內(nèi)容予以披露似有欠妥。上述會計事項大部屬于會計報表附注內(nèi)容，應屬于企業(yè)的會計責任，注冊會計師不能代企業(yè)披露會計報表附注內(nèi)容。我們應當分清會計責任與審計責任，不能混淆。

　　三、會計報表附注一般范例

　　(一)主要會計政策

　　1.會計制度：執(zhí)行《×××企業(yè)會計制度》。

　　2.記帳本位幣：人民幣。

　　3.合并報表的構(gòu)成單位：合并財務報表所包括的公司由×××構(gòu)成。

　　4.外幣折算：采用發(fā)生當日(或當月1日)的市場匯價折合記帳本位幣記帳，年末余額按當年12月31日市場匯價調(diào)整。

　　5.會計計價基礎：按權(quán)責發(fā)生制。

　　6.存貨核算與計價：實行××成本核算，按×××法計價。

　　7.固定資產(chǎn)及其折舊：固定資產(chǎn)以實際成本計價，采用×××法計提折舊，殘值率×%。

　　8.主要稅項及稅率：(1)增值稅××%，(2)營業(yè)稅：×%，(3)所得稅：××%，(4)---。

　　9.會計政策變更及原因。

　　(二)主要會計項目的詳細情況

　　1.應收帳款：期末金額×××元。其中：

　　　　帳齡　　　余額　　　　占總額比例

　　一年以內(nèi)　　×××元　　　　　　%

　　一～二年　　×××元　　　　　　%

　　二～三年　　×××元　　　　　　%

　　三年以上　　×××元　　　　　　%

　　2.其他應收款：期末余額×××元。其中，三年以上余額××元，占總額××%。

　　3.預付貨款：期末余額×××元。其中，貨物已收尚未結(jié)帳的有××元。

　　4.存貨：期末余額×××元。其中：

　　　　原材料×××元

　　　　產(chǎn)成品×××元

　　　　××××××元

　　5.長期投資：期末余額×××元。其中：

　　　　×××單位(或項目)×××元

　　　　×××單位(或項目)×××元

　　6.短期投資：期末余額×××元。其中：

　　　　×××單位×××元

　　　　短期債券×××元

　　7.固定資產(chǎn)原值：期末余額××元。其中：

　　　　房屋建筑物××元；機器設備××元；

　　　　運輸設備××元；電子設備××元；

　　　　其他設備××元。

　　8.在建工程：其末余額××元。其中：

　　　　(1)×××工程××元；(2)××工程××元；

　　已竣工投入使用尚未轉(zhuǎn)帳的有×××元。

　　9.無形資產(chǎn)×××元系××年發(fā)生的×××，按××年推銷。

　　10.長期借款：期末余額××元。其中：

　　　　×××銀行×××元；×××信用社××元。

　　11.短期借款：期末余額×××元。其中：

　　　　×××銀行××元

　　12.借款利息：用于固定資產(chǎn)建造的借款利息×××元予以資本化，流動資金借款利息全部記入期間費用，期末尚未償還的借款利息有××元。

　　13.應交稅金：期末金額×××元。其中：

　　　　增值稅××元，×××稅××元。

　　14.應付帳款：期末余額×××元。其中，三年以上×××元，應付無主×××元。

　　15.實收資本：期末余額×××元，比上年增加(或減少)×××元，其中：

　　國家股××元，法人股××元，個人股××元，配股××元，紅利分配送股××元。

　　(三)非常項目說明。

　　(四)其他需披露的事項。(作者單位：大連連渤會計師事務所有限公司)