究其原因，不外乎以下兩點(diǎn)：一是結(jié)賬的限制。根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度月末結(jié)賬后，當(dāng)月不能再編制會(huì)計(jì)憑證；年終結(jié)賬后，當(dāng)年不能再編制會(huì)計(jì)憑證，這是會(huì)計(jì)調(diào)整問題存在的一個(gè)重要原因。有人提出，在電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中取消結(jié)賬要求，或者系統(tǒng)能提供反結(jié)賬功能。從目前情況看，在沒有適當(dāng)?shù)目刂拼胧┍ＷC下，取消結(jié)賬和反結(jié)賬都不符合系統(tǒng)數(shù)據(jù)安全的要求。二是從另外一個(gè)角度看，跨年度的調(diào)整事項(xiàng)確認(rèn)后，由于會(huì)計(jì)分期的限制而不能進(jìn)入相應(yīng)的會(huì)計(jì)年度進(jìn)行核算，是會(huì)計(jì)調(diào)整處理問題存在的另一個(gè)重要原因。如果完全取消會(huì)計(jì)分期，同樣不能規(guī)范地解決會(huì)計(jì)調(diào)整問題，也不符合企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理和國(guó)家宏觀調(diào)控的要求。
會(huì)計(jì)核算的基本前提就是對(duì)會(huì)計(jì)核算的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的合理判斷。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，以及人們對(duì)會(huì)計(jì)核算認(rèn)識(shí)的不斷深化，需要對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算的限制作適當(dāng)調(diào)整。虛擬會(huì)計(jì)期間有助于會(huì)計(jì)調(diào)整處理問題的解決。
虛擬會(huì)計(jì)期間，是對(duì)現(xiàn)實(shí)時(shí)間的一種虛擬，它作為會(huì)計(jì)年度的備用核算期間，專門用于處理跨年度的會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)。若無需啟用虛擬會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)年度就是現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)年度；若需要啟用虛擬會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)年度由現(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)年度和虛擬會(huì)計(jì)期間組成。虛擬會(huì)計(jì)期間的提出，主要基于以下考慮：
1、解決會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)處理問題的需要。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的起點(diǎn)是編制記賬憑證，記賬憑證編制好以后，經(jīng)過審核、記賬后，期末進(jìn)行結(jié)賬處理時(shí)，系統(tǒng)按一定規(guī)則和程序由相關(guān)賬簿生成會(huì)計(jì)報(bào)表，并將期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下一期。在虛擬會(huì)計(jì)期間處理跨年度的會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)，可以將跨年度會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的處理納入系統(tǒng)正常的數(shù)據(jù)處理軌道，滿足系統(tǒng)的“會(huì)計(jì)憑證→會(huì)計(jì)賬簿→會(huì)計(jì)報(bào)表”的數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)要求，以保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全。同時(shí)也能很好地解決會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)處理方法粗糙的問題。
2、會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理自動(dòng)化的需要。在我國(guó)，電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已使會(huì)計(jì)調(diào)整以外的其他業(yè)務(wù)的核算實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化，在會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)處理中卻要通過人工的方法來干預(yù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的自動(dòng)處理，這顯然有違會(huì)計(jì)電算化的初衷。虛擬會(huì)計(jì)期間的實(shí)現(xiàn)有助于系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)處理的自動(dòng)化，從根本上提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
虛擬會(huì)計(jì)期間主要是基于會(huì)計(jì)電算化的考慮，其實(shí)現(xiàn)可分以下兩步：
1、設(shè)置。設(shè)置虛擬會(huì)計(jì)期間可在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)軟件上進(jìn)行，在軟件維護(hù)中屬功能擴(kuò)充及完善性維護(hù)，可由軟件開發(fā)商或?qū)Ｂ毜臅?huì)計(jì)軟件維護(hù)員在適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督下進(jìn)行。具體做法是，在會(huì)計(jì)年度中的12個(gè)月份下面增設(shè)“13月”，同時(shí)設(shè)置“更新期初余額”和“更新期末余額”功能。在會(huì)計(jì)報(bào)表中增設(shè)調(diào)整專欄反映“13月”調(diào)整結(jié)果，以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的連續(xù)性和完善性。軟件修改后進(jìn)行試運(yùn)行，確認(rèn)正確的數(shù)據(jù)處理結(jié)果，再組織驗(yàn)收。軟件修改后要形成新的文檔資料，連同源程序清單和軟件備份一并存檔。
2、啟用。軟件修改通過驗(yàn)收并下達(dá)正式使用通知后，修改后的軟件才能投入正式運(yùn)行。在具體使用中，為系統(tǒng)數(shù)據(jù)的安全起見，涉及跨年度的會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)，可以由經(jīng)特別授權(quán)的系統(tǒng)操作員，調(diào)出需要調(diào)整的會(huì)計(jì)年度的賬套，在激活虛擬會(huì)計(jì)期間的同時(shí)，將12月份的賬簿期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)為“13月份”的期初數(shù)，在“13月份”處理會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)。處理結(jié)束后再進(jìn)行結(jié)賬處理，并將期末數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下一年度。系統(tǒng)通過“更新期初余額”和“更新期末余額”功能實(shí)現(xiàn)對(duì)原有數(shù)據(jù)的更新。需要說明的是，虛擬會(huì)計(jì)期間一旦被啟用，系統(tǒng)將自動(dòng)保存啟用標(biāo)記。
若出現(xiàn)涉及若干年度的會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)，虛擬會(huì)計(jì)期間的設(shè)置給這些調(diào)整提供了一個(gè)極為便利的方法：順次調(diào)出各年度的賬套，并激活該年度的虛擬會(huì)計(jì)期間，在這個(gè)期間處理該年度的調(diào)整業(yè)務(wù)，處理結(jié)束后將結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)下一期。這種順次的調(diào)整，使系統(tǒng)處理數(shù)據(jù)的連續(xù)性和安全性有了可靠的保障，同時(shí)也使各年度會(huì)計(jì)信息的完整性、準(zhǔn)確性有了保證�？梢姡谔摂M會(huì)計(jì)期間處理會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)比人工設(shè)制期初數(shù)、期末數(shù)更安全、更科學(xué)。
虛擬會(huì)計(jì)期間作為會(huì)計(jì)年度的備用期間，其處理會(huì)計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)的程序與其他月份正常發(fā)生的業(yè)務(wù)一樣，相當(dāng)于用紅字沖正法或補(bǔ)充登記法來調(diào)整該年度的賬務(wù)處理結(jié)果。下面通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整說明虛擬會(huì)計(jì)期間的應(yīng)用。
A公司2001年11月向B公司賒銷一批產(chǎn)品，價(jià)款為292500元（含增值稅），銷售成本200000元。2001年12月22日，A公司接到B公司通知，B公司在驗(yàn)收物資時(shí)，發(fā)現(xiàn)該批產(chǎn)品存在嚴(yán)重的質(zhì)量問題需要退貨，A公司希望通過與B公司協(xié)商解決問題，協(xié)商正在進(jìn)行中。A公司資產(chǎn)負(fù)債表日將該筆應(yīng)收賬款292500元列示于資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目?jī)?nèi)，公司按應(yīng)收賬款余額的5%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。2002年1月10日，雙方協(xié)商未成，A公司于2002年1月15日收到退回的產(chǎn)品及增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)（假定該產(chǎn)品的增值稅稅率為17%，A公司為增值稅一般納稅人，A公司按15%提取盈余公積）。
A公司根據(jù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，判斷該事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)。在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)期間下，其會(huì)計(jì)處理分為如下幾個(gè)步驟：
1、調(diào)整銷售收入
借：以前年度損益調(diào)整 250000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）42500
貸：應(yīng)收賬款——B公司 292500
2、調(diào)整壞賬準(zhǔn)備余額
借：壞賬準(zhǔn)備 14625
貸：以前年度損益調(diào)整 14625
3、調(diào)整銷售成本
借：庫(kù)存商品 200000
貸：以前年度損益調(diào)整 200000
4、調(diào)整應(yīng)交所得稅[（250000-200000-14625）×33%]
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 11673.8
貸：以前年度損益調(diào)整 11673.8
5、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配（250000-200000-14625-11673.8）
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 23701.2
貸：以前年度損益調(diào)整 23701.2
6、調(diào)整利潤(rùn)分配有關(guān)數(shù)字（23701.2×15%）
借：盈余公積 3555.18
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3555.18
7、調(diào)整2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期末數(shù)和2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的期初數(shù)。
在虛擬會(huì)計(jì)期間下，其會(huì)計(jì)處理第1、2、3、4、6步同傳統(tǒng)會(huì)計(jì)期間下的處理方法，第5步為結(jié)轉(zhuǎn)損益的調(diào)整，分錄為：
借：本年利潤(rùn) 250000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250000
借：管理費(fèi)用 14625
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000
所得稅 11673.8
貸：本年利潤(rùn) 226298.8
借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 23701.2
貸：本年利潤(rùn) 23701.2
最后，對(duì)上述會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行審核、記賬、結(jié)賬，通過財(cái)務(wù)軟件來調(diào)整2001年的相關(guān)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表的期末余額，并將結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)2002年。
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