�。ㄒ唬┦杖氪_認不夠穩(wěn)健。當前，農(nóng)村信用社在會計核算過程中對收入確認不夠穩(wěn)健的現(xiàn)象比較普遍，主要表現(xiàn)在兩個方面：一是表內(nèi)應(yīng)收利息。制度規(guī)定“金融企業(yè)應(yīng)當按照交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實進行會計核算，不應(yīng)當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。但在實際操作時，部分農(nóng)村信用社對此規(guī)定執(zhí)行不嚴，對每年四季度計提的貸款和投資應(yīng)收利息，在年終未能實現(xiàn)的情況下，不及時轉(zhuǎn)入相應(yīng)的表外科目核算，而是計入當期收入，形成虛假損益。這不僅嚴重影響了收益質(zhì)量，而且必須為此額外支付營業(yè)稅、城建稅和教育附加稅，直接加重了經(jīng)營負擔(dān)。二是非應(yīng)計貸款利息。制度規(guī)定“從應(yīng)計貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入”。但在實際操作時，部分農(nóng)村信用社為完成當年的財務(wù)收入目標，收到呆滯、呆賬貸款不是首先沖減貸款本金，而是全部作為利息收入計入當期損益，余款再歸還貸款本金。這種急功近利的做法不僅直接違背了會計核算要求，而且加劇了信貸資產(chǎn)風(fēng)險，影響了農(nóng)村信用社的長遠發(fā)展。
（二）應(yīng)付利息儲備不足。制度規(guī)定對應(yīng)付利息的計提應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制執(zhí)行。目前，大多數(shù)農(nóng)村信用社應(yīng)付利息儲備不足主要表現(xiàn)為：一是提取不足，提取應(yīng)付利息的隨意性較大。一般用定期存款的平均余額按現(xiàn)行定期一年存款利率或定期半年存款利率計提，甚至執(zhí)行更低標準，導(dǎo)致應(yīng)付利息計提不足，利息備付率偏低。二是用應(yīng)付利息沖減當期利息支出，減少當期支出，虛增當期損益，以此作為盈虧的“調(diào)節(jié)器”，掩蓋了當期盈虧真實狀況，導(dǎo)致利息備付率偏低。
（三）資產(chǎn)減值準備計提不足。制度規(guī)定對應(yīng)收款項、貸款損失、固定資產(chǎn)、抵債資產(chǎn)等八項可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提減值準備。但在實際操作時，多數(shù)農(nóng)村信用社計提資產(chǎn)減值準備普遍存在計提不足現(xiàn)象。部分農(nóng)村信用社僅僅按照年末各項貸款余額的1%計提貸款損失準備，有的甚至不提。這種計提方式人為地減少當期支出，形成了虛假損益，加劇了經(jīng)營風(fēng)險。
（四）抵債資產(chǎn)處置核算不準。制度規(guī)定，“處置抵債資產(chǎn)時，如取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值，其差額計入當期營業(yè)外支出；保管過程中發(fā)生的費用計入當期營業(yè)外支出，處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減”。但在實際操作時，多數(shù)農(nóng)村信用社對處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值的差額未計入當期營業(yè)外支出，仍放在抵債資產(chǎn)科目反映，造成科目錯用、核算不準，減少了當期支出，一定程度上造成了財務(wù)成果的反映不實。一些農(nóng)村信用社對抵債資產(chǎn)保管和處置過程中發(fā)生的費用也未按規(guī)定操作，直接從當期稅前成本中列支。
（五）費用支出核算不準。費用支出核算不準主要表現(xiàn)為：一是股金紅利列支不準。制度規(guī)定，“普通股紅利應(yīng)在利潤分配中列支”。信用社吸納的股金屬普通股，大多數(shù)農(nóng)村信用社在實際操作中的普遍做法是將股金紅利從稅前成本列支，人為地加大了當期費用支出，形成虛假損益。二是費用掛賬攤銷不準。制度規(guī)定，“對以前年度的費用掛賬應(yīng)分期攤銷列入各年費用或通過調(diào)整以前年度損益的方式核銷以前年度的費用掛賬”。但一些農(nóng)村信用社在清理各類費用時隨意性很大，往往根據(jù)當年財務(wù)經(jīng)營狀況，一次性從成本中列支或是持續(xù)幾年掛賬，未能真實反映當期財務(wù)經(jīng)營成果。
�。﹥�(nèi)控機制不夠健全。目前，農(nóng)村信用社行業(yè)自律管理嚴重滯后，內(nèi)部控制制度很不健全，尤其是內(nèi)部稽核、審計很大程度上流于形式，對會計核算過程中發(fā)生的違規(guī)問題查得不深、處置不力，導(dǎo)致會計核算制度執(zhí)行走樣，會計核算質(zhì)量下降。更嚴重的是，無形中助長了違規(guī)核算、虛假反映財務(wù)成果的不良行為。
�。ㄆ撸�會計從業(yè)人員素質(zhì)不高。農(nóng)村信用社相當一部分員工是在與農(nóng)行分設(shè)之前，出于照顧內(nèi)部干部職工子女以及方方面面關(guān)系招進的，缺乏正規(guī)培訓(xùn)學(xué)習(xí)。大多數(shù)會計人員素質(zhì)不高是不爭的事實。在此“先天不足”的情況下，會計人員對相關(guān)的制度和政策不熟悉，辦理業(yè)務(wù)依賴老經(jīng)驗，沿襲老做法，在會計核算中經(jīng)常出現(xiàn)原則錯誤、技術(shù)錯誤，造成會計核算不準、經(jīng)營成果反映失真。
二、對策及建議
根據(jù)金融監(jiān)管要求和農(nóng)村金融體制改革方向，農(nóng)村信用社務(wù)必盡快形成“自主經(jīng)營、自我發(fā)展、自負盈虧、自擔(dān)風(fēng)險”的自我約束機制，真正發(fā)展成為市場競爭的主體。因此，農(nóng)村信用社務(wù)必根據(jù)客觀現(xiàn)實要求扎實推進會計改革步伐，注意針對會計核算過程中存在的問題采取相應(yīng)的對策：
�。ㄒ唬﹪栏癜凑罩斏餍栽瓌t確認和計量收入。對表內(nèi)計提的應(yīng)計貸款利息和長期投資利息，年度終了時以是否收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物作為收入確認實現(xiàn)依據(jù)，否則轉(zhuǎn)入表外科目核算，不作為當期收入計入當期損益。對收回的非應(yīng)計貸款，嚴格按照規(guī)定先沖減非應(yīng)計貸款本金，余款再確認為當期利息收入，以真實反映當期損益，確保收益質(zhì)量。
（二）合理計提應(yīng)付利息。其一，要嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計提應(yīng)付利息，即用定期一年以上存款與定期一年以上存款執(zhí)行利率的加權(quán)利率計提應(yīng)付利息。其二，要充分考慮利率風(fēng)險，定期存款利率下調(diào)時除按當期定期存款的平均余額與當期加權(quán)利率計提應(yīng)付利息外，本期到期定期存款還應(yīng)按其存入時利率水平與下調(diào)后的利率差額補提利息支出，使得當期實際支付給存款戶的利息支出在當期損益中能夠全部計入和反映。其三，對以前年度少計提的應(yīng)付利息，應(yīng)合理制定分期補足計劃，切實改變利息備付率不足問題，提高備付水平。
�。ㄈ┤娉浞值赜嬏豳Y產(chǎn)減值準備。年度終了前，應(yīng)按風(fēng)險程度對信貸資產(chǎn)進行真實、合理清分，對正常、關(guān)注和次級、可疑和損失類信貸資產(chǎn)按不同比例計提貸款損失準備，而不是用其年末信貸資產(chǎn)余額按照1%-1.5%標準計提。此外，應(yīng)對包括應(yīng)收款項、固定資產(chǎn)等其它資產(chǎn)進行一次全面檢查，充分、合理地預(yù)計這類資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，從而對這類資產(chǎn)可能發(fā)生的損失充分計提減值準備。
（四）準確進行抵債資產(chǎn)處置核算。在處置抵債資產(chǎn)時，對取得的處置收入小于抵債資產(chǎn)賬面價值的，其差額應(yīng)計入當期營業(yè)外支出。對保管和處置抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的費用，應(yīng)分別計入當期營業(yè)外支出或從處置收入中抵減，不得在當期稅前成本中列支，以準確核算和真實反映當期的財務(wù)經(jīng)營成果。
�。ㄎ澹┵M用開支如實入賬。要嚴格執(zhí)行制度規(guī)定的營業(yè)成本與營業(yè)費用標準、利潤計算方法、利潤分配順序。同時，要徹底清理各項費用掛賬，對分期攤銷計入當期損益。
�。┙⒔∪珒�(nèi)控機制。其一，農(nóng)村信用社財會部門和有關(guān)業(yè)務(wù)部門要規(guī)范操作，加強自我監(jiān)督；其二，縣級信用聯(lián)社有關(guān)職能部門和相關(guān)會計崗位之間要相互監(jiān)督；其三，要切實強化稽核審計工作職能，加大查處力度，將偏差和問題消滅在萌芽狀態(tài)。
�。ㄆ撸┨岣邥嬋藛T素質(zhì)。要切實加強會計人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其新制度、新政策把握能力。要制定出對違規(guī)核算、虛假反映經(jīng)營成果等行為的具體處罰規(guī)定，真正從源頭上規(guī)范會計核算行為。
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