會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在會(huì)計(jì)改革的不斷深化過(guò)程中，作用越來(lái)越重要，由此產(chǎn)生的會(huì)計(jì)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越受到關(guān)注。社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使會(huì)計(jì)環(huán)境復(fù)雜多變，不確定性經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)日益增多，而會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)卻日趨簡(jiǎn)約，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間不斷增大。對(duì)中國(guó)的“會(huì)計(jì)人”而言，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平更是當(dāng)前面臨的緊迫問(wèn)題。
一、影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的因素
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷貫穿于會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的全過(guò)程。不同的會(huì)計(jì)判斷導(dǎo)致不同的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)產(chǎn)生不同的利益分配結(jié)果，對(duì)其投資決策行為也將產(chǎn)生不同的影響，進(jìn)而影響社會(huì)資源的配置效率。所以說(shuō)，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一個(gè)最基礎(chǔ)因素。
（一）影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的主體因素
指會(huì)計(jì)人員自身方面的可能影響判斷的因素，主要包括兩個(gè)方面：一是知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。知識(shí)一般包括三個(gè)層次：對(duì)整個(gè)世界的知識(shí)、一般會(huì)計(jì)知識(shí)和與特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)。良好的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力，要求會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面，既要精于專(zhuān)業(yè)又要有一定廣度，并要熟悉本單位的實(shí)際情況。而經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)，使人在遇到相同問(wèn)題時(shí)能更快更優(yōu)地解決。二是需要和動(dòng)機(jī)。它是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的內(nèi)部驅(qū)動(dòng)力。會(huì)計(jì)人員也具有人類(lèi)共有的一些需要，包括經(jīng)濟(jì)利益、職業(yè)地位的追求等。這使會(huì)計(jì)人員面臨各種利益矛盾沖突時(shí)，有可能在職業(yè)判斷中屈從于管理當(dāng)局的意愿，難以保持客觀中立。但動(dòng)機(jī)也會(huì)受到人的價(jià)值觀的影響，具有高尚的價(jià)值取向的會(huì)計(jì)人員就可能排除利益干擾。
（二）影響會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的客體因素
指由于會(huì)計(jì)事項(xiàng)具有的某些特點(diǎn)而對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的影響，主要表現(xiàn)在：?jiǎn)栴}的復(fù)雜性、重復(fù)性、規(guī)范程度、類(lèi)型和判斷質(zhì)量等，其中前兩項(xiàng)最為重要。根據(jù)問(wèn)題的復(fù)雜性和重復(fù)性可以將問(wèn)題分為：非結(jié)構(gòu)化問(wèn)題，即獨(dú)特的、未被定義的問(wèn)題，它很少有或沒(méi)有現(xiàn)成的指南可遵循，解決它需要較強(qiáng)的判斷力和洞察力；半結(jié)構(gòu)化問(wèn)題，即重復(fù)的、合理定義的問(wèn)題，它一般有指南可供使用，解決它需要一定的專(zhuān)業(yè)判斷；結(jié)構(gòu)化的任務(wù)，即慣例以及能充分定義的問(wèn)題，解決它只需很少的判斷。問(wèn)題的復(fù)雜性還表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不確定性上。根據(jù)交易或事項(xiàng)是否已經(jīng)存在、對(duì)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響結(jié)果（收益或虧損）是否確定、金額是否需估計(jì)，可以把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為：基本確定、低度不確定、中度不確定和高度不確定。
�。ㄈ┯绊憰�(huì)計(jì)職業(yè)判斷的外部因素
主要有利益驅(qū)動(dòng)和職業(yè)道德這兩個(gè)方面。利益驅(qū)動(dòng)與職業(yè)道德如同拉著同一貨物的兩匹馬，而這個(gè)貨物就是企業(yè)輸出的會(huì)計(jì)信息。對(duì)于利益驅(qū)動(dòng)來(lái)講，它的用力方向是對(duì)企業(yè)有利的方向，而對(duì)于職業(yè)道德，它的用力方向始終是對(duì)企業(yè)外部信息使用者有利的方向，即真實(shí)、公允地反映企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。當(dāng)企業(yè)的利益與企業(yè)外部信息使用者的利益趨向一致時(shí)，利益驅(qū)動(dòng)與職業(yè)道德兩匹馬同方向用力，從而使得輸出的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、公允。但是當(dāng)企業(yè)的利益與外部信息使用者的利益出現(xiàn)分離時(shí)，會(huì)計(jì)人員就需要在兩者之間做出選擇，從而決定會(huì)計(jì)信息的最終輸出結(jié)果。利益驅(qū)動(dòng)決定于企業(yè)及其外部的影響，而職業(yè)道德修養(yǎng)則決定于會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)，會(huì)計(jì)人員可以通過(guò)加強(qiáng)自身修養(yǎng)來(lái)抵制利益對(duì)自己的作用，從而達(dá)到輸出真實(shí)、公允會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)目標(biāo)。
二、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在實(shí)務(wù)中的體現(xiàn)
從會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理看，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷涉及確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告各個(gè)環(huán)節(jié)。
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)要素的確認(rèn)方面
確認(rèn)主要是判定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)能否進(jìn)入及何時(shí)進(jìn)入會(huì)計(jì)系統(tǒng)，并作為何種會(huì)計(jì)要素反映，且通過(guò)應(yīng)予歸屬的具體會(huì)計(jì)科目加以明確認(rèn)定。主要解決發(fā)生會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)后何時(shí)、以何標(biāo)準(zhǔn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄的問(wèn)題，它是職業(yè)判斷的第一步，是保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的基本前提。對(duì)于各個(gè)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)，會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都有明確的規(guī)定。會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，須依照相關(guān)規(guī)定，結(jié)合經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際，判斷應(yīng)該記入的會(huì)計(jì)要素名稱(chēng)。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度規(guī)定的原則性，某些會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)需要會(huì)計(jì)人員做出判斷。
（二）會(huì)計(jì)計(jì)量方面
計(jì)量主要是計(jì)量單位和計(jì)量屬性的判斷，目前常用的計(jì)量單位是名義貨幣，而計(jì)量屬性則主要在歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價(jià)、可變現(xiàn)凈值、未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間進(jìn)行判斷選擇。計(jì)量單位是對(duì)計(jì)量對(duì)象進(jìn)行計(jì)量時(shí)具體使用的標(biāo)準(zhǔn)量度；計(jì)量屬性是指對(duì)會(huì)計(jì)要素采用什么價(jià)值進(jìn)行計(jì)量的問(wèn)題。會(huì)計(jì)計(jì)量單位和計(jì)量屬性的選擇，是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的又一重要內(nèi)容。根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，企業(yè)可以選擇人民幣或某一外幣作為其貨幣計(jì)量單位；在選擇計(jì)量屬性時(shí)，會(huì)計(jì)制度規(guī)定在不同的情況下企業(yè)可以對(duì)計(jì)量屬性有不同的選擇。由于歷史成本的可驗(yàn)證性特點(diǎn)，我國(guó)一般以歷史成本作為會(huì)計(jì)計(jì)量的基礎(chǔ)。但在貨幣價(jià)值不穩(wěn)定、價(jià)格變動(dòng)較大時(shí)，采用歷史成本計(jì)價(jià)就可能產(chǎn)生資產(chǎn)價(jià)值不實(shí)和利潤(rùn)虛假的問(wèn)題，這時(shí)我們就需要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)行市價(jià)等對(duì)資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，主要體現(xiàn)在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取、存貨計(jì)價(jià)方法的變更等。
�。ㄈ⿻�(huì)計(jì)記錄方面
記錄主要是會(huì)計(jì)憑證、賬簿等載體的選擇和運(yùn)用。報(bào)告主要是判斷在報(bào)表體系中應(yīng)反映哪些會(huì)計(jì)要素，以何種方式披露，披露哪些信息等。在會(huì)計(jì)記錄過(guò)程中，需要對(duì)加工整理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)選擇具體的會(huì)計(jì)政策，進(jìn)行恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同，會(huì)計(jì)規(guī)范中往往對(duì)某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的原則和方法給出幾個(gè)可供企業(yè)選擇的方案，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及所采用的具體會(huì)計(jì)處理方法就是會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策的可選性對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員提出了新的挑戰(zhàn)，對(duì)那些需要按照性質(zhì)、實(shí)質(zhì)和結(jié)果進(jìn)行判斷的交易或事項(xiàng)，要靠會(huì)計(jì)人員依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定的原則和方法，以及交易或事項(xiàng)的具體情況做出職業(yè)判斷，而不是簡(jiǎn)單地從會(huì)計(jì)制度中尋找答案。
�。ㄋ模⿻�(huì)計(jì)報(bào)告方面
會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，是對(duì)會(huì)計(jì)要素再確認(rèn)的過(guò)程。經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和記錄后，形成了一整套完整、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息，如何將這些信息反映到會(huì)計(jì)報(bào)告中去，則需要再次進(jìn)行確認(rèn)。再次確認(rèn)的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員需要運(yùn)用重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則等，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是否披露、如何披露等問(wèn)題做出判斷。
三、會(huì)計(jì)職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)的防范
恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷可以為企業(yè)會(huì)計(jì)信息使用者提供相關(guān)、有用的會(huì)計(jì)信息，如果會(huì)計(jì)職業(yè)判斷不恰當(dāng)，提供失真的會(huì)計(jì)信息，則可能影響企業(yè)利益相關(guān)各方?jīng)Q策的正確性，給會(huì)計(jì)信息使用者造成經(jīng)濟(jì)損失甚至是企業(yè)破產(chǎn)。因此，就需要采取相應(yīng)措施，保證會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的正確性，避免由于職業(yè)判斷不恰當(dāng)給企業(yè)相關(guān)各方造成風(fēng)險(xiǎn)。
�。ㄒ唬┘訌�(qiáng)會(huì)計(jì)法制建設(shè)
防止會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷風(fēng)險(xiǎn)的另一個(gè)措施是加強(qiáng)法制建設(shè)。會(huì)計(jì)法規(guī)包括《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《稅法》等會(huì)計(jì)法律規(guī)范，以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范。會(huì)計(jì)法律、法規(guī)為會(huì)計(jì)職業(yè)判斷行為提供了法律依據(jù)，限定了會(huì)計(jì)人員運(yùn)用判斷的程度，并通過(guò)懲罰等措施促使其更客觀地進(jìn)行判斷。同時(shí)、會(huì)計(jì)技術(shù)規(guī)范本身就是最直接最根本的判斷標(biāo)準(zhǔn)，有關(guān)規(guī)定越完善、可操作性越強(qiáng)，會(huì)計(jì)人員進(jìn)行判斷的依據(jù)就越充分，判斷的任意性越小。國(guó)家在制定會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，也應(yīng)盡量縮小會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)選擇的空間范圍，減少會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的不可操作性，避免企業(yè)利用會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身的缺陷來(lái)調(diào)節(jié)盈余、操縱利潤(rùn)。
�。ǘ┳⒅芈殬I(yè)判斷能力的培養(yǎng)
會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力要求會(huì)計(jì)人員必須具備系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算基本理論與基本知識(shí)。專(zhuān)業(yè)基礎(chǔ)理論與知識(shí)的獲得，既包括會(huì)計(jì)人員從業(yè)前受到的正規(guī)專(zhuān)業(yè)教育，也包括畢業(yè)后通過(guò)繼續(xù)學(xué)習(xí)取得專(zhuān)業(yè)知識(shí)的提高與積累。二者缺一不可。在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低的情況下，會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育應(yīng)當(dāng)采取自學(xué)和組織培訓(xùn)相結(jié)合的方法，以提高其綜合素質(zhì)。此外，會(huì)計(jì)人員必須注意實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的積累，逐步提高分析問(wèn)題和解決問(wèn)題的能力，提高職業(yè)判斷力。
�。ㄈ┻M(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德教育
具備一定的職業(yè)判斷能力才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，但不能說(shuō)具備了職業(yè)判斷能力就一定能夠做出正確的職業(yè)判斷。這是因?yàn)�，在職業(yè)判斷過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員主觀愿望有著十分重要的作用。一個(gè)具備很高職業(yè)判斷能力的人，如果違背會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德，為了個(gè)人或某方面的私利，人為地去影響職業(yè)判斷，其后果比不會(huì)做出職業(yè)判斷可能更壞。會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范主要用來(lái)調(diào)整會(huì)計(jì)人員與社會(huì)、會(huì)計(jì)人員與不同利益集團(tuán)以及會(huì)計(jì)人員之間的關(guān)系。它包含的內(nèi)容相當(dāng)廣泛，包括了對(duì)會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、職業(yè)品格、工作作風(fēng)和工作紀(jì)律等方面的綜合要求。切實(shí)遵循這些規(guī)范應(yīng)是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷的前提，特別是其中對(duì)會(huì)計(jì)人員客觀、公正、合理地處理各方面經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的要求，在當(dāng)前會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重的情況下更有特殊的意義。
作者單位：廊坊師范學(xué)院、廊坊市地方稅務(wù)局、霸州市審計(jì)局
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