財(cái)政部于2004年9月30日發(fā)布了《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》，自2005年1月1日起在全國(guó)村集體經(jīng)濟(jì)組織實(shí)施。新制度的頒布和實(shí)施對(duì)推進(jìn)農(nóng)村稅費(fèi)改革，推動(dòng)村務(wù)公開(kāi)和民主理財(cái)，搞好村集體會(huì)計(jì)制度建設(shè)，具有積極作用和重大意義。為配合新制度的執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，采取有效措施，河北省張家口市某區(qū)財(cái)政和農(nóng)經(jīng)管理部門(mén)共同組織并委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，對(duì)某鄉(xiāng)鎮(zhèn)10個(gè)村委會(huì)2004年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，以及2004年度的收入、支出、盈虧情況（收益分配表）進(jìn)行了審計(jì)。通過(guò)對(duì)各村委會(huì)內(nèi)部控制制度的測(cè)試，總的看法是，各村委會(huì)均按規(guī)定設(shè)置了出納和會(huì)計(jì)，成立了理財(cái)小組。絕大多數(shù)的收支憑證簽字齊全，責(zé)任明確。但是，各村委會(huì)在會(huì)計(jì)核算中也存在一些共性問(wèn)題：
一、“白條”抵庫(kù)長(zhǎng)期不入賬。會(huì)計(jì)報(bào)表反映庫(kù)存現(xiàn)金合計(jì)1128836.67元，其中：白條抵庫(kù)的收入339974.11元、支出1024296.05元，收支相抵后為凈支出684321.94元，占現(xiàn)金總額的61%.
二、會(huì)計(jì)報(bào)表反映銀行存款（8個(gè)村）計(jì)2123085.98元，借款（8個(gè)村）5740662.10元，均未提供銀行對(duì)賬單和有關(guān)證明資料，無(wú)法確認(rèn)其余額是否準(zhǔn)確。
三、應(yīng)收款和應(yīng)付款，多年未與對(duì)方核實(shí)對(duì)賬。會(huì)計(jì)報(bào)表反映應(yīng)收款計(jì)9916750.64元，其中：賬齡5年以上的應(yīng)收款6529121.84元，占應(yīng)收款總額的66%.會(huì)計(jì)報(bào)表反映應(yīng)付款計(jì)12513378.19元，其中有不少長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付款，如人民公社時(shí)期遺留的應(yīng)付款項(xiàng)因?qū)Ψ揭淹I(yè)無(wú)法支付，以及一些原因不明的余（虧）款等，由于證據(jù)不足，無(wú)法確認(rèn)具體金額。
四、賬實(shí)不符。會(huì)計(jì)報(bào)表反映固定資產(chǎn)凈值16812063.95元，其中已拆除、出售、盤(pán)虧等771217.00元。會(huì)計(jì)報(bào)表反映存貨計(jì)298266.74元，其中過(guò)期失效、盤(pán)虧等26931.61元。
五、固定資產(chǎn)均未按規(guī)定計(jì)提折舊。
六、對(duì)已不具備投資性質(zhì)的投資款，應(yīng)清算核實(shí)。會(huì)計(jì)報(bào)表反映長(zhǎng)（短）期投資9323113.62元，其中，多數(shù)被投資方已停業(yè)、關(guān)閉或轉(zhuǎn)作其他經(jīng)營(yíng)形式，因此不應(yīng)長(zhǎng)期掛在投資賬上。
七、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作簿弱，具體表現(xiàn)是：
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)報(bào)表格式不統(tǒng)一，不規(guī)范，編報(bào)不完整，有的村僅以科目匯總表代替會(huì)計(jì)報(bào)表。
�。ǘ┯涃~憑證有借方無(wú)貸方或有貸方無(wú)借方科目，難以核對(duì)。
（三）記賬不規(guī)范，有的賬頁(yè)上未記錄科目名稱，以口取紙代替；有的無(wú)月結(jié)和累計(jì)；摘要欄不夠明晰簡(jiǎn)練；有的支出類科目不設(shè)明細(xì)專欄等。
（四）會(huì)計(jì)科目使用不當(dāng)。如：投資和借款、長(zhǎng)期和短期劃分不清；管理費(fèi)用和其他支出界限混淆；財(cái)政補(bǔ)貼收入有的記入發(fā)包及上交收入，有的記入其他收入；等等。
�。ㄎ澹┵~簿設(shè)置不規(guī)范。應(yīng)使用訂本賬的總賬、銀行存款日記賬，使用活頁(yè)賬；應(yīng)建立明細(xì)賬的存貨、固定資產(chǎn)等，有的未建立，有的以表代賬；等等。
以上審計(jì)中查出的問(wèn)題，在我國(guó)廣大農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)工作中帶有普遍性，為此，擬提出改進(jìn)意見(jiàn)如下。
一、為了保護(hù)村集體經(jīng)濟(jì)組織資產(chǎn)的安全、完整，保證財(cái)政等國(guó)家補(bǔ)助資金的安全和按規(guī)定使用，促進(jìn)民主理財(cái)和村務(wù)公開(kāi)，提高經(jīng)濟(jì)效益，按照財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制———基本規(guī)范（試行）》以及一系列內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)定，建立適合村級(jí)會(huì)計(jì)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度并組織實(shí)施是當(dāng)務(wù)之急。因此，必須建立健全貨幣資金、流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、投融資、采購(gòu)、銷售、收入、支出、收益等制度和各項(xiàng)損失（溢余）審批制度，建立規(guī)范的業(yè)務(wù)流程；嚴(yán)格做到不相容職務(wù)相分離；實(shí)施有效的授權(quán)審批制度。
二、嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部（財(cái)會(huì)〖2004〗12號(hào)）《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，加強(qiáng)村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)工作，規(guī)范村集體經(jīng)濟(jì)組織的會(huì)計(jì)核算，認(rèn)真反映村集體經(jīng)濟(jì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支，做到賬賬、賬實(shí)、賬表三相符，保證會(huì)計(jì)記錄和報(bào)告的真實(shí)、完整。
三、根據(jù)各村存在的問(wèn)題，認(rèn)真組織開(kāi)展清產(chǎn)核資。對(duì)“白條”抵庫(kù)、財(cái)產(chǎn)賬實(shí)不符、應(yīng)收應(yīng)付等陳年老賬，逐村逐項(xiàng)進(jìn)行認(rèn)真清理。有合法依據(jù)的待處理事項(xiàng)，應(yīng)通過(guò)規(guī)定程序進(jìn)行處理；確實(shí)無(wú)依據(jù)暫時(shí)不能處理的事項(xiàng)，也應(yīng)作出詳細(xì)記錄，以真實(shí)反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。
四、按會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育管理辦法的規(guī)定，定期組織農(nóng)村會(huì)計(jì)人員集中學(xué)習(xí)培訓(xùn)，不斷提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作水平，為集體經(jīng)濟(jì)當(dāng)好家，理好財(cái)。
五、加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和會(huì)計(jì)檔案管理。針對(duì)普遍存在的記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿記錄不規(guī)范、會(huì)計(jì)報(bào)表不統(tǒng)一的問(wèn)題，以及會(huì)計(jì)資料裝訂歸檔不及時(shí)、不完整的現(xiàn)象，認(rèn)真學(xué)習(xí)和執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的有關(guān)規(guī)定，保證會(huì)計(jì)工作依法有序進(jìn)行。
�。ㄗ髡邌挝唬汉颖笔埣铱谑袕�?jiān)珪?huì)計(jì)師事務(wù)所、河北北方學(xué)院）
