國稅函[2006]902號
頒布時間:2006-09-30 11:06:32.000 發(fā)文單位:國家稅務(wù)總局
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局:
關(guān)于員工取得股票期權(quán)所得有關(guān)個人所得稅處理問題,《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2005〕35號)已經(jīng)做出規(guī)定?,F(xiàn)就有關(guān)執(zhí)行問題補(bǔ)充通知如下:
一、員工接受雇主(含上市公司和非上市公司)授予的股票期權(quán),凡該股票期權(quán)指定的股票為上市公司(含境內(nèi)、外上市公司)股票的,均應(yīng)按照財(cái)稅〔2005〕35號文件進(jìn)行稅務(wù)處理。
二、財(cái)稅〔2005〕35號文件第二條第(二)項(xiàng)所述“股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入”,一般是指股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的,可以股票期權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除折價購入股票期權(quán)時實(shí)際支付的價款后的余額,作為股票期權(quán)的轉(zhuǎn)讓凈收入。
三、財(cái)稅〔2005〕35號文件第二條第(二)項(xiàng)公式中所述“員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價”,一般是指員工行使股票期權(quán)購買股票實(shí)際支付的每股價格。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的,上述施權(quán)價可包括員工折價購入股票期權(quán)時實(shí)際支付的價格。
四、凡取得股票期權(quán)的員工在行權(quán)日不實(shí)際買賣股票,而按行權(quán)日股票期權(quán)所指定股票的市場價與施權(quán)價之間的差額,直接從授權(quán)企業(yè)取得價差收益的,該項(xiàng)價差收益應(yīng)作為員工取得的股票期權(quán)形式的工資薪金所得,按照財(cái)稅〔2005〕35號文件的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。
五、在確定員工取得股票期權(quán)所得的來源地時,按照財(cái)稅〔2005〕35號文件第三條規(guī)定需劃分境、內(nèi)外工作期間月份數(shù)。該境、內(nèi)外工作期間月份總數(shù)是指員工按企業(yè)股票期權(quán)計(jì)劃規(guī)定,在可行權(quán)以前須履行工作義務(wù)的月份總數(shù)。
六、部分股票期權(quán)在授權(quán)時即約定可以轉(zhuǎn)讓,且在境內(nèi)或境外存在公開市場及掛牌價格(以下稱可公開交易的股票期權(quán))。員工接受該可公開交易的股票期權(quán)時,應(yīng)作為財(cái)稅〔2005〕35號文件第二條第(一)項(xiàng)所述的另有規(guī)定情形,按以下規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理:
?。ㄒ唬﹩T工取得可公開交易的股票期權(quán),屬于員工已實(shí)際取得有確定價值的財(cái)產(chǎn),應(yīng)按授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格,作為員工授權(quán)日所在月份的工資薪金所得,并按財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算繳納個人所得稅。如果員工以折價購入方式取得股票期權(quán)的,可以授權(quán)日股票期權(quán)的市場價格扣除折價購入股票期權(quán)時實(shí)際支付的價款后的余額,作為授權(quán)日所在月份的工資薪金所得。
?。ǘ﹩T工取得上述可公開交易的股票期權(quán)后,轉(zhuǎn)讓該股票期權(quán)所取得的所得,屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,按財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第(二)項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。
(三)員工取得本條第(一)項(xiàng)所述可公開交易的股票期權(quán)后,實(shí)際行使該股票期權(quán)購買股票時,不再計(jì)算繳納個人所得稅。
七、員工以在一個公歷月份中取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得為一次。員工在一個納稅年度中多次取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的,其在該納稅年度內(nèi)首次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)按財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定的公式計(jì)算應(yīng)納稅款;本年度內(nèi)以后每次取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得,應(yīng)按以下公式計(jì)算應(yīng)納稅款:
應(yīng)納稅款=(本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額÷規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)-本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款
上款公式中的本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額,包括本次及本次以前各次取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得應(yīng)納稅所得額;上款公式中的規(guī)定月份數(shù),是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù),長于12個月的,按12個月計(jì)算;上款公式中的適用稅率和速算扣除數(shù),以本納稅年度內(nèi)取得的股票期權(quán)形式工資薪金所得累計(jì)應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù),對照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》(國稅發(fā)〔1994〕089號)所附稅率表確定;上款公式中的本納稅年度內(nèi)股票期權(quán)形式的工資薪金所得累計(jì)已納稅款,不含本次股票期權(quán)形式的工資薪金所得應(yīng)納稅款。
八、員工多次取得或者一次取得多項(xiàng)來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得,而且各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)不相同的,以境內(nèi)工作期間月份數(shù)的加權(quán)平均數(shù)為財(cái)稅〔2005〕35號文件第四條第(一)項(xiàng)規(guī)定公式和本通知第七條規(guī)定公式中的規(guī)定月份數(shù),但最長不超過12個月,計(jì)算公式如下:
規(guī)定月份數(shù)=∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額與該次或該項(xiàng)所得境內(nèi)工作期間月份數(shù)的乘積/∑各次或各項(xiàng)股票期權(quán)形式工資薪金應(yīng)納稅所得額
國家稅務(wù)總局
二○○六年九月三十日
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