假設(shè)：租賃合同或協(xié)議中約定，租賃業(yè)務(wù)開始時，出租方一次性預(yù)先收取全部租金，出租時間為2010年10月1日收取租金120000元。

　　（一）會計處理 

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》（財會[2006]3號）規(guī)定，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告?？梢姡鳛槠髽I(yè)日?；顒又械氖杖胧前凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制原則核算的。凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，都不作為當(dāng)期的收入和費用。按照這一原則，出租方在一次性預(yù)先收取全部租金時，應(yīng)在合理期限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)收入。

　　2010年10月1日，出租方收取租金時的會計分錄為：

　　借：銀行存款 120000 

　　　　貸：預(yù)收賬款 120000.

　　租期內(nèi)每月結(jié)轉(zhuǎn)租金收入時：

　　借：預(yù)收賬款 5000 

　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入 5000

　　（二）稅務(wù)處理

　　 1.營業(yè)稅?！?a href="http://8riaszlp.cn/new/63_67_/2008_11_17_wa65861912101711180027828.shtml">營業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！稜I業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項?！稜I業(yè)稅暫行條例》第十二條所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天?！?a href="http://8riaszlp.cn/new/63_67_/2008_12_18_lu985421518121800224165.shtml">營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十五條進(jìn)一步明確，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，企業(yè)應(yīng)就2010年10月1日收取的兩年租金120000元，在2010年11月納稅申報時繳納營業(yè)稅6000元（120000×5%，暫不考慮城建稅及教育費附加等）。

　　2.企業(yè)所得稅?！?a href="http://8riaszlp.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)?？梢?，《企業(yè)所得稅法實施條例》對租金收入的規(guī)定不是完全按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的，更接近于收付實現(xiàn)制。稅收與會計確認(rèn)的不同，會產(chǎn)生時間性差異，企業(yè)應(yīng)將會計當(dāng)期確認(rèn)的租金收入與實際收取的租金收入差額作納稅調(diào)整處理。

　　 國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條對租金收入確認(rèn)問題作出規(guī)定，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。出租方如為在我國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)場所、且采取據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，也按本條規(guī)定執(zhí)行。

　　 從上述文件可以看出，納稅人租賃業(yè)務(wù)跨年度且租金提前一次性收取的，可以按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，也可以按照國稅函[2010]79號文件的規(guī)定，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入。

　　（1）假如企業(yè)將收取的出租收入按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第十九條的規(guī)定處理，在2010年11月申報納稅時，應(yīng)當(dāng)將取得的120000元租金收入一次性申報繳納企業(yè)所得稅。由于稅法一次性確認(rèn)收入與會計分期確認(rèn)收入的不同，形成了可抵減時間性差異105000元（120000－5000×3），應(yīng)在以后年度的納稅所得中扣除。該項金額需要通過企業(yè)所得稅匯算清繳予以調(diào)整，分別為：2010年調(diào)增應(yīng)納稅所得額105000元（120000－5000×3），2011年和2012年分別調(diào)減應(yīng)納稅所得額60000元（5000×12）和45000元（5000×9）。

　?。?）假如企業(yè)按照國稅函[2010]79號文件的規(guī)定處理，即在租賃期內(nèi)，將租金分期均勻計入相關(guān)年度收入。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十八條的規(guī)定，企業(yè)所得稅分月或者分季度預(yù)繳，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實際利潤額預(yù)繳（假設(shè)該企業(yè)按月預(yù)繳企業(yè)所得稅）。國家稅務(wù)總局《關(guān)于填報企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表有關(guān)問題的通知》（國稅函[2008]635號）第一條規(guī)定，實際利潤額為按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。此時，由于租金收入的確認(rèn)體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，稅法與會計準(zhǔn)則的規(guī)定趨于一致，二者確認(rèn)的當(dāng)期租金收入相同，該項業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生暫時性差異，不存在納稅調(diào)整事項，以后也無需調(diào)整，因此企業(yè)只需按實際利潤額預(yù)繳即可。