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許多納稅人在辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報時,未報送會計報表附注。《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2009]79號)第八條規(guī)定報送的財務報表資料是否包括附注呢?
首先,從財務會計角度看,根據《企業(yè)會計準則——基本準則》有關規(guī)定,會計報表及其附注又稱財務報表,會計報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明,以及對未能在這些報表中列示項目的說明等??梢姡阶⑹秦攧請蟊聿豢苫蛉钡慕M成部分。其次,從稅務管理的延續(xù)性來看,已作廢的《企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》(國稅發(fā)[2005]200號)第七條曾明確規(guī)定企業(yè)所得稅年度納稅申報要報送企業(yè)會計報表(資產負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及相關附表)、會計報表附注和財務情況說明書。再其次,不論企業(yè)執(zhí)行何種會計制度,除企業(yè)對外提供的會計報表種類有所不同外,企業(yè)年度財務會計報告都必須按會計制度的要求提供會計報表附注的內容。因此,現(xiàn)行的企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法中的財務報表指的是企業(yè)會計報表和會計報表附注。
對企業(yè)而言,會計報表附注披露的重要會計政策和會計估計、會計政策和會計估計變更等內容,與稅收政策尤其是企業(yè)所得稅政策息息相關,稅務機關能通過會計報表附注了解和掌握許多重要涉稅信息。因此,提醒納稅人在向稅務機關報送會計報表時,應同時報送會計報表附注,否則將會依法受到稅務機關的處理。
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