一、來(lái)料加工企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　?。ㄒ唬┦杖氲暮怂?

　　首先，根據(jù)財(cái)政部1998年頒布的收入確認(rèn)原則，來(lái)料加工企業(yè)在報(bào)關(guān)出口后就應(yīng)確認(rèn)收入。因?yàn)榇藭r(shí)商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給外方，加工企業(yè)對(duì)商品已不擁有與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，不再對(duì)已出口的商品實(shí)施控制，同時(shí)與交易相關(guān)的加工費(fèi)收入已轉(zhuǎn)入企業(yè)，相關(guān)的收入和成本已能夠可靠地計(jì)量。

　　其次，對(duì)內(nèi)外加工業(yè)務(wù)收入應(yīng)分別核算。目前，企業(yè)為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，往往采取多種經(jīng)營(yíng)方式，可能既做進(jìn)出口貿(mào)易，又做生產(chǎn)、加工業(yè)務(wù)。這就要求企業(yè)要分清業(yè)務(wù)的主次，主營(yíng)業(yè)務(wù)在“營(yíng)業(yè)收入”中核算，而兼營(yíng)業(yè)務(wù)則在“其他業(yè)務(wù)收入”中核算。來(lái)料加工企業(yè)也有類(lèi)似問(wèn)題，比如來(lái)料加工企業(yè)為了充分利用現(xiàn)有設(shè)備，既從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)，又搞國(guó)內(nèi)加工，這時(shí)就應(yīng)分別核算對(duì)內(nèi)、對(duì)外加工業(yè)務(wù)。外加工費(fèi)收入免征增值稅，而內(nèi)加工費(fèi)收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業(yè)出售廢料的收入，應(yīng)在“營(yíng)業(yè)外收入”中核算，因?yàn)樗c生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系。

　　第三，境外委托方代支的費(fèi)用應(yīng)如實(shí)計(jì)入收入。目前，國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)加工費(fèi)收入定得普遍較低，境外委托方往往與國(guó)內(nèi)來(lái)料加工企業(yè)簽訂某些協(xié)議，代支部分費(fèi)用（如廠租、報(bào)關(guān)費(fèi)等大額支出），例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達(dá)899萬(wàn)元，其中1998年的加工費(fèi)收入為72萬(wàn)元，費(fèi)用成本總額為445萬(wàn)元，收入僅占費(fèi)用的16％，而僅工資一項(xiàng)開(kāi)支就達(dá)312萬(wàn)元。該廠付出312萬(wàn)元的工資卻只取得72萬(wàn)元的收入，且該廠成立10年來(lái)，一直處于這種狀況，卻能經(jīng)營(yíng)下去。究其原因，原來(lái)境外委托方經(jīng)常付給該廠現(xiàn)金（是人民幣而非外匯）以供日常開(kāi)支，這部分現(xiàn)金則掛在“其他應(yīng)付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉(zhuǎn)移了企業(yè)加工費(fèi)收入，從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少應(yīng)納稅所得額，同時(shí)由于加工費(fèi)收入過(guò)低，也減少了國(guó)家外匯收入。對(duì)于外商代支的此類(lèi)費(fèi)用可理解為價(jià)外補(bǔ)貼收入，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┵M(fèi)用的核算

　　首先，費(fèi)用核算應(yīng)細(xì)化。一般地，大的來(lái)料加工企業(yè)可將費(fèi)用分為“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”，用于生產(chǎn)方面的費(fèi)用計(jì)入“制造費(fèi)用”，用于辦公管理方面的費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”，而對(duì)于小的來(lái)料加工企業(yè)來(lái)講，也可將所有費(fèi)用都計(jì)入“管理費(fèi)用”。對(duì)于出口方面的費(fèi)用，如監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)、衛(wèi)檢費(fèi)、打單費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)、招待費(fèi)、補(bǔ)助費(fèi)等，大部分企業(yè)都把它們放入“報(bào)關(guān)費(fèi)”。其實(shí)，這樣做不利于企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，最好的辦法是分項(xiàng)單列。比如說(shuō)，有的來(lái)料加工企業(yè)每月報(bào)關(guān)費(fèi)有幾十萬(wàn)元，但具體是什么開(kāi)支卻不清楚，而分開(kāi)列記就不存在上述問(wèn)題。同時(shí)，衛(wèi)檢費(fèi)、場(chǎng)檢費(fèi)等是按車(chē)次收取的，監(jiān)管費(fèi)、商檢費(fèi)是按材料價(jià)值來(lái)計(jì)算的，如果實(shí)際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開(kāi)支，從而促進(jìn)企業(yè)做好財(cái)務(wù)分析。

　　其次，購(gòu)進(jìn)原材料和輔料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，而應(yīng)單獨(dú)核算并計(jì)入成本費(fèi)用。來(lái)料加工企業(yè)主要原材料和大部分輔料是通過(guò)海關(guān)進(jìn)口的，也有小部分輔料是從國(guó)內(nèi)采購(gòu)的。在國(guó)內(nèi)采購(gòu)的材料，即使取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不能抵扣，而只能計(jì)入成本費(fèi)用。這是因?yàn)椋凑宅F(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額（包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn)料件的進(jìn)項(xiàng)稅額）不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅。這與進(jìn)料加工貿(mào)易不同，進(jìn)料加工企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)料件可辦理出口退稅（必須取得增值稅專用發(fā)票）。因此，對(duì)從事來(lái)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)的出口企業(yè)，為生產(chǎn)或加工復(fù)出口的免稅貨物而購(gòu)進(jìn)的已稅原材料、輔料等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣和辦理退稅，而應(yīng)單獨(dú)核算并轉(zhuǎn)入來(lái)料加工經(jīng)營(yíng)成本中。若不能單獨(dú)核算應(yīng)稅和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按銷(xiāo)售比例分?jǐn)偲浜挠迷牧系倪M(jìn)項(xiàng)稅額。

　　二、來(lái)料加工企業(yè)的稅收優(yōu)惠

　　根據(jù)《出口貨物退（免）稅管理辦法》的規(guī)定，出口企業(yè)以“來(lái)料加工”貿(mào)易方式免稅進(jìn)口原材料、零部件后，憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費(fèi)的增值稅、消費(fèi)稅。貨物出口后，出口企業(yè)應(yīng)憑來(lái)料加工出口報(bào)關(guān)單和海關(guān)已核銷(xiāo)的來(lái)料加工登記手冊(cè)、收匯憑證向主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理核銷(xiāo)手續(xù)，對(duì)逾期未核銷(xiāo)的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)將會(huì)同海關(guān)和主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)予以補(bǔ)稅和處罰。

　　從以上規(guī)定我們知道，承接來(lái)料加工業(yè)務(wù)的出口企業(yè)在料件進(jìn)口后，可憑海關(guān)核簽的來(lái)料加工進(jìn)口報(bào)關(guān)單和來(lái)料加工登記手冊(cè)向主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“來(lái)料加工免稅證明”，而無(wú)須等來(lái)料加工手冊(cè)核銷(xiāo)后再辦理“來(lái)料加工免稅證明”。

　　來(lái)料加工企業(yè)辦理免稅證明須報(bào)送的資料有：加工貿(mào)易業(yè)務(wù)合同批準(zhǔn)證、對(duì)外加工裝配合同、進(jìn)口料件申請(qǐng)備案清單、出口成品申請(qǐng)備案清單、出口制成品及對(duì)應(yīng)進(jìn)口料消耗備案清單、合同基本情況（含封面）、稅務(wù)登記副本復(fù)印件、申請(qǐng)免稅報(bào)告、上一批貨物的合同銷(xiāo)案申請(qǐng)表。