掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
隨著新《增值稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》等法律法規(guī)的施行,建筑企業(yè)異地施工業(yè)務(wù)的納稅處理發(fā)生了變化。本文結(jié)合具體案例進(jìn)行分析。
A公司以建筑業(yè)為主,兼營商品銷售,公司注冊(cè)地在北京。A公司在貴州的C項(xiàng)目部,屬于A公司派出的非法人、非委托法人(也無非法人營業(yè)執(zhí)照)、非持續(xù)經(jīng)營的工程總承包項(xiàng)目部,總承包某建設(shè)項(xiàng)目;C項(xiàng)目部在北京某國稅局辦理了外管證,并注明“所得稅在機(jī)構(gòu)所在地繳納”;C項(xiàng)目部經(jīng)營期超過180天。C項(xiàng)目部與業(yè)主簽訂了工程總承包和設(shè)備銷售兩個(gè)合同,合同主體是A公司與業(yè)主。該項(xiàng)目的部分到場設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額已在A公司所在地進(jìn)行了抵扣?,F(xiàn)C項(xiàng)目部所在地稅務(wù)局提出:
1.C項(xiàng)目部應(yīng)在本地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記;
2.C項(xiàng)目部應(yīng)在本地繳納增值稅;
3.C項(xiàng)目部應(yīng)在本地繳納營業(yè)稅;
4.C項(xiàng)目部應(yīng)在本地預(yù)繳所得稅。
那么,C項(xiàng)目部是否應(yīng)在項(xiàng)目所在地辦理臨時(shí)稅務(wù)登記,并在本地繳納增值稅、營業(yè)稅,預(yù)繳所得稅呢?文章分以下幾個(gè)要素進(jìn)行解析。
視情形辦理臨時(shí)稅務(wù)登記
根據(jù)《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定,企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所,個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位,均應(yīng)按照《稅收征管法》及其實(shí)施細(xì)則和本辦法的規(guī)定辦理稅務(wù)登記。稅務(wù)登記證件包括稅務(wù)登記證及其副本、臨時(shí)稅務(wù)登記證及其副本。取得臨時(shí)稅務(wù)登記證有以下5種情況:
1.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人領(lǐng)取臨時(shí)工商營業(yè)執(zhí)照的;
2.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人未辦理工商營業(yè)執(zhí)照也未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)設(shè)立的;
3.從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營,自其在同一縣(市)實(shí)際經(jīng)營或提供勞務(wù)之日起,在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過180天的;
4.有獨(dú)立的生產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、在財(cái)務(wù)上獨(dú)立核算并定期向發(fā)包人或者出租人上交承包費(fèi)或租金的承包承租人;
5.境外企業(yè)在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務(wù)的。
對(duì)照上述規(guī)定可以得出:
1.C項(xiàng)目部并未領(lǐng)取臨時(shí)營業(yè)執(zhí)照,因此不能辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。
2.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2006]104號(hào))第三條的規(guī)定,對(duì)未領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照的納稅人及其分支機(jī)構(gòu),不得發(fā)放臨時(shí)稅務(wù)登記證件,但要按規(guī)定征稅,并責(zé)成其先辦理營業(yè)執(zhí)照和組織機(jī)構(gòu)代碼,再辦理稅務(wù)登記。如果C項(xiàng)目部未按規(guī)定辦理工商營業(yè)執(zhí)照,也不能辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。
3.根據(jù)國家稅務(wù)總局《關(guān)于換發(fā)稅務(wù)登記證件有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》(國稅發(fā)[2006]104號(hào))第三條的規(guī)定,對(duì)外來經(jīng)營的納稅人(包括超過180天的),只辦理報(bào)驗(yàn)登記,不再辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。因此,C項(xiàng)目部經(jīng)營期無論是否已超過180天,均不再辦理臨時(shí)稅務(wù)登記,只辦理報(bào)驗(yàn)登記。但是,在實(shí)際征管工作中,各地為了加強(qiáng)管理,對(duì)C項(xiàng)目部異地經(jīng)營超過180天,往往會(huì)要求其在當(dāng)?shù)剞k理營業(yè)執(zhí)照及稅務(wù)登記。
4.C項(xiàng)目部不屬于上述第四種、第五種情形,也不能辦理臨時(shí)稅務(wù)登記。
增值稅納稅地點(diǎn)的選擇
根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十二條的規(guī)定,固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明,并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未開具證明的,應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
因此,如果納稅人外出經(jīng)營未銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),或者按照《稅收征管法》等規(guī)定應(yīng)當(dāng)在當(dāng)?shù)剞k理稅務(wù)登記的,則不適用上述規(guī)定。A公司的C項(xiàng)目部是否應(yīng)在當(dāng)?shù)乩U納增值稅,取決于其是否發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,如果發(fā)生應(yīng)稅行為,按上述原則處理。
營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的選擇
《營業(yè)稅暫行條例》第十四條規(guī)定,納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是,納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。因此,該C項(xiàng)目部所發(fā)生的建筑業(yè)營業(yè)稅應(yīng)向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
機(jī)構(gòu)性質(zhì)決定所得稅繳納
《企業(yè)所得稅法》實(shí)行法人所得稅制,建筑企業(yè)應(yīng)按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問題的通知》(國稅函[2009]221號(hào))的判斷標(biāo)準(zhǔn),判斷其下屬分支機(jī)構(gòu)是否是二級(jí)分支機(jī)構(gòu)。國稅函[2009]221號(hào)文件規(guī)定,二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)??倷C(jī)構(gòu)應(yīng)及時(shí)將其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)名單報(bào)送總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并向其所屬二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及時(shí)出具有效證明(支持證明的材料包括總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等)。二級(jí)分支機(jī)構(gòu)在辦理稅務(wù)登記時(shí)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送非法人營業(yè)執(zhí)照(復(fù)印件)和由總機(jī)構(gòu)出具的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的有效證明。其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核鑒定,督促其及時(shí)預(yù)繳企業(yè)所得稅。以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份的,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)[2008]28號(hào))的相關(guān)規(guī)定。
國稅函[2009]221號(hào)文件為企業(yè)提供了在法人所得稅制下對(duì)現(xiàn)實(shí)情況的一種應(yīng)對(duì)方式??梢哉f,我國的法人所得稅制目前還不能完全實(shí)施,對(duì)此種以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機(jī)構(gòu),又無法提供二級(jí)分支機(jī)構(gòu)證明的,只能視同獨(dú)立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。C項(xiàng)目部屬于A公司派出的未領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu),如其不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判斷條件,該項(xiàng)目部以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行工程承包經(jīng)營,無法提供有效證據(jù)證明其二級(jí)及二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)身份,應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅,不執(zhí)行跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征管辦法,即不執(zhí)行跨地區(qū)經(jīng)營二級(jí)分支機(jī)構(gòu)于當(dāng)?shù)仡A(yù)繳的辦法,而應(yīng)獨(dú)立在項(xiàng)目所在地按年度分季或月預(yù)繳所得稅,于年終匯算清繳。
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - 8riaszlp.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)