按照《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定：“對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資”。準則中規(guī)定以實物或無形資產(chǎn)的方式對外投資，應當按評估確認的價值記賬。若某事業(yè)單位以固定資產(chǎn)進行對外投資，以原來的方式應做分錄為：借記“對外投資——其他投資（評估價或協(xié)議價）”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”（賬面價值）。

　　一、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資的分析

　　筆者認為，事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資會計處理的分錄記錄按上述做法欠妥，原因如下：

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　　從分錄的形式上看，與對外投資中另外幾種投資方式的分錄不統(tǒng)一。如債券投資、材料投資、無形資產(chǎn)投資、貨幣投資，借方為“對外投資”，貸方都是資產(chǎn)類賬戶。債券投資，當購入債券時，借記“對外投資——債券投資”，貸記“銀行存款”；同時，借記“事業(yè)基金——般基金”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”。如果是以無形資產(chǎn)投資，那么第一筆分錄的貸方就換為“無形資產(chǎn)”；而以固定資產(chǎn)對外投資時，第一筆分錄的貸方為“事業(yè)基金”，是凈資產(chǎn)類的科目。會計的目的是反映經(jīng)濟活動，并為其管理和運作提供方便，但該表達方式不當，成為方便經(jīng)濟活動管理和運作的反作用力。

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　　從分錄的內(nèi)容上看，沒有必將“固定資產(chǎn)”和“固定基金”湊在一起。從理論上說，前者反映的是資產(chǎn)，后者反映的是權益，如果取消固定基金，固定資產(chǎn)核算就成為單式記賬。且行政事業(yè)單位賬面只能用固定基金作對應科目。但事業(yè)單位和行政單位不同，具有收入來源多渠道、支出多用途等特點，可以采用權責發(fā)生制核算。所以在行政單位會計中固定資產(chǎn)與固定基金的數(shù)額必然相等，但在事業(yè)單位會計中不一定，如融資租入固定資產(chǎn)。

　　【例1】某事業(yè)單位2007年1月1日向甲公司融資租人設備1臺，協(xié)議價500000元，運輸費、安裝費等2000元，由銀行存款支付。合同約定租金分5年平均支付，在付清最后一筆租金后可按41300元優(yōu)惠價購買該設備。

　　事業(yè)單位的分錄如下：

　?。?）租入設備時

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 5006000

　　　貸：其他應付款　　　　　　　 5004000

　　　　　銀行存款 　　　　　　　　　　2000

　?。?）2007年12月31日，支付租金（2008、2009、2010年相同）

　　借：其他應付款　　　　　　　　 100000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　100000

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　 100000

　　　貸：固定基金　　　　　　　　　 100000

　　（3）2011年12月31E1支付最后一筆租金，同時以優(yōu)惠價購買該設備

　　借：其他應付款　　　　　　　　 104000

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　104000

　　借：事業(yè)支出　　　　　　　　　 104000

　　　貸：固定基金　　　　　　　　　 104000

　　在例1中，“固定資產(chǎn)”和“固定基金”并沒有放在一個分錄中，而是按照經(jīng)濟活動發(fā)生的實質處理。所以同理，以固定資產(chǎn)對外投資時，實際上是用事業(yè)單位自身的固定資產(chǎn)換取對外的債權，第一筆分錄應為：借記“對外投資——其他投資（評估價或協(xié)議價）”，貸記“固定資產(chǎn)（賬面價值）”，差額計入“事業(yè)基金——投資基金”；同時，借記“固定基金”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”。

　　（三）稅法的角度

　　事業(yè)單位固定資產(chǎn)的增值稅一直是計人固定資產(chǎn)的賬面價值，但實行增值稅的全面“轉型”后，增值稅由過去的生產(chǎn)型增值稅轉變?yōu)橄M型增值稅，簡化征納計算，提高征管效率。

　　【例2】某事業(yè)單位為一般納稅人，在2009年6月30日以兩年前購買的11.7萬元的固定資產(chǎn)對甲公司投資（不含稅是10萬），協(xié)議價為8萬（不含稅），則交增值稅1538.46元

　　按照原來的做法：

　　借：對外投資——其他投資　　　　81538.46

　　　貸：事業(yè)基金——投資基金　　　　81538.46

　　借：固定基金 　　　　　　　　　　117000

　　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　 117000

　　如果只有此一筆分錄，計算稅款時不復雜，但若經(jīng)過—年，單就固定資產(chǎn)應該繳納的稅款該如何分清，進項稅額如何根據(jù)每—個增加的固定資產(chǎn)的價值來核算，但銷項稅額以何為基數(shù)。若以“對外投資”為基數(shù)，可“對外投資”中還有材料投資（已計人銷項稅額）、貨幣投資（不需計算增值稅）等；若以“事業(yè)基金——投資基金”為基數(shù)，該科目包含很多其他核算項目，若按照第二點的建議，不能清楚地計算稅款。

　　二、事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資會計處理的建議

　　針對事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資會計處理可能存在的問題，筆者擬提出以下建議：

　　（一）改變分錄

　　不將固定資產(chǎn)與固定基金“綁定”在一起，而根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生實質，借記“對外投資”，貸記“固定資產(chǎn)”，差額計人“事業(yè)基金——對外投資”，同時借記“固定基金”，貸記“事業(yè)基金——對外投資”。

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　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資時，當事業(yè)單位為一般納稅人時：借記“對外投資——其他投資（評估價或協(xié)議價）”，貸記“固定資產(chǎn)（賬面價值）”，“應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）”，差額計入“事業(yè)基金——投資基金”；同時，借記“固定基金（賬面價值）”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”。當事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人時：借記“對外投資——其他投資（評估價或協(xié)議價）”，貸記“固定資產(chǎn)（含稅賬面價值）”，差額計入“事業(yè)基金——投資基金”；同時，借記“固定基金（含稅賬面價值）”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”。