一、“免、抵、退”的含義及計(jì)算步驟

　　“免、抵、退”法中的“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的增值稅：“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額：“退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完成的部分予以退稅。“免、抵、退”的計(jì)算分兩種情況：

　?。?）出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步；

　?。?）出口企業(yè)有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計(jì)算步驟為七步。本文僅探討第一種情況，其各步驟的公式如下：

　　第一步：剔稅，實(shí)際上相當(dāng)于進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。即計(jì)算不得免征和抵扣稅額

　　免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×（增值稅率－出口退稅率）

　　第二步：抵稅，即計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－免抵退稅不得免征和抵扣的稅額）－上期末留抵稅額

　　第三步：算尺度，即計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口退稅率第四步：確定應(yīng)退稅額

　　若第二步中的當(dāng)期應(yīng)納稅額為正值，則本期沒(méi)有應(yīng)退稅額，即退稅額為0；若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負(fù)值，則比較當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對(duì)值與免抵退稅額的大小，選擇較小者作為應(yīng)退稅額。

　　第五步：確定免抵稅額

　　免抵稅額=免抵退稅額－應(yīng)退稅額

　　二、“免、抵、退”的計(jì)算及賬務(wù)處理

　　【例1】甲生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物稅率為17％，退稅率為13％。2010年2月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：本月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款300萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額51萬(wàn)元已通過(guò)認(rèn)證，上月末留抵稅額為5萬(wàn)元。本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，取得117萬(wàn)元存入銀行，內(nèi)銷(xiāo)貨物成本為60萬(wàn)元，本月出口貨物的銷(xiāo)售額折合人民幣400Zi-元，出口貨物成本為240萬(wàn)元。請(qǐng)對(duì)以上業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　?。?）出口退稅的計(jì)算：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400×（17％-13％）=16（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17％-（51-16）-5=-23（萬(wàn)元）

　　出口貨物“免、抵、退”稅額400×13％=52（萬(wàn)元）

　　比較|-23|與552的大小，選擇較低者即|-23|=23，

　　因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=23（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-23=29（萬(wàn)元）

　?。?）出口退稅的賬務(wù)處理

　　購(gòu)進(jìn)原材料并認(rèn)證抵扣時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　351

　　出口時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　 400

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　　400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 240

　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 240

　　內(nèi)銷(xiāo)時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　117

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　100

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　60

　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 60

　　計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　　16

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 16

　　計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　　　　　　　　　  23

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）29

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　　　　52

　　收到退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　23

　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 　　　　23

　　[例2]假設(shè)例1中，上月末留抵稅款40萬(wàn)元，其他條件不變。則

　?。?）出口退稅的計(jì)算：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400×（17％-13％）=16（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=100×17％-（51-16）一40=-58（萬(wàn)元）

　　出口貨物“免、抵、退”稅額400×13％=52（萬(wàn)元）

　　比較|-58|與52的大小，選擇較低者即52，

　　因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=52（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-52=0（萬(wàn)元）

　　留下期抵扣稅額=58-52=6（萬(wàn)元）

　?。?）出口退稅的賬務(wù)處理：

　　購(gòu)進(jìn)原材料并認(rèn)證抵扣時(shí)：

　　借：原材料 　　　　　　　　　　　　　　300

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　51

　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　351

　　出口時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　　400

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 240

　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　 240

　　內(nèi)銷(xiāo)時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　117

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 100

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　 60

　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　60

　　計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　　　16

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16

　　計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 　　　　52

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　52

　　收到退稅款時(shí)，

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　 52

　　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款 　　　　52

　　【例3】假設(shè)例1中，本月內(nèi)銷(xiāo)貨物不含稅銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，收款351萬(wàn)元存入銀行，內(nèi)銷(xiāo)貨物成本為180萬(wàn)元，其他條件不變。則

　?。?）出口退稅的計(jì)算：

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=400×（17％-13％）=16（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=300×17％-（51-16）－5=11（萬(wàn)元）

　　出口貨物“免、抵、退”稅額=400×13％=52（萬(wàn)元）

　　由于應(yīng)納稅額為11，為正值，因此，企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額=0（萬(wàn)元）

　　當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額=52-0=52（萬(wàn)元）

　　（2）出口退稅的賬務(wù)處理：

　　購(gòu)進(jìn)原材料并認(rèn)證抵扣時(shí)

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　 300

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 351

　　出口時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款 　　　　　　　　　　　　400

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　400

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　240

　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　240

　　內(nèi)銷(xiāo)時(shí)：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　351

　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 　　　　　　　　　　300

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）51

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　　　　　　　　180

　　　貸：庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　180

　　計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　 16

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）16

　　計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)退稅額時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口抵免內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）52

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（出口退稅） 　　　　　　　52

　　期末轉(zhuǎn)出應(yīng)納稅額時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）　　　　 11

　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅 　　　　　　　　　　　　　11